全面預(yù)算管理在上市公司內(nèi)部控制中的應(yīng)用研究

王 靜

一、上市公司內(nèi)部控制加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理有利于進(jìn)一步完善上市公司的企業(yè)制度，促使企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展

上市公司的規(guī)模較大，傳統(tǒng)的預(yù)算方式略顯不足，另外如果只針對某一環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算管理，不利于預(yù)算的全面性，造成預(yù)算管理的作用難以全面發(fā)揮。上市公司借助全面預(yù)算管理，對企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利、責(zé)任、利益進(jìn)行科學(xué)合理的分配，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化、制度化建設(shè)。全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要手段，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測和籌劃，可以有效的保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)性和合理性，避免不必要的資金流失。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的功能

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制管理之間聯(lián)系密切，上市公司通過實(shí)施全面預(yù)算管理可以促使內(nèi)部控制更加全面、細(xì)化，保障內(nèi)控職能的發(fā)揮。企業(yè)針對內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算管理，可以幫助企業(yè)更加高效的完成各項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃。同時(shí)能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

二、上市公司內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的不足

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)缺乏全面性

上市公司的全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，只有保證預(yù)算管理全過程加強(qiáng)控制，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制的不斷深化，當(dāng)前部分企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，片面的認(rèn)為當(dāng)前的預(yù)算管理與傳統(tǒng)的預(yù)算管理沒有多大不同。由于認(rèn)識(shí)的不足 ，導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果不佳。以K金剛石公司為例，企業(yè)為了強(qiáng)化全面預(yù)算，制定了一系列的管理制度，認(rèn)為通過預(yù)管理制度就可以保證預(yù)算工作的有序進(jìn)行，忽視了預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部全員參與意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理僅停留在決策層面，并沒有真正落到實(shí)處；另外，企業(yè)部分人員認(rèn)為只通過制度約束就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，這種認(rèn)識(shí)存在一定的片面性，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行的重要性。

（二）企業(yè)預(yù)算編制體系不健全

企業(yè)要保證全面預(yù)算管理的有效性，需要重視在預(yù)算過程中按照其流程進(jìn)行，可以保證全面預(yù)算管理的連貫性和規(guī)范性。預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理中較為重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的結(jié)果直接影響著企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行，因此企業(yè)的預(yù)算編制體系不健全，就會(huì)使其預(yù)算結(jié)果喪失科學(xué)性，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制體系不健全的原因主要有以下兩個(gè)方面：其一，預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)沒有根據(jù)自己的實(shí)際業(yè)務(wù)需要選擇合適的預(yù)算編制方法，并且部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)仍然沿用的是傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，如規(guī)定預(yù)算法，這種方法雖然操作簡單，但是缺乏一定的靈活性，且不利于企業(yè)資源的節(jié)約。因此，這種預(yù)算編制方法已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要；其二，缺乏完善的預(yù)算編制制度體系，規(guī)范的預(yù)算編制制度可以規(guī)范預(yù)算編制流程。由于對預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏必要的制度約束，在一定程度上影響了預(yù)算編制的效果

三、上市公司內(nèi)部控制中優(yōu)化全面預(yù)算管理的有效策略

（一）重視人才建設(shè)，提升內(nèi)控質(zhì)量

預(yù)算管理人員在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，為了進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和全面預(yù)算管理水平，上市公司需要重視企業(yè)的人才建設(shè)，這是企業(yè)高效率開展經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵。企業(yè)重視人才建設(shè)，應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：其一，重視對企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀員工的專業(yè)化培訓(xùn)。隨著上市公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，其預(yù)算業(yè)務(wù)量也大大增加，在一定程度上使預(yù)算人員力不從心，因此企業(yè)可以定期組織專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)。結(jié)合上市企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況對預(yù)算人員進(jìn)行技能性培訓(xùn)，從而提升預(yù)算人員的工作能力。另外還可以定期進(jìn)行考核，督促員工在工作中不斷學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)水平；其二，企業(yè)要重視人才引進(jìn)，優(yōu)秀的年輕人才更具備創(chuàng)新型思維，上市企業(yè)通過吸納外部優(yōu)秀人才為企業(yè)補(bǔ)充新鮮血液優(yōu)秀人才，可以大大提升全面預(yù)算管理的水平，同時(shí)能夠促使預(yù)算管理方法的創(chuàng)新。

