企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

丁寶秋

中信鈦業(yè)股份有限公司 遼寧錦州 121005

面對市場競爭的日趨激烈，企業(yè)日常預(yù)算管理中存在的問題已影響到了企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。加之現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理工作自身要求的不斷提高，解決全面預(yù)算管理所處的困境以及提出應(yīng)對措施已成為企業(yè)管理的當(dāng)務(wù)之急?？茖W(xué)系統(tǒng)的預(yù)算管理體系能夠使預(yù)算目標(biāo)更接近企業(yè)實(shí)際情況，對企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營部門的活動(dòng)做出合理的計(jì)劃，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、數(shù)量化，最終使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)實(shí)在在的落地[1]。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，合理地分配企業(yè)資源，完成企業(yè)既定的經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部管理活動(dòng)。戰(zhàn)略目標(biāo)是宏觀而抽象的。企業(yè)需要通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)，細(xì)化戰(zhàn)略計(jì)劃，并將它與部門、員工的工作規(guī)劃和績效聯(lián)結(jié)起來，量化到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，才能集中優(yōu)勢資源，有力地推動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過程就是企業(yè)不同層級，不同單位之間溝通協(xié)調(diào)，最終達(dá)成共識的過程。通過預(yù)算信息的傳遞、協(xié)調(diào)可以有效地避免無序的部門行為，引導(dǎo)企業(yè)的整體活動(dòng)，提升預(yù)算管理質(zhì)量。全面預(yù)算為企業(yè)對各部門的考核提供了依據(jù)。通過分析預(yù)算的完成情況，劃清責(zé)任、評定業(yè)績、實(shí)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，促使各部門為完成預(yù)算目標(biāo)更加積極的工作。企業(yè)預(yù)算編制是通過對市場調(diào)研并進(jìn)行科學(xué)分析和對未來經(jīng)營預(yù)測的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，設(shè)置企業(yè)整體和各部門預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)各層級員工都能明確自身目標(biāo)任務(wù)，在執(zhí)行過程中定期進(jìn)行階段性考核，并通過不斷溝通交流、反饋、分析、總結(jié)，讓企業(yè)管理層及決策層能及時(shí)掌握全面預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，對企業(yè)經(jīng)營做出正確決策，確保企業(yè)健康發(fā)展。為有效組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利展開，企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算委員會，委員主要由公司決策層組成，負(fù)責(zé)審核企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否相吻合[2]。

2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

2.1 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)年度預(yù)算在落實(shí)公司戰(zhàn)略上錨定力較弱

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于地域邊界模糊，且商業(yè)模式迭代快速的特點(diǎn)，在業(yè)務(wù)開展過程中，快速變化的業(yè)務(wù)會弱化年度預(yù)算對公司戰(zhàn)略的錨定。預(yù)算是落實(shí)公司戰(zhàn)略的管理工具，預(yù)算指標(biāo)也是始終錨定公司的戰(zhàn)略方向制定。但是預(yù)算管理往往按照年度作為預(yù)算期間，并在年度內(nèi)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃分解，制定年度預(yù)算指標(biāo)。在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)這樣商業(yè)模式的迭代瞬息萬變的環(huán)境中，商業(yè)模式迭代可能會影響到戰(zhàn)略規(guī)劃及預(yù)算目標(biāo)。按照年度進(jìn)行的預(yù)算，在這種變化下對公司戰(zhàn)略的錨定上就被弱化了。

2.2 全面預(yù)算管理考核監(jiān)督不到位

完善的全面預(yù)算管理考核方案是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的保障。企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)確認(rèn)下達(dá)后，應(yīng)設(shè)置健全的考核監(jiān)督機(jī)制，將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)層層分解到公司各層級員工，保證全員參與，以確保企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，存在部分企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)的考核目標(biāo)分解程度較差，僅到各部門管理層，未能再往下進(jìn)行分解目標(biāo)任務(wù)的問題，造成企業(yè)各部門員工未能明確自身的目標(biāo)任務(wù)，無法調(diào)動(dòng)起企業(yè)全部員工的積極性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程較為緩慢，或是無法達(dá)成目標(biāo)[3]。

