淺談“營(yíng)改增”對(duì)銀行的影響及其應(yīng)對(duì)策略

季曉煦

【摘 要】“營(yíng)改增”全面推行對(duì)銀行業(yè)來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”推進(jìn)過程中，銀行存在進(jìn)項(xiàng)稅額少、實(shí)際稅負(fù)上升、開票困難、發(fā)票管理與傳遞成本劇增等一系列問題，誰能走在行業(yè)前面先行適應(yīng)稅制體系的改革，誰就能抓住機(jī)遇先適應(yīng)市場(chǎng)。本文針對(duì)這些問題提出一些具有實(shí)踐意義的建議，為“營(yíng)改增”背景下銀行的良好發(fā)展提供些許參考意見，從而促進(jìn)銀行自身發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】銀行;營(yíng)改增;策略

一、前言

當(dāng)前，銀行業(yè)不合理征稅增加了銀行成本，銀行又將該成本轉(zhuǎn)嫁給需要融資的企業(yè)，造成中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)“融資難”、“融資貴”等現(xiàn)象，因此“營(yíng)改增”的推行勢(shì)在必行。雖然長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營(yíng)改增”將降低整個(gè)社會(huì)稅負(fù)。但就銀行來說，主要成本為人力成本和利息支出，而這兩項(xiàng)均無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，“營(yíng)改增”后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限、征收稅率又提高，增值稅雖作為價(jià)外稅，一時(shí)也難以向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的結(jié)果，給銀行帶來消極影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響

1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍和數(shù)額有限，稅負(fù)變重

依據(jù)“營(yíng)改增”文件規(guī)定，銀行的增值稅稅負(fù)率變高，雖然有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但是范圍有限，如外包勞務(wù)和服務(wù)、代理業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)購置的進(jìn)項(xiàng)稅等可以抵扣，但占比不高，而存款利息和職工薪酬作為銀行占比最大的支出項(xiàng)目卻不在抵扣范圍之內(nèi)。

2.業(yè)務(wù)種類多、稅率不同，會(huì)計(jì)核算較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜

“營(yíng)改增”全面推開之后，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)等文件，對(duì)增值稅的明細(xì)科目及賬務(wù)處理做出具體規(guī)定，讓企業(yè)財(cái)務(wù)科目更繁瑣，相對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅制下，會(huì)計(jì)核算變得尤為復(fù)雜。同時(shí)稅法還要求應(yīng)對(duì)不同稅率業(yè)務(wù)分別核算，避免從高征稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。銀行財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身專業(yè)素質(zhì)能力，熟練掌握新稅收體制下的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.政策不明朗，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一項(xiàng)新政策出來后，在執(zhí)行初期，會(huì)遇到一些不明確或無法執(zhí)行情況，“營(yíng)改增”后，銀行業(yè)作為一個(gè)特殊行業(yè)，必然也會(huì)存在這樣問題。銀行的結(jié)構(gòu)性存款部分資金投向資管計(jì)劃，屬于代客理財(cái)，獲取的全部收益支付給客戶，銀行只收取一定服務(wù)費(fèi)，但因考慮到信用風(fēng)險(xiǎn)，銀行將承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。由于銀行承擔(dān)了一定損失風(fēng)險(xiǎn)，不純粹的是代客理財(cái)，對(duì)于銀行向資管計(jì)劃收取的收益部分，應(yīng)繳納增值稅。在政策具有爭(zhēng)議情況下，如果采用觀點(diǎn)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門有差異，就會(huì)存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.發(fā)票管理與傳遞成本劇增

原營(yíng)業(yè)稅系價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)收到的價(jià)款直接乘以營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，且銀行所開具的自制單據(jù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用憑證在稅前列支，總的來說，原營(yíng)業(yè)稅制下，票據(jù)管理流程簡(jiǎn)單，操作易控?！盃I(yíng)改增”后，與銀行的業(yè)務(wù)均要求銀行開具增值稅發(fā)票，才允許企業(yè)作為成本費(fèi)用在稅前列支，企業(yè)與銀行業(yè)務(wù)往來頻繁，開票需求大，且程序繁瑣，直接加大銀行的發(fā)票管理難度，提高銀行發(fā)票的傳遞成本。

5.對(duì)政策理解把握不盡相同，缺乏有效溝通

“營(yíng)改增”后，相應(yīng)稅種由地稅變?yōu)閲?guó)稅，且增值稅以票控稅，稅收征管彈性變小甚至消失，這對(duì)銀行財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的理解提出了更高的要求，如遇把握不準(zhǔn)的條例，務(wù)必及時(shí)咨詢稅務(wù)部門。但由于部門政策本身很具有爭(zhēng)議性，稅務(wù)部門和銀行站在不同的角度對(duì)政策的理解不盡相同，均很難說服彼此，如未與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門達(dá)成一致的意見，一意孤行，會(huì)產(chǎn)生較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但一味的聽信稅務(wù)部門，也可能產(chǎn)生額外的稅收負(fù)擔(dān)。

三、“營(yíng)改增”背景下對(duì)銀行的建議

1.對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，對(duì)成本進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行充分抵扣

