資產(chǎn)減值會計存在的問題及對策研究

孟小麗

摘要：資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但經(jīng)營環(huán)境的不斷變化導(dǎo)致資產(chǎn)的營利性并非穩(wěn)定不變，資產(chǎn)也隨時可能發(fā)生減值。新會計準(zhǔn)則實施后，我國資產(chǎn)減值會計體系日益完善，然而實務(wù)中仍然存在一些問題。本文在闡述資產(chǎn)減值會計相關(guān)概念、規(guī)范的基礎(chǔ)上，剖析我國資產(chǎn)減值會計存在的問題，有針對性地提出完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會計;問題;完善對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）10-0092-02

資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則自實施以來，在市場經(jīng)濟中不斷發(fā)展，取得了一定的成果。然而，資產(chǎn)減值會計在實際操作過程中出現(xiàn)了一些問題。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提被濫用、可收回金額不易確定和有關(guān)規(guī)定不夠明確等。本文針對資產(chǎn)減值會計存在的問題進行研究，進而從政策、市場機制和內(nèi)外部監(jiān)督等各個角度提出對策建議。

一、我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計規(guī)范

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。但是當(dāng)預(yù)期未來經(jīng)濟利益比賬面價值低時。則說明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值會計就是對資產(chǎn)價值的變動情況進行確認(rèn)、計量等一系列會計處理。資產(chǎn)減值會計的計量通過引入公允價值和現(xiàn)值來代替成本計量。通過反映資產(chǎn)價值的減少提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計規(guī)范包括：

（一）資產(chǎn)減值的確認(rèn)

資產(chǎn)減值確認(rèn)的時間，理論上應(yīng)當(dāng)在減值發(fā)生的時點，但是因為會耗費大量的人力物力，我國規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進行判斷。資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，有永久性、可能性和經(jīng)濟性三大標(biāo)準(zhǔn)。按照我國2006年會計準(zhǔn)則規(guī)定。存貨、金融資產(chǎn)等價值恢復(fù)時可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值后不允許轉(zhuǎn)回。在資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式上。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、在建工程按照單項資產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備：對于存貨按其單項或者類別計提：對于短期投資按總體、類別或單項計提。但當(dāng)資產(chǎn)無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流時，不能再按照單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)減值的計量

資產(chǎn)減值確認(rèn)后便要對減值進行計量。我國在對計量屬性的選擇上可以按照資產(chǎn)類型進行劃分。第一，對于短期資產(chǎn)，主要包括存貨和應(yīng)收賬款。存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量：應(yīng)收賬款按照應(yīng)收款項與可收回款項孰低計量。第二。對于長期資產(chǎn)，主要可從單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組兩個角度劃分。單項資產(chǎn)如固定資產(chǎn)按可收回金額與賬面價值孰低計量;資產(chǎn)組也是按賬面價值和可收回金額孰低計量。

（三）資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回是指已確認(rèn)減值又恢復(fù)。在會計上予以確認(rèn)并增加當(dāng)期利潤的行為，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)在計提減值準(zhǔn)備的金額范圍內(nèi)。由于謹(jǐn)慎性要求。只有當(dāng)滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件時企業(yè)才可以轉(zhuǎn)回，這遏制了公司操縱資產(chǎn)減值的行為，保證了資產(chǎn)重估后的真實性。目前。存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等可以轉(zhuǎn)回;而商譽、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等不可以轉(zhuǎn)回。

（四）資產(chǎn)減值的信息披露

我國規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值損失金額和減值準(zhǔn)備累計金額。發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項損失的原因、當(dāng)期確認(rèn)的金額和可牧回金額的確定方法。

