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    新時(shí)期制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的障礙與破解思路

    2019-11-28 12:53:40
    審計(jì)與理財(cái) 2019年4期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)

    對(duì)制造類企業(yè)來(lái)說(shuō),借助一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)予以監(jiān)控、決斷、建議與督促,確保其行為符合國(guó)家法律法規(guī)的要求,讓相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)得以合法化、科學(xué)化開(kāi)展,還能對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行跟蹤查看,尤其可以對(duì)不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為予以約束,消減經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著制造類企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,其內(nèi)外部壓力、矛盾越來(lái)越多,有必要借助和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,使企業(yè)能夠健康良性發(fā)展。

    一、制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其現(xiàn)實(shí)意義

    1.制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其特征解析。

    作為制造類企業(yè)的一類重要管理手段,內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展能夠在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,向企業(yè)的相關(guān)利益者們提供更多有價(jià)值的信息。對(duì)身處新時(shí)期的制造類企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)屬于以企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),為企業(yè)管理部門(mén)提供服務(wù)的、具有獨(dú)立運(yùn)作屬性的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。和外部審計(jì)相比,制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率更高、更加及時(shí)和有效,涉及范圍也更廣,加之其目標(biāo)更為明確、程序也更為簡(jiǎn)單,能夠在很大程度上確保企業(yè)的資產(chǎn)安全,讓所有利益相關(guān)者的權(quán)益得到保護(hù)。從這個(gè)角度講,制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

    2.制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。

    自從進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái),越來(lái)越多的制造企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度和明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的過(guò)程中,開(kāi)始關(guān)注內(nèi)涵的發(fā)展。期間,對(duì)制造類企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,不但可以增加企業(yè)的信息透明度,讓企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)利益者的關(guān)系更加合理,還能夠讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程得到調(diào)整和優(yōu)化。加強(qiáng)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)一步豐富和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)理論體系,使現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)理論(特別是制造企業(yè)的審計(jì)理論)能夠與經(jīng)濟(jì)社會(huì)共同發(fā)展。同時(shí),通過(guò)對(duì)制造類企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的了解和分析,可以搜集到更多引領(lǐng)此類企業(yè)發(fā)展的政策、方針和環(huán)境信息。這些信息的獲得,為破解阻礙制造類企業(yè)發(fā)展的瓶頸提供借鑒,還為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供參照。

    二、制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要障礙與成因分析

    1.中國(guó)制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要障礙。

    (1)制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)很難滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者不能提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議,大大影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。(2)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃單純以制造類企業(yè)的短期發(fā)展?fàn)顩r為參照進(jìn)行制定,較少考慮未來(lái)發(fā)展的可能性,這就使得企業(yè)的發(fā)展無(wú)法在短期內(nèi)調(diào)整和更新。另外,部分制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重心在事后監(jiān)督方面,審計(jì)效果并不理想。(3)部分制造類企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不足。在審計(jì)實(shí)踐中,制造類企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì),將重點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后的相關(guān)事項(xiàng)上,這種做法不利于查找問(wèn)題與追查原因。

    2.制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)障礙的成因。

    (1)很多制造類企業(yè)并不注重內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè),相關(guān)人員數(shù)量較少。因此在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí),審計(jì)人員以臨時(shí)組織為主。這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制降低了審計(jì)獨(dú)立性,并且嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公平性、獨(dú)立性和效率性。(2)制造類企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)缺位。在審計(jì)工作中,一些制造類企業(yè)的管理者沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能形成正確理解,混淆了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和評(píng)價(jià)的功能。此外,由于固有觀念的影響,一些制造類企業(yè)的管理層單純關(guān)心業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的結(jié)果,使得內(nèi)部審計(jì)工作往往流于形式。(3)一些內(nèi)部審計(jì)人員按照思維慣性,認(rèn)為針對(duì)制造類企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作只要在審計(jì)決定下達(dá)以后,就表明審計(jì)工作結(jié)束。因此,部分制造類企業(yè)就沒(méi)有借此構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度,也沒(méi)有將審計(jì)建議應(yīng)用職能后續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)之中,降低了審計(jì)成果的時(shí)效性。

    三、新時(shí)期制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)障礙的破解思路——基于雙重維度的視角

