社?；痣x權(quán)責(zé)發(fā)生制還有多遠(yuǎn)

楊月虹

【摘 要】一直以來都有學(xué)者提出社保基金采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但實(shí)際工作中存在諸多困難阻礙著權(quán)責(zé)發(fā)生制在社保基金的運(yùn)用，收付實(shí)現(xiàn)制因其核算的簡便一直沿用至今，日常工作中有許多因素制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，本文結(jié)合對實(shí)際工作的體會，闡述社?；鸩捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制存在的問題以及執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的阻礙因素，并提出關(guān)于改革方向的建議。

【關(guān)健詞】社會保險基金；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

隨著我國社會保險基金體系的不斷完善，保險覆蓋面基本涵蓋全社會，公眾對社?；鸬墓芾硪苍絹碓疥P(guān)注，對個人賬戶的做實(shí)和基金增值的要求等等，不斷有社?；饒?zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲。社保基金的發(fā)展趨勢使得社?；饒?zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也越來越突出，然而權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用也由于一些客觀原因存在現(xiàn)實(shí)困難。

一、社保基金財政制度的沿革

20世紀(jì)80年代社會保險制度改革試點(diǎn)時期，原勞動部曾制發(fā)了養(yǎng)老、失業(yè)保險基金財務(wù)、會計制度，1996年財政部根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》的規(guī)定，制發(fā)了《企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金財務(wù)制度》《企業(yè)職工失業(yè)保險基金財務(wù)制度》《職工醫(yī)療保險基金財務(wù)制度》及相應(yīng)的會計核算辦法。1999年財政部會同勞動和社會保障部制發(fā)了《社會保險基金財務(wù)制度》一直沿用至今，期間新增了新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金和城市居民醫(yī)療保險基金，2008年財政部印發(fā)了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而城市居民醫(yī)療保險基金則沒有專門出臺相關(guān)會計制度，實(shí)際工作中，城市居民醫(yī)療保險基金執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，2016年1月國務(wù)院提出整合城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險制度的意見，執(zhí)行國家統(tǒng)一的基金財務(wù)制度、會計制度和基金預(yù)決算管理制度，即會計核算基礎(chǔ)統(tǒng)一采用收付實(shí)現(xiàn)制。

二、社?；鸩捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制存在的問題

采用收付實(shí)現(xiàn)制核算社?；?，每年社?；饹Q算時最頭疼的問題就是數(shù)據(jù)分析說明，因?yàn)檠a(bǔ)繳、預(yù)繳數(shù)沒有準(zhǔn)確的分出，導(dǎo)致人均繳費(fèi)基數(shù)、實(shí)際繳費(fèi)率，保費(fèi)收入增長率等指標(biāo)過高，報表反應(yīng)出來的數(shù)據(jù)只是當(dāng)年銀行收支數(shù)，雖然統(tǒng)計報表有補(bǔ)繳數(shù)、當(dāng)年新增欠費(fèi)數(shù)等統(tǒng)計數(shù)據(jù)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的核算不足，但由于系統(tǒng)等各種原因?qū)е聰?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不夠，使得我們在工作中難于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。

1.不能準(zhǔn)確反映社?；疬\(yùn)轉(zhuǎn)情況

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際到賬的時間來確認(rèn)收支，當(dāng)期收到的補(bǔ)繳和預(yù)繳收入、社保局與醫(yī)療機(jī)構(gòu)年底未及時結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)，使得社?；甬?dāng)期收支出水平與實(shí)際收支有偏差，出現(xiàn)年度收支對比增長過高或過低的現(xiàn)象，不能如實(shí)反映社?；鹫魇?、結(jié)算工作中存在的問題。