二、我國資產(chǎn)減值會計存在的問題

（一）資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定不夠明確

在會計準(zhǔn)則中，我們可以看到許多模糊的表述，這導(dǎo)致企業(yè)在進行會計處理時有一定的操縱空間。例如。在判斷減值跡象時。規(guī)定資產(chǎn)的市價大幅下跌，跌幅明顯高于因時間的推移可認(rèn)定資產(chǎn)發(fā)生了減值。但是我們并不清楚大幅下跌到底是下跌多少，沒有規(guī)定一個具體的金額。沒有明確設(shè)置達(dá)到一定比率就算明顯下跌。又比如判斷減值中提到市場發(fā)生重大變化時可認(rèn)定減值，但是具體怎么樣、達(dá)到什么程度可以算作重大變化，準(zhǔn)則并沒有進行規(guī)定。那么。企業(yè)會計人員就有了很多主觀判斷的機會，而這可能會帶來一些不利影響。

（二）可收回金額的確定難度較大

會計準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值就是發(fā)生了減值，所以確定可收回金額對于減值的確認(rèn)和計量十分重要。然而我國市場環(huán)境還不成熟，很多資產(chǎn)不存在活躍市場，市場信息不對稱、不透明，因此難以合理確定資產(chǎn)的市場價格。而資產(chǎn)可收回金額的確定又依賴于此，這就導(dǎo)致可收回金額的確定難度較大。企業(yè)的會計人員有時只能依靠自己的經(jīng)驗做出判斷，確定一個可收回金額。而這有時候已經(jīng)完全超出了會計人員的專業(yè)范圍。所以難免會出現(xiàn)一些差錯。

（三）主觀判斷多，易于被企業(yè)用來進行盈余管理

由于計提或轉(zhuǎn)回的各項減值準(zhǔn)備會直接影響當(dāng)期損益，加上當(dāng)前我國資產(chǎn)減值會計處理含有較多主觀判斷，因此，企業(yè)出于一定的目的就可以利用資產(chǎn)減值影響損益。例如。連續(xù)兩年虧損的公司為了在第三年不被退市。就極有可能在第二年計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將不利影響一次性釋放，從而為來年的盈利做好鋪墊。

（四）資產(chǎn)減值會計信息披露不充分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)減值會計信息進行充分披露，尤其是重大資產(chǎn)減值損失發(fā)生的原因、金額的計算過程等，這樣財務(wù)報告信息使用者才有理由相信公司的資產(chǎn)減值會計處理是合理的，不然不具有說服力。但是部分上市公司僅僅披露了計提金額，并未對其計算過程或者對盈利的影響等詳細(xì)情況進行說明。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督不到位

在資產(chǎn)減值的內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)的內(nèi)控制度可以監(jiān)督并遏制相關(guān)人員操縱資產(chǎn)減值的行為。但是目前很多公司財務(wù)監(jiān)管、核算部門職能混雜，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理過程中，內(nèi)部審計部門往往也只是走走過場，并未按照監(jiān)督程序進行有效審計。另外，事務(wù)所審計在企業(yè)資產(chǎn)減值會計的外部監(jiān)督上扮演著非常重要的角色。然而，目前事務(wù)所競爭激烈，往往需要通過降低審計費用來爭奪客戶。會計師為了節(jié)省成本減少實施減值判斷的程序，同時。會計師也不可能對每次審計的企業(yè)的資產(chǎn)狀況、行業(yè)情況都了解的那么清楚，這就導(dǎo)致了資產(chǎn)減值的外部監(jiān)督不夠到位。

三、完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議

（一）完善資產(chǎn)減值會計政策

針對會計準(zhǔn)則中一些不明確、模糊的表述，可以考慮在會計準(zhǔn)則中量化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。例如，針對大幅下跌設(shè)定一個跌幅范圍或者金額，超過這個范圍或者金額算作大幅下跌。沒有超過這個范圍或者金額就不必確認(rèn)資產(chǎn)減值。針對信息披露存在的不足之處，可以考慮增加企業(yè)必須披露的項目，規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表與附注中關(guān)于資產(chǎn)減值項目的披露內(nèi)容及披露格式，可以考慮要求披露減值處理對重要財務(wù)指標(biāo)的影響程度等。