    1.強(qiáng)化監(jiān)控流程與后續(xù)審計(jì)流程的結(jié)合。

    為了消除制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的障礙,有必要在制度層面上不斷努力。進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的監(jiān)督流程和后續(xù)審計(jì)流程,通過(guò)各種有效形式真正落實(shí)上述流程。在此基礎(chǔ)上,我們堅(jiān)持為制造企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)作提供合理創(chuàng)新的建議,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果更加有效。在此期間,制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估應(yīng)按照客觀、合理、公平、公正的原則進(jìn)行。通過(guò)實(shí)施PDCA閉環(huán)管理,可以實(shí)施內(nèi)部審計(jì),從最初的規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)到審計(jì)工作的實(shí)施,能夠不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、糾正問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面系統(tǒng)監(jiān)控。此外,內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以“審計(jì)報(bào)告整改監(jiān)控”流程為參照,依據(jù)“提出合理審計(jì)建議→開(kāi)展具體審核工作→提交給相關(guān)部門(mén)進(jìn)行整改→確定具體整改措施→內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果予以復(fù)核→完成績(jī)效考核評(píng)定報(bào)告”的流程進(jìn)行,以保證最終整改效果得到充分落實(shí)。

    2018年9月17日,華菱汽車公司質(zhì)量管理部、集團(tuán)人力資源部按照 2018“質(zhì)量月”活動(dòng)方案要求,在華菱汽車二樓會(huì)議室聯(lián)合開(kāi)展了質(zhì)量管理體系內(nèi)審員專項(xiàng)培訓(xùn)。旨在進(jìn)一步提升體系管理員業(yè)務(wù)能力,培養(yǎng)選拔優(yōu)秀內(nèi)審員,實(shí)施內(nèi)審員梯隊(duì)建設(shè),營(yíng)造“人人創(chuàng)造質(zhì)量,人人享受質(zhì)量”氛圍,持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量管理體系,追求卓越。此次培訓(xùn)分為ISO9001:2015標(biāo)準(zhǔn)知識(shí)和審核知識(shí)兩大模塊,包括新舊版標(biāo)準(zhǔn)演變及主要變化、標(biāo)準(zhǔn)概述及主要術(shù)語(yǔ)、核心條款解析、審核流程、審核方法和技巧、審核案例等內(nèi)容。培訓(xùn)前通過(guò)快速找數(shù)字思維互動(dòng)小游戲,活躍了課堂氣氛,調(diào)動(dòng)了學(xué)員積極性。培訓(xùn)過(guò)程中,培訓(xùn)師詳細(xì)講解了組織內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、知識(shí)管理等標(biāo)準(zhǔn)知識(shí)、過(guò)程海龜圖繪制、5M1E過(guò)程要素理解、基于風(fēng)險(xiǎn)的PDCA及CAPD審核技巧運(yùn)用等審核知識(shí),并結(jié)合5M1E要素對(duì)車間實(shí)際工序進(jìn)行課堂模擬練習(xí)。運(yùn)用過(guò)程方法將審核知識(shí)情景展現(xiàn),點(diǎn)評(píng)公司實(shí)際發(fā)生的案例,對(duì)積極踴躍的學(xué)員進(jìn)行了獎(jiǎng)勵(lì),增強(qiáng)了學(xué)員互動(dòng),加深了學(xué)員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)知識(shí)和審核知識(shí)的理解,取得了良好效果。此類培訓(xùn),能夠提升體系管理員業(yè)務(wù)能力,建設(shè)了內(nèi)審員隊(duì)伍,為質(zhì)量管理體系持續(xù)改進(jìn)、產(chǎn)品實(shí)物質(zhì)量不斷提升夯實(shí)了基礎(chǔ)。

    2.注重事前控制和事后評(píng)審的結(jié)合。

    為破除制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)障礙,提升其整體管理水平,需要在提升其業(yè)務(wù)活動(dòng)績(jī)效的過(guò)程中,確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)注重事前控制和事后評(píng)審的結(jié)合,而不是局限于事后監(jiān)督之單一性審計(jì)模式。為此,制造類企業(yè)需要自傳統(tǒng)思維模式中“走出來(lái)”,在事后評(píng)審的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步提高事前控制的比重,使制造類企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),要求制造類企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)形式和內(nèi)容方面的創(chuàng)新,通過(guò)審計(jì)工作的前移,實(shí)現(xiàn)事前控制與事后評(píng)審“同步發(fā)力”。為此,需要通過(guò)頂層設(shè)計(jì)讓制造類企業(yè)的內(nèi)部部門(mén)之間形成正確認(rèn)識(shí),并在相彼此協(xié)同配合的過(guò)程中,防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