2.不利于社保基金預(yù)算編制

由于社?；痤A(yù)算是以上年度收支的基礎(chǔ)上適當(dāng)增長來測算的，上年度有補(bǔ)繳、預(yù)繳保費(fèi)等一次性因素必然會影響下年度社?；痤A(yù)算的準(zhǔn)確性，造成對收入數(shù)預(yù)測偏離實(shí)際情況而無法完成預(yù)算任務(wù)。當(dāng)然，我們在編制社?；痤A(yù)算時也會考慮到這種情況而手工剔除一次性因素的影響，但是由于系統(tǒng)提供的數(shù)字不夠準(zhǔn)確，使得我們在估算時往往很頭疼，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的情況下，通過公式分析出不合理的數(shù)據(jù)，但我們不知道是繳費(fèi)基數(shù)偏低的原因還是補(bǔ)繳預(yù)繳數(shù)沒有完全反映出來又或是工作中存在的問題。

3.不利于績效考核

社保基金預(yù)算的編制在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上容易出現(xiàn)偏差，意味著社?；鸸ぷ骺己酥笜?biāo)參考值有失公允，即使當(dāng)年保費(fèi)收入完成良好，也可能因?yàn)轭A(yù)算數(shù)高估而無法完成任務(wù)，使得績效考核評價結(jié)果不夠客觀。

三、社?；鸩捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制面臨的阻礙

收付實(shí)現(xiàn)制存在著局限性，為什么不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制呢？我想主要是因?yàn)閷?shí)際操作的難度較大，涉及的業(yè)務(wù)范圍較多，從財務(wù)制度、系統(tǒng)平臺、歷史遺留問題到實(shí)際工作流程，都需要做很大的調(diào)整，要解決的問題環(huán)環(huán)相扣，有一個環(huán)節(jié)出問題都會影響社保基金核算。

1.現(xiàn)行系統(tǒng)達(dá)不到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對數(shù)據(jù)的要求

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制對收支有明確的期間劃分要求，現(xiàn)行系統(tǒng)需要對各要素重新設(shè)定指標(biāo)值。

（2）社保局與地稅征稽局各自有獨(dú)立的系統(tǒng)，雖然設(shè)置了端口對接數(shù)據(jù)，但容易出問題，出了問題容易扯皮。譬如單位性質(zhì)經(jīng)常變化，常導(dǎo)致機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)間的收入混淆；從兩家系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)不一致，不知道應(yīng)該采用哪家的數(shù)據(jù)等。

2.缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑

涉及的指標(biāo)主要有補(bǔ)繳、清欠、一次性補(bǔ)繳、財政對繳費(fèi)的補(bǔ)助等，財政與社保的口徑有時不一致，要想準(zhǔn)確劃分收支，各統(tǒng)計指標(biāo)必須有一個科學(xué)統(tǒng)一的定義，為系統(tǒng)平臺做好指標(biāo)要素定義的基礎(chǔ)。

3.實(shí)際工作中實(shí)時完成操作存在困難

（1）由于機(jī)構(gòu)變更、檔案缺失等歷史原因，現(xiàn)行系統(tǒng)對個人的繳費(fèi)記錄信息并不準(zhǔn)確，存在錯漏現(xiàn)象，個人繳費(fèi)信息整理工作有待解決。

（2）長時間停保系統(tǒng)已不作為參保數(shù)據(jù)統(tǒng)計后又續(xù)交的，其補(bǔ)繳欠費(fèi)的基數(shù)難以核定。

（3）年底醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療費(fèi)由于單據(jù)的傳遞和審核需要一定的時間，這些客觀因素往往會導(dǎo)致跨年度支出。

（4）財政補(bǔ)助要劃分所屬期間也存在一定的困難，往往采取年度預(yù)撥，下年度結(jié)算的辦法，所以在收到財政補(bǔ)助收入時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制很難確定當(dāng)期財政補(bǔ)助收入數(shù)。

