淺談個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

葉幼妹

2018年10月20日，圍繞教育、醫(yī)療、住房及養(yǎng)老這四個(gè)民生重點(diǎn)問(wèn)題，旨在通過(guò)在個(gè)人所得稅中增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，降低納稅人的日常生活成本，全面降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)起草了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》，并在兩部門(mén)官網(wǎng)上向全社會(huì)進(jìn)行為期兩周的公開(kāi)征求意見(jiàn)。2018年12月13日，國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)項(xiàng)辦法”）的通知，這一政策的出臺(tái)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)可謂是一劑“興奮劑”，尤其是對(duì)于普通的工薪階層而言，獲益最大，在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)得到很大程度的減輕，同時(shí)也讓更多人享受到稅收紅利，進(jìn)一步提升了人民群眾的幸福感。

截至2019年8月31日，該專(zhuān)項(xiàng)辦法已施行了大半年，作為一名稅務(wù)崗位人員，從該項(xiàng)政策開(kāi)始征求意見(jiàn)，到發(fā)布、學(xué)習(xí)、傳達(dá)、指導(dǎo)他員填報(bào)、計(jì)算減稅等過(guò)程中，本人認(rèn)為基于我國(guó)國(guó)情和實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的幾個(gè)問(wèn)題，可通過(guò)進(jìn)一步的建議進(jìn)行完善：

1.未將0～3周歲嬰幼兒納入子女教育專(zhuān)項(xiàng)扣除范圍。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，近10年來(lái)我國(guó)人口出生率相對(duì)穩(wěn)定，尤其是2016年全面開(kāi)放二胎政策以來(lái)，人口出生率并沒(méi)有出現(xiàn)專(zhuān)家預(yù)測(cè)的呈現(xiàn)“井噴式增長(zhǎng)”，相反近三年來(lái)的人口出生率處于下降的趨勢(shì)，2016～2018年人口出生率分別為12.95‰、12.43‰、10.94‰，2018年更是創(chuàng)近10年新低。歸根到底，“生容易、養(yǎng)不易”基本上是很多育齡夫妻不愿生、不敢生的主要理由。

建議：加大專(zhuān)項(xiàng)扣除優(yōu)惠力度，將0～3周歲的嬰幼兒納入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍。隨著家長(zhǎng)們不斷意識(shí)到早期教育對(duì)孩子未來(lái)所產(chǎn)生的重要影響，各自都想方設(shè)法讓孩子接觸更多富有新鮮感、趣味性的內(nèi)容，企圖讓孩子贏在起跑線(xiàn)上。從科學(xué)懷孕、喂養(yǎng)到智能玩具、智能早教等都大大增加了培育一個(gè)孩子的成本。今年5月，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于促進(jìn)3歲以下嬰幼兒照護(hù)服務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》的印發(fā)，更是將“幼有所育”提高到國(guó)家層面，在這種大趨勢(shì)下，更應(yīng)該將0～3周歲嬰幼兒納入子女教育專(zhuān)項(xiàng)扣除范圍內(nèi)，進(jìn)一步消除育齡夫婦育兒的后顧之憂(yōu)。

2.多項(xiàng)扣除額度全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)有失偏頗。（1）對(duì)納稅人發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一扣除，一是未考慮全國(guó)各地區(qū)的不同房?jī)r(jià)水平；二是只規(guī)定了首套房，但未考慮到住房類(lèi)型。（2）對(duì)贍養(yǎng)老人的扣除額度只區(qū)分為獨(dú)生子女與非獨(dú)生子女，但未考慮納稅人贍養(yǎng)的老人是否有醫(yī)保、退休金、健康狀況、贍養(yǎng)的人數(shù)等。

建議：細(xì)分情況，劃分扣除額度等級(jí)，制定更加符合市場(chǎng)、民眾幸福感更高的扣除方式。（1）不同地區(qū)不同房?jī)r(jià)設(shè)置不同的扣除額度，且只有首套普通住房才能享受貸款利息扣除。根據(jù)綜投網(wǎng)今年3月公布的全國(guó)房?jī)r(jià)，北京與武漢的房?jī)r(jià)平均價(jià)格差了43109元/平方米，按照市場(chǎng)基準(zhǔn)貸款利率4.9%計(jì)算，一年貸款利息差2112.34元/平方米，一套100平方米的房子一年貸款利息差21.12萬(wàn)元。另外，住房有普通住房、高級(jí)公寓、別墅等，根據(jù)常理，能夠購(gòu)買(mǎi)高級(jí)公寓，甚至別墅的人群肯定是高收入人群，像馬云、馬化騰這樣的富豪根本不需要這樣的抵免，但對(duì)于中低收入者卻能獲得更高的滿(mǎn)足感、幸福感。（2）根據(jù)贍養(yǎng)老人的數(shù)量、是否有醫(yī)保、退休金、健康狀況等劃分不同等級(jí)扣除額度，如對(duì)有醫(yī)保有退休金的適當(dāng)削減，對(duì)貧困家庭、贍養(yǎng)老人多的適當(dāng)提高，從而使專(zhuān)項(xiàng)扣除發(fā)揮更大的作用。

3.個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除申報(bào)模塊不夠智能、完善。目前使用的模塊主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）模塊沒(méi)有設(shè)置統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行校對(duì)。如在填報(bào)住房貸款利息時(shí)，對(duì)貸款合同編號(hào)有的填報(bào)的是公積金貸款系統(tǒng)中貸款編號(hào)，有的填報(bào)的是貸款合同編號(hào)，二者不一致，但模塊都可通過(guò)，沒(méi)有比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。（2）模塊對(duì)納稅人填報(bào)的信息不能自動(dòng)識(shí)別、判斷真實(shí)性。如填報(bào)贍養(yǎng)老人的身份證號(hào)時(shí)只需填報(bào)滿(mǎn)18位身份證號(hào)即可，不能自動(dòng)判斷是否準(zhǔn)確；再如系統(tǒng)填報(bào)了住房貸款信息之后，只要尚在240個(gè)月期限內(nèi)，中間有變更、終止的情形若納稅人未及時(shí)更改模塊信息則會(huì)持續(xù)計(jì)算扣除，系統(tǒng)不能自動(dòng)識(shí)別、提醒并停止。（3）模塊允許納稅人隨時(shí)填報(bào)扣除信息，并從符合條件第一個(gè)月起追溯計(jì)算，單位申報(bào)時(shí)系統(tǒng)不會(huì)提示本月新增、變更、減少的信息，不能自動(dòng)生成納稅人當(dāng)月扣除數(shù)，需要人為進(jìn)行手工比對(duì)，導(dǎo)致單位前面發(fā)放的工資都需要變更，尤其是對(duì)當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月工資、職工人數(shù)多的單位，更是增加了大量的比對(duì)工作。

建議：進(jìn)一步升級(jí)完善個(gè)人所得稅系統(tǒng)中的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除模塊，積極打通與公安部門(mén)、衛(wèi)生健康部門(mén)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)等部門(mén)的信息互通、共享通道，做到：（1）自動(dòng)識(shí)別納稅人填報(bào)信息的準(zhǔn)確性。（2）及時(shí)提醒并停止扣除不符合條件的項(xiàng)目。（3）禁止納稅人隨時(shí)填報(bào)扣除信息，限時(shí)每年3月31日前填報(bào)，未按時(shí)填報(bào)的由納稅人在年度終了后自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除。（4）允許按月查詢(xún)納稅人當(dāng)月扣除額度、新增、變更、減少等信息。