    比如2017年以來(lái),某國(guó)有制造集團(tuán)下屬公司積極落實(shí)集團(tuán)股份的內(nèi)審工作部署,以建立、健全公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度為內(nèi)審工作的起點(diǎn),通過(guò)制訂、落實(shí)年度審計(jì)計(jì)劃,圍繞經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)這個(gè)中心點(diǎn),提高審計(jì)工作質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)整改意見(jiàn)的落實(shí),充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。其具體做法是,2017年4~5月、6~7月分別完成了對(duì)公司系統(tǒng)下屬子公司的內(nèi)審,編制完成了兩家制造類企業(yè)的審計(jì)報(bào)告,并正在對(duì)上海西西艾爾氣霧推進(jìn)劑制造與罐裝有限公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。這種有序開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作起到了“三個(gè)確?!钡牧己媒Y(jié)果:(1)確保內(nèi)部審計(jì)體系完善,提升內(nèi)審人員專業(yè)水平。公司從制度制訂、機(jī)構(gòu)落實(shí)、人員培訓(xùn)等幾方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)體系的完善。內(nèi)審工作要求審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理制度、稅法有一定的了解,倒逼審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),定期參加內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),學(xué)習(xí)內(nèi)審工作成績(jī)突出的先進(jìn)單位和個(gè)人的工作事跡,更好地做好公司內(nèi)部審計(jì)工作,取得了良好效果。(2)確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠,降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)季度走訪、內(nèi)控專務(wù)、雙周報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等形式,聚焦易于產(chǎn)生的問(wèn)題環(huán)節(jié)開(kāi)展有針對(duì)性的審核,同時(shí)彌補(bǔ)外部審計(jì)單位對(duì)被審單位了解不全面導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息披露不完整的情況,從而降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。(3)確保管理制度的有效執(zhí)行,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。要求被審單位提供內(nèi)控制度進(jìn)行事先了解,對(duì)可能存在的漏洞環(huán)節(jié)事先做好審計(jì)計(jì)劃,通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度提出改進(jìn)建議,堵塞漏洞,避免潛虧因素的形成。

    3.突出板塊審計(jì)和參與審計(jì)的結(jié)合。

    為實(shí)現(xiàn)最有效的戰(zhàn)略決策,制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要積極與采購(gòu)管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)建立起良好關(guān)系,以此提升企業(yè)的管理績(jī)效。同時(shí),制造類企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)重點(diǎn)降低重復(fù)交叉審計(jì)的發(fā)生概率,突出板塊審計(jì)和參與審計(jì)的結(jié)合。一方面,要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形式和內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新,依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)種類和范圍對(duì)審計(jì)區(qū)域進(jìn)行劃分,最大限度的借助“板塊式”審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)簡(jiǎn)化企業(yè)的運(yùn)作流程、提高運(yùn)作效率。另一方面,應(yīng)針對(duì)制造類企業(yè)特殊內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目提高“參與式”審計(jì)的應(yīng)用水平。在實(shí)際工作中,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況提高相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)參與審計(jì)的程度,讓企業(yè)部門(mén)之間更為深度的了解內(nèi)部審計(jì)的工作形式。這樣一來(lái),可以實(shí)現(xiàn)對(duì)制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)化,還能為審計(jì)實(shí)踐提出更多合理化建議,這對(duì)制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的后期整改和意見(jiàn)落實(shí)是有益的。

    為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,2018年1月,我國(guó)中部某省政府出臺(tái)了《制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》,強(qiáng)調(diào)本省行政區(qū)域內(nèi)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的制造類企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。其中,要求縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配備內(nèi)部審計(jì)工作力量,指導(dǎo)和監(jiān)督行政區(qū)域內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)其單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評(píng)估。同時(shí),要求下列單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備與內(nèi)部審計(jì)工作要求相適應(yīng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員:(1)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位.在上述規(guī)定范圍以外的單位,可以根據(jù)需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或者除財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以外的內(nèi)部審計(jì)師可以負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)職責(zé),并配備全職或兼職內(nèi)部審計(jì)師。(2)管理和使用政府性資金、社會(huì)公共資金數(shù)額較大,或者所屬單位較多的制造類企業(yè)。(3)省政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)和省屬國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的制造企業(yè)。按照這一《規(guī)定》,不但強(qiáng)化了制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效,還讓該類型企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到顯著提升。

    四、結(jié)語(yǔ)

    對(duì)制造類企業(yè)來(lái)說(shuō),除了要進(jìn)一步優(yōu)化其內(nèi)部控制體系、增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益、促進(jìn)企業(yè)增值發(fā)展外,還應(yīng)采取有效措施不斷消除其內(nèi)部審計(jì)的障礙。尤其要對(duì)制造類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行情況、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建情況、管理層內(nèi)部控制法規(guī)意識(shí)遵守情況等予以重點(diǎn)關(guān)注,使當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)逐漸向管理型審計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)變,以便發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

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