4.政策性因素影響收入的合理劃分

關(guān)破企業(yè)一次性補(bǔ)繳及險種合并等，基本上每年都有補(bǔ)繳的產(chǎn)生，收到以前年度的收入時按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)對沖相應(yīng)掛賬科目，但實(shí)際上有部分補(bǔ)繳數(shù)在以前年度并未掛賬。另外因政策性因素產(chǎn)生的收入要如何劃分所屬時期也非易事，例如我省農(nóng)墾移交地方時分年度做了基本職工醫(yī)療一次性補(bǔ)繳，表面上看我省基本職工醫(yī)療收入激增，基金結(jié)余過大，似乎運(yùn)行良好，但實(shí)際上基本醫(yī)療基金承擔(dān)的壓力要在幾年后才能體現(xiàn)，甚至有穿透的風(fēng)險。

四、社?；鸩捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制的配套改革措施

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是制定出財務(wù)制度就可以由財會人員執(zhí)行到位的，財務(wù)人員需要經(jīng)辦人員提供數(shù)據(jù)，這時系統(tǒng)就顯得尤為重要，同時也要看到，有些收入支出難以劃分所屬期間，例如關(guān)破企業(yè)的一次性補(bǔ)助，需要從管理上制定配套的措施，落到實(shí)處，才能把政策執(zhí)行到位，達(dá)到理想的目標(biāo)。

1.制定標(biāo)準(zhǔn)的社會保險指標(biāo)體系

標(biāo)準(zhǔn)的社保保險指標(biāo)體系是社保基金采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，為各項數(shù)據(jù)的確認(rèn)提供依據(jù)。例如：財政對個人繳費(fèi)的補(bǔ)助，社保局列為保費(fèi)收入中的財政補(bǔ)助收入，而財政則列為財政補(bǔ)助收入中對個人繳費(fèi)的補(bǔ)助收入。在機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老改革后將財政供養(yǎng)人員列為機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老，而非財政供養(yǎng)人員列入企業(yè)養(yǎng)老，即一個單位有兩種性質(zhì)的人員，如何確定單位性質(zhì)以及如何剔除重復(fù)統(tǒng)計的單位數(shù)量。清欠和補(bǔ)繳等都需要給出一個明確的定義。

2.建立財政、社保、征收機(jī)構(gòu)三家連網(wǎng)的系統(tǒng)平臺

系統(tǒng)平臺做為數(shù)據(jù)的來源渠道，能夠提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)最為重要，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制系統(tǒng)要通過標(biāo)準(zhǔn)的社會保險指標(biāo)體系對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，說起來容易但實(shí)際這是最復(fù)雜最艱巨的工作，不僅需要部門之間的協(xié)調(diào)與配合，還需要大量的資金投入。

3.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合

對于難以區(qū)分所屬期間的收入，例如城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險財政補(bǔ)助收入，由于參保人數(shù)一直在變動，財政補(bǔ)助收入難以做到實(shí)時撥付，一般采取年度預(yù)撥，下年結(jié)算的補(bǔ)助方式。因政策收到的一次性財政補(bǔ)助收入也難以劃分所屬期間，可以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)，但財政補(bǔ)助的方式也可合理做出一些規(guī)定，盡量減少人為因素影響，避免財政補(bǔ)助收入波動過大。同樣由于有些病人是跨年度住院，社保機(jī)構(gòu)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)還有一定比例的質(zhì)押款，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制來準(zhǔn)確核算會引起一些不夠人性化的規(guī)定，在實(shí)際工作中可采取規(guī)定每年12月25日進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)年度結(jié)算。

4.加強(qiáng)社會保險基金征繳管理

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對欠費(fèi)進(jìn)行掛賬處理，實(shí)際工作中有部分人因經(jīng)濟(jì)原因長期不繳費(fèi)，要如何確定停保人的繳費(fèi)基數(shù)及欠費(fèi)從而明確掛賬金額？同樣如果參保人至終都不再參保了要如何消除掛賬，也要出臺具體的工作實(shí)施細(xì)則分別給予確認(rèn)核銷。同時必須完善個人繳費(fèi)信息，對漏登、錯登的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，才能準(zhǔn)確完整地統(tǒng)計歷史欠費(fèi)數(shù)據(jù)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制做好數(shù)據(jù)核算基礎(chǔ)。

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