作業(yè)成本管理和成本企劃思想的融合分析

貴州財經(jīng)大學(xué)

一、作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動追蹤地進(jìn)行動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。作業(yè)成本法最開始是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，對傳統(tǒng)成本計算方法進(jìn)行改進(jìn)，主要表現(xiàn)為采用多重標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，以提高成本計算的精確性。隨著成本計算方法的完善，其開始兼顧對間接費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而發(fā)展成作業(yè)成本管理。

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的一系列戰(zhàn)略管理的總稱，它將管理的重心深入到作業(yè)層面，以客戶需要為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價值為目的，通過對作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本管理作為價值鏈分析實際應(yīng)用的一種方法選擇，又是價值鏈分析的基礎(chǔ)，它把成本管理細(xì)化到“作業(yè)”層次，為價值鏈分析的有效運用提供數(shù)據(jù)支持，使得價值鏈分析不再僅僅被看作是一種理論工具，而與具體戰(zhàn)略決策和實施過程結(jié)合起來。

二、作業(yè)成本管理中融入成本企劃思想的必要性

雖然作業(yè)成本管理是一種較先進(jìn)的成本管理方法，但是，其也有一定的局限，如開發(fā)維護(hù)費用較高、成本動因的確定較為困難等等，更為重要的是，作業(yè)成本管理不完全滿足成本控制的要求。作業(yè)成本管理雖然將成本管理深入到企業(yè)的作業(yè)層面，但從根本上來說，它仍然是一種內(nèi)向型的管理，其著重于成本動因及生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，而未能將成本控制擴(kuò)展到企業(yè)的外部領(lǐng)域，未能從產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制[1]。在企業(yè)的運營過程中，影響企業(yè)成本控制的因素主要有兩個方面：一是外部環(huán)境變化產(chǎn)生的影響；二是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化對其產(chǎn)生的影響。其中，外部環(huán)境變化主要是指經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，同類企業(yè)的不斷增多，競爭的加劇，以及客戶個性化需求的發(fā)展等等，這些都使企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生了一定的改變。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化，主要是指企業(yè)在運營過程中，企業(yè)的生產(chǎn)能力、工藝方式等方面發(fā)生了一定的變化，由此導(dǎo)致企業(yè)的成本控制內(nèi)容、控制流程等也發(fā)生了一定的變化。以上兩個因素的影響，決定了企業(yè)在進(jìn)行成本控制時需要將成本企劃思想與成本管理理念相結(jié)合。成本企劃思想表明，成本企劃著眼于成本的發(fā)生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盤的分析考察，在產(chǎn)品構(gòu)思、開發(fā)階段就開展降低成本的活動，這無疑是將成本控制擴(kuò)展到了產(chǎn)品的全生命周期。

三、在作業(yè)成本管理中融入成本企劃思想

(一)明確兩者的聯(lián)系

在企業(yè)的運營過程中，作業(yè)成本管理與成本企劃思想都是對企業(yè)成本進(jìn)行管理的一種方式，作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)的是對流程及結(jié)果的管理，而成本企劃注重的是對源泉的管理。雖然兩者本質(zhì)上并沒有明顯的區(qū)別，但在企業(yè)中實施時卻有明顯的不同。對于企業(yè)來說，其在運營過程中會擁有一批相對穩(wěn)定的客戶群體，而隨著市場競爭的越來越激烈，企業(yè)的競爭壓力也不斷增加[2]。而企業(yè)若只采用作業(yè)成本管理或成本企劃中的一種思想進(jìn)行成本管理，顯然不能滿足企業(yè)的實際運營需要。因此，企業(yè)管理人員一定要明確兩者之間的聯(lián)系，從企業(yè)的實際運營情況出發(fā)，考慮兩者融合過程中可能出現(xiàn)的問題，并提出有效的解決辦法。

(二)探索二者融合的路徑

實際上，在將成本企劃思想融入作業(yè)成本管理的過程中，一定會出現(xiàn)各種問題，由于兩者的控制方式及控制途徑均有所不同，在融入過程中一定要充分考慮制度體系、人才管理等方面的內(nèi)容。融入過程并非只是兩種不同管理方式的簡單結(jié)合，更是指兩種不同思想觀念的碰撞、相互影響。因此，在這一過程中一定要注意不同管理理念產(chǎn)生的混亂問題[3]。從人才管理的角度講，企業(yè)在將兩種思想進(jìn)行融合的過程中，一定要加強(qiáng)理論知識及實踐技能方面的培訓(xùn)，注重兩種不同思想的兼容性，使工作人員能夠?qū)煞N思想進(jìn)行有效的運用，落實到實際成本管理工作中。

(三)確定工作對象及目標(biāo)

在將成本企劃思想融入作業(yè)成本管理后，相關(guān)人員應(yīng)考慮到管理制度、管理體系及管理方式等方面的內(nèi)容，這些方面與傳統(tǒng)的企業(yè)管理制度、管理方式及管理體系必定會有所區(qū)別。鑒于此，融合后企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，確定更加合理的工作對象，并結(jié)合其運營狀況，對企業(yè)的所有成本進(jìn)行預(yù)算，制定成本控制目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)成本控制方案，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)進(jìn)行試點工作

在現(xiàn)代企業(yè)的運營過程中，一般都具有模式化的工作特點，尤其是在大型企業(yè)的運營中十分明顯。因此，對企業(yè)運行中所有細(xì)節(jié)的有效掌控成為重點難點。鑒于此，企業(yè)在執(zhí)行這一理念的過程中，應(yīng)先在企業(yè)中的一些試點部門實施這一理念，并對其實施的可行性、實施效果及作用等方面的內(nèi)容進(jìn)行分析，直至可以有效解決融合過程中出現(xiàn)的各種問題，才能夠?qū)⑦@一理念在企業(yè)的其他部門中實施，在企業(yè)中進(jìn)行全面的推廣。

四、結(jié)論

在作業(yè)成本管理中融入成本企劃思想，既有必要，也完全可能。將兩者融合，可以取長補短，使企業(yè)成本控制延伸到產(chǎn)品的整個生命周期，真正實現(xiàn)成本的事前、事中和事后控制，從而保證成本控制的效果，確保企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。