其一，銷項(xiàng)端進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。針對(duì)小規(guī)模納稅人，由于其取得發(fā)票后不能進(jìn)行抵扣，難以以進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣作為籌碼來提高服務(wù)價(jià)格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁;針對(duì)一般納稅人，其取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，銀行可以以此作為談判籌碼，適當(dāng)提高服務(wù)價(jià)格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。其二，在進(jìn)項(xiàng)端進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。滲透采購人員獲取專票抵扣進(jìn)項(xiàng)的理念。對(duì)于采購人員應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)供應(yīng)商管理，在供應(yīng)商的準(zhǔn)入等環(huán)節(jié)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，采購時(shí)必須要把是否能開具增值稅專用發(fā)票這一因素考慮在內(nèi)，但也不能一味地只選擇可以開具專用發(fā)票的供應(yīng)商，應(yīng)綜合考慮性價(jià)比，合理選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其三，部分業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分和外包。對(duì)安保服務(wù)人員工資等一些不能獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)，可考慮外包給專業(yè)公司，以購進(jìn)服務(wù)方式獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2.提高重視程度，提升人員業(yè)務(wù)能力

納稅管理能力的提高需要銀行從上而下進(jìn)行相應(yīng)的變革。銀行領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整的必要性及其重要性，為了真正起到提高納稅管理能力的效果，銀行需要及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)，兩個(gè)系統(tǒng)應(yīng)與增值稅政策緊密結(jié)合，財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中不同種類的業(yè)務(wù)，自動(dòng)進(jìn)行不同的賬務(wù)處理，提升納稅管理的效率，提高納稅管理的能力。另外，銀行也要重視業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，組織相關(guān)人員參加培訓(xùn)、兄弟行社間多交流，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于此同時(shí)，還要對(duì)“營(yíng)改增”政策解讀透徹，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)。在做業(yè)務(wù)選擇時(shí)，結(jié)合相關(guān)稅收文件精神，盡量選擇免稅或優(yōu)惠政策，對(duì)相關(guān)政策熟記于心，并加以靈活運(yùn)用，以便減少銀行稅負(fù)，提高單位經(jīng)濟(jì)效益，如目前政策已明確為免稅業(yè)務(wù)有同業(yè)存款、國(guó)債和政策性債券，線下保本理財(cái)產(chǎn)品和信托產(chǎn)品等則需要繳納相應(yīng)的增值稅，資金部進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)時(shí)，應(yīng)綜合考慮稅收政策進(jìn)行業(yè)務(wù)的選擇;在貸款業(yè)務(wù)中也一樣，需加強(qiáng)業(yè)務(wù)員的相關(guān)稅收政策理念，在選擇貸款種類時(shí)應(yīng)盡量往免稅政策靠，如國(guó)家助學(xué)貸款利息收入、100萬元以下的小額農(nóng)戶貸款利息收入和住房公積金管理中心委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款利息收入都是免稅的，并且小額農(nóng)戶貸款利息收入按90%計(jì)入收入總額核算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，相當(dāng)于雙重稅收優(yōu)惠。調(diào)整合同內(nèi)容或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行合理避稅。實(shí)行增值稅改革以后，銀行要對(duì)已有的合同進(jìn)行全面的清理與規(guī)范，對(duì)稅務(wù)處理不規(guī)范、不明確的合同，要重新進(jìn)行修訂。需要明確合同上的標(biāo)的價(jià)格是否含稅，減少稅收政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于合同條款的設(shè)計(jì)上，也盡量往有稅收優(yōu)惠或免稅政策的條件去靠，已達(dá)到降低稅收的目的。

3.建立完善相關(guān)制度和流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控力度

一項(xiàng)稅收政策的改變往往也同時(shí)影響到業(yè)務(wù)運(yùn)作及流程。銀行應(yīng)對(duì)稅收的相關(guān)制度與流程進(jìn)行修改完善，確?！盃I(yíng)改增”下各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠順利開展。其一，加快發(fā)票電子化。增值稅是以票控稅，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說，增值稅發(fā)票的開具較為嚴(yán)苛，且銀行業(yè)務(wù)量大，發(fā)票需求大，發(fā)票管理與傳遞成本也大大增加，銀行業(yè)要盡快推行發(fā)票電子化，以方便業(yè)務(wù)辦理、便捷交易，同時(shí)降低銀行成本。其二，要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的改進(jìn)與升級(jí)。積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件的改造，使銀行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作與“營(yíng)改增”政策相契合，加強(qiáng)銀行的信息化程度，避免人為或非人為因素造成管理疏漏與管理事故。其三，提高與國(guó)家稅務(wù)等部門的溝通效率，積極在征管工作上爭(zhēng)取更多支持。規(guī)避地方涉稅政策適用不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，新的一項(xiàng)政策退出，難免會(huì)產(chǎn)生不明確，具有爭(zhēng)議的納稅事項(xiàng)，我們?cè)谶M(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)先和稅務(wù)部門溝通，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)可，并盡量得到書面同意。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 龍思，趙富城.“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)信社的稅負(fù)影響分析[J].時(shí)代金融. 2017.（654）：147-155.

[2] 閆翠蘋.“營(yíng)改增”后交易性金融資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理再探析[J].財(cái)會(huì)研究.2018（2）：48-52.