（二）健全信息市場和價格市場

健全信息市場和價格市場能夠更加方便可收回金額的確定，而可收回金額的確定可以為企業(yè)、監(jiān)督方提供極大的好處。可以借鑒國外價格市場的運營模式。加強物價部門、監(jiān)管部門以及企業(yè)的聯(lián)系，相互協(xié)作，共同搜集、整理價格信息。利用互聯(lián)網(wǎng)、計算機技術(shù)定期發(fā)布資產(chǎn)的市場價格。讓企業(yè)會計人員足不出戶，就可以通過手機軟件或者使用電腦瀏覽網(wǎng)頁輕松獲取最新的價格信息，對判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值、減值金額大小有一個參照依據(jù)。同時，注冊會計師在審計時也可以通過這些渠道獲取參考標(biāo)準(zhǔn)。便于對企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理的審計。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善企業(yè)資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制制度。不僅可以為企業(yè)進行減值處理營造良好的環(huán)境，同時也便于第三方進行審計。可以把資產(chǎn)減值的測算、審計和審批分成三塊，由不同人員開展工作。先由測算部門測算，然后經(jīng)內(nèi)部審計部門審計，最后報經(jīng)相應(yīng)的審批人員進行審批。對于金額很大的減值更要重視內(nèi)部控制。從會計人員到總經(jīng)理再到董事會，層層批示，最后在股東大會上表決處理。

（四）進一步提高會計人員的職業(yè)能力和道德素質(zhì)

無論是判斷減值跡象還是確定可收回金額，都會牽涉到大量的主觀判斷。而現(xiàn)實中，會計人員經(jīng)常迫于一些壓力或者出于一定的目的對減值準(zhǔn)備的計提進行人為的操縱。這便要求會計人員不僅理論知識過關(guān)，也要堅守住自己的道德底線。一方面，會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則和行業(yè)政策，同時加強對外部環(huán)境的關(guān)注。在進行減值判斷時，不能出現(xiàn)操縱資產(chǎn)減值的行為。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會計人員理論知識的學(xué)習(xí)，可以定期開展相關(guān)培訓(xùn)和講座。鼓勵會計人員接受更高層次的教育。另外，政府、高校應(yīng)該提供必要的課程來為會計人員的繼續(xù)教育提供機會。

（五）優(yōu)化評價上市公司業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)

我國上市公司連續(xù)三年虧損將被退市，這無疑會促使上市公司為了保住“殼”資源而利用各種辦法扭虧為盈。可以考慮在制度上引入更多合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，比如股票交易量、企業(yè)未來發(fā)展能力、虧損的程度和性質(zhì)等，不單純只看是否盈利。如果一個企業(yè)雖然虧損，但是經(jīng)過各方面公正客觀地評估發(fā)現(xiàn)其未來的盈利能力很強，可以暫時不強制其退市。如果虧損的金額除這個企業(yè)資產(chǎn)的比率很小。也可以考慮保留上市資格。因為虧損的這點錢可能對企業(yè)的影響非常有限。當(dāng)上市公司的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)不單純只看是否盈利時。可能會減少企業(yè)資產(chǎn)減值濫用的問題。

（六）加強外部機構(gòu)的監(jiān)督作用

外部監(jiān)督相較于內(nèi)部監(jiān)督，獨立性更強，能夠有效防止企業(yè)舞弊行為的出現(xiàn)。政府監(jiān)管部門加強對企業(yè)的資產(chǎn)減值處理狀況進行檢查，尤其是發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)該關(guān)注其計提、轉(zhuǎn)回是否合理，信息披露是否充分。信息披露不足的，責(zé)令其補充修改。如果查實上市公司惡意操縱資產(chǎn)減值的，應(yīng)當(dāng)追究企業(yè)及相應(yīng)人員的責(zé)任，并進行一定的處罰。注冊會計師在審計時堅守職業(yè)道德，抱著謹(jǐn)慎、懷疑的態(tài)度，規(guī)劃完備的審計步驟，客觀公正地評價資產(chǎn)減值處理情況。尤其是在審計被特殊處理公司時。應(yīng)該更加仔細(xì)、認(rèn)真地分析資產(chǎn)減值。綜合考量各方面后才發(fā)表審計意見。