2.3 全面預(yù)算管理實(shí)施缺乏全面性

管理層對全面預(yù)算管理不重視，沒有專門的領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，不理解全面預(yù)算需要全員參與，部門之間需要充分地溝通和交流。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)（不單單是創(chuàng)業(yè)企業(yè)），會認(rèn)為全面預(yù)算管理，是由財(cái)務(wù)部門自己閉門造車去實(shí)施，將全面預(yù)算理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，與其他部門無關(guān)。在這樣的理念下，使得企業(yè)其他部門把預(yù)算當(dāng)作財(cái)務(wù)部門控制資金支出的工具，產(chǎn)生抵觸情緒。創(chuàng)業(yè)企業(yè)容易出現(xiàn)沒有明確的經(jīng)營目標(biāo)，因此更談不上從企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)整體出發(fā)，運(yùn)用全面預(yù)算的方法對資源進(jìn)行有效的分配。因此各部門在填報(bào)預(yù)算時(shí)隨意性較強(qiáng)，并不會與經(jīng)營目標(biāo)分解相結(jié)合，僅按自己想要的資金額度上報(bào)，就完成了“預(yù)算”。財(cái)務(wù)部也僅將各部門上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，管理層根據(jù)匯總的上報(bào)數(shù)據(jù)籠統(tǒng)確認(rèn)各部門預(yù)算額度，預(yù)算始終只停留在編制、匯總與審批環(huán)節(jié)。即預(yù)算額度在下達(dá)時(shí)，沒有結(jié)合經(jīng)營目標(biāo)；沒有設(shè)定各部門相應(yīng)的績效指標(biāo)，業(yè)務(wù)執(zhí)行后沒有與預(yù)算進(jìn)行比照分析考評績效。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1 增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的全體員工都應(yīng)該參與其中。所以，培養(yǎng)員工正確的參與意識尤為重要。首先，企業(yè)需要明確每位員工的職責(zé)分工和權(quán)限范圍，設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，提高員工參與的積極性。其次，管理層的重視是預(yù)算管理取得成功的先決條件。管理層作為企業(yè)的核心，應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，隨時(shí)捕捉市場動(dòng)態(tài)，充分了解企業(yè)狀況，制定切合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過會議、郵件、問卷等形式主動(dòng)地向員工推廣預(yù)算執(zhí)行的戰(zhàn)略意義及了解預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)。最后，建設(shè)良好的企業(yè)文化環(huán)境，提高預(yù)算中層和基層人員的專業(yè)素質(zhì)和重視意識，是企業(yè)預(yù)算管理有效推行的重要保障。企業(yè)可以在新員工入職培訓(xùn)中加入企業(yè)預(yù)算管理理念，預(yù)算控制方式等與預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，在日常工作中定期或不定期地為員工開設(shè)預(yù)算管理技巧等專業(yè)培訓(xùn)課程，提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

3.2 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制

及反饋在預(yù)算執(zhí)行過程中，加強(qiáng)過程控制，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算分析，查找偏離的原因，立即進(jìn)行反饋溝通，比如成本居高不下，企業(yè)可以采取差異分析法，查找出到底是原材料價(jià)格上漲還是殘次品導(dǎo)致用量增多，是直接人工工資率增大還是直接人工效率低下，比如收入下降，可以采用多維分析法，從產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、客戶等多維度進(jìn)行深入分析形成差異的根本原因，并加以改進(jìn)，真正做到降本增效，增收節(jié)支。預(yù)算的控制要做到剛?cè)岵?jì)、業(yè)財(cái)融合。過于剛性，調(diào)動(dòng)不起員工的積極性；過于柔性，又缺乏嚴(yán)肅性。日常工作中對于資本項(xiàng)目預(yù)算可以采取剛性控制，而對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等可以采取質(zhì)疑警示等柔性控制，實(shí)行業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化控制，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，當(dāng)預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可以進(jìn)行謹(jǐn)慎調(diào)整預(yù)算，這樣可以提高資源的使用效率和效果[4]。

3.3 設(shè)立全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)包括組織機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。創(chuàng)業(yè)公司全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)可設(shè)立在財(cái)務(wù)部門，工作人員除財(cái)務(wù)部門人員外，還包括計(jì)劃、人力、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參與。由此也可說明，預(yù)算不是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的職責(zé)。組織機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)擬定制度-目標(biāo)分解-確定編制程序-上報(bào)審定-指導(dǎo)執(zhí)行部門開展編制工作；對預(yù)算初稿、提出修改意見；匯總預(yù)算草案，提交委員會審查；跟蹤監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況；定期匯總分析預(yù)算執(zhí)行情況；接受預(yù)算調(diào)整申請；協(xié)調(diào)預(yù)算解決編制和執(zhí)行中有問題；提出預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案的職責(zé)。通過執(zhí)行這些具體職責(zé)，保障全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。預(yù)算管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)為企業(yè)各部門。執(zhí)行機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理工作中對本部門預(yù)算從提供原始-編制上報(bào)-落實(shí)分解-執(zhí)行檢查-問題反饋-預(yù)算調(diào)整-績效考核等一系列工作承擔(dān)責(zé)任[5-7]。

3.4 加強(qiáng)全面預(yù)算管理監(jiān)控

企業(yè)可以把全面預(yù)算管理融入到企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，預(yù)算數(shù)據(jù)作為內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)的評定依據(jù)，內(nèi)部控制作為預(yù)算執(zhí)行的有力保障和有效的監(jiān)督工具，從而發(fā)揮二者的協(xié)同效應(yīng)。首先，從組織架構(gòu)上，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)控部門，或者引入監(jiān)事會，獨(dú)立董事等獨(dú)立于公司管理和經(jīng)營活動(dòng)的成員，對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行實(shí)行監(jiān)督。其次，從監(jiān)控制度的設(shè)立上，企業(yè)要突出事前和事中的監(jiān)控機(jī)制，設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)和預(yù)警機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偏離預(yù)算的跡象時(shí)，就有預(yù)警提示，使企業(yè)能及早發(fā)現(xiàn)問題，避免錯(cuò)誤的擴(kuò)大。最后，完善預(yù)算的考核機(jī)制。期末的預(yù)算考核是對各部門和員工一段時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的匯總，通過分析預(yù)算的具體執(zhí)行狀況，能幫助企業(yè)找出問題，制定改善措施，從而為下期有效的預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。