（二）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

科學(xué)的預(yù)算編制方法是上市企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，上市企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算編制方法的創(chuàng)新應(yīng)用，從而提升預(yù)算編制的質(zhì)量，為后期的預(yù)算制定提供保障。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制方法選擇時(shí)要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇合適的預(yù)算編制方法，保證預(yù)算編制的科學(xué)性。以J金剛石企業(yè)為例，企業(yè)如果需要進(jìn)行整項(xiàng)預(yù)算就可以選擇滾動(dòng)預(yù)算方式，這種預(yù)算方式可以有效的避免盲目預(yù)算；上市公司如果對年度或者月度的業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算，可以選擇彈性預(yù)算法，其適應(yīng)性較強(qiáng)，可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)變化進(jìn)行調(diào)整；如果是編制企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算編制人員可以選擇零基預(yù)算，這種方法可以最大程度提升企業(yè)的資金利用率，避免資源部的浪費(fèi)。通過多種預(yù)算編制方法相結(jié)合，可以避免單一預(yù)算方法的不足，保證企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)性。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化體系

上市企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制需要重視全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用，在如今的信息化時(shí)代企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算管理的模式并進(jìn)行創(chuàng)新，企業(yè)可以引入信息化系統(tǒng)，提升全面預(yù)算管理的效率。M金剛石企業(yè)作為一家上市公司，其部門健全、業(yè)務(wù)范圍廣，在其經(jīng)營活動(dòng)中業(yè)務(wù)往來頻繁且繁雜，如果只是小范圍的信息化建設(shè)，不利于企業(yè)預(yù)算管理的信息化建設(shè)。因此，企業(yè)應(yīng)重視全范圍的實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息化建設(shè)，減少人為環(huán)節(jié)的參與，可以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另外，通過信息化系統(tǒng)可以簡化企業(yè)的工程流程，能在一定程度上控制企業(yè)的經(jīng)營成本，如上市企業(yè)可以引入金蝶軟件，為企業(yè)的全面預(yù)算管理工作服務(wù)。

（四）健全企業(yè)預(yù)算考核體系和監(jiān)督機(jī)制

上市企業(yè)應(yīng)針對企業(yè)的全面預(yù)算管理工作制定相應(yīng)的績效考核目標(biāo)，可以將全面預(yù)算管理工作細(xì)化、責(zé)任到人，同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離，保證全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性，建立完善的預(yù)算考核指標(biāo)體系，依據(jù)預(yù)算人員的工作績效情況給予獎(jiǎng)勵(lì)，對于不按照規(guī)范要求操作的行為要采取一定的懲罰措施，保證企業(yè)預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可以建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，對上市公司全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，保證企業(yè)預(yù)算工作能夠真正從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，保證預(yù)算結(jié)果的真實(shí)性，發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)戰(zhàn)略決策的指導(dǎo)作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，上市公司的發(fā)展面臨著較大的集約和挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)要重視優(yōu)化內(nèi)部管理架構(gòu)，通過科學(xué)的管理機(jī)制，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)較為系統(tǒng)性的預(yù)算方法，在上市公司的發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可缺少的一部分，其通過科學(xué)的預(yù)算評估可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各部門財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理的分配、考核、控制，可以有效的協(xié)調(diào)上市公司各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通過預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資源的最優(yōu)化分配，能夠有效避免企業(yè)的資源浪費(fèi)，可以合理的控制企業(yè)的經(jīng)營成本。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過事前對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以及資金流向進(jìn)行安排，可以有效的規(guī)避企業(yè)經(jīng)營分析，還能在一定程度上防止出現(xiàn)超支現(xiàn)象，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。