高校建設(shè)工程施工準(zhǔn)備階段跟蹤審計重點

任德瑜 程旭東

摘 要：在建設(shè)項目全過程的控制中施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工結(jié)算階段對建設(shè)項目的造價影響依次減弱，施工準(zhǔn)備階段對工程造價的影響最大。加強(qiáng)施工準(zhǔn)備階段的跟蹤審計，以控制價控制投標(biāo)報價，已投標(biāo)報價控制工程造價，保證投資計劃的實施效果，防止投資規(guī)模任意擴(kuò)大的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：施工準(zhǔn)備階段;招標(biāo)文件;招標(biāo)控制價

我校正在試行房屋建筑工程過程結(jié)算方式。過程結(jié)算方式改變了傳統(tǒng)竣工圖重算結(jié)算方式。推行過程結(jié)算，將有效解決傳統(tǒng)結(jié)算方式時間過長造成的工程款拖欠，改善施工企業(yè)的現(xiàn)金流，降低施工企業(yè)的財務(wù)成本，有利于建筑業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。推行過程結(jié)算，減少了發(fā)承包雙方或其委托的造價咨詢企業(yè)的不必要的重復(fù)勞動，提高了竣工結(jié)算工作的效率，節(jié)約了社會成本，有利于實現(xiàn)綠色發(fā)展。

目前高校的建設(shè)工程全過程審計包括施工準(zhǔn)備階段、施工過程和竣工結(jié)算三個階段。若要真正實現(xiàn)過程結(jié)算，控制工程造價，必須加強(qiáng)建設(shè)項目前期尤其是施工準(zhǔn)備階段的造價控制，施工準(zhǔn)備階段的跟蹤審計是“過程結(jié)算”控制的關(guān)鍵。

1 成立審計組，加強(qiáng)內(nèi)部控制

學(xué)校根據(jù)建設(shè)工程項目情況成立全過程跟蹤審計組，審計組成人員員由社會中介機(jī)構(gòu)和學(xué)校審計處人員組成，審計處人員擔(dān)任組長、副組長和主審，社會中介機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)跟蹤審計工作，審計處對社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理。

審計組和中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部對出具的過程審計報告分別實行三級復(fù)核制，實施嚴(yán)格的審核和復(fù)核修正程序。首先社會中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部三級復(fù)核，現(xiàn)場跟蹤人員及各專業(yè)造價工程師審核初步定稿后，交項目經(jīng)理審核，由項目經(jīng)理復(fù)核后，技術(shù)負(fù)責(zé)人組織各專業(yè)造價工程師進(jìn)行總體審核，以確保編制成果的準(zhǔn)確性。

審計組對最終出具的報告實行三級復(fù)核制，主審人員和副組長分別對社會中介機(jī)構(gòu)將審核后的初步成果進(jìn)行復(fù)核，提出審計建議和意見，社會中介機(jī)構(gòu)按照審計意見進(jìn)行調(diào)整修正，提交跟蹤審計報告，經(jīng)審計組組長審核通過后出具正式的成果文件。

2 施工準(zhǔn)備階段跟蹤審計關(guān)鍵節(jié)點的審計重點

在施工準(zhǔn)備階段的審計節(jié)點包括：

全過程跟蹤審計實施方案的編制、工程招標(biāo)文件的審計（包括招標(biāo)工程量清單及招標(biāo)控制價審計）、各類工程合同審計、各類招標(biāo)項目投標(biāo)價合理性的分析等。

2.1 編制全過程跟蹤審計實施方案

社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)招標(biāo)文件要求和投標(biāo)文件的承諾編制詳細(xì)的全過程跟蹤審計實施方案，經(jīng)審計組審核通過后執(zhí)行。內(nèi)容提綱如下：

（1）審計項目基本概況。

（2）全過程跟蹤審計項目服務(wù)范圍及內(nèi)容。

（3）審計項目組成員及分工。

（4）審計目標(biāo)。

（5）審計事項實施方案。

①技術(shù)及組織保障：審計風(fēng)險的評估及管理措施（質(zhì)量管理、進(jìn)度管理、信息管理）。

②過程控制重點環(huán)節(jié)管理及造價控制（施工準(zhǔn)備階段＼＼工程施工階段）。

③竣工驗收竣工結(jié)算階段造價控制。

④其他選擇性審計事項。

（6）應(yīng)急服務(wù)措施及審計時間的承諾。

2.2 審計招標(biāo)文件，合理規(guī)避風(fēng)險

全面審核招標(biāo)文件，特別是招標(biāo)文件中與造價有關(guān)的投標(biāo)報價部分、結(jié)算辦法、風(fēng)險范圍的約定、新增綜合單價的確定、人材機(jī)價格的調(diào)整、暫估價項目、可調(diào)價項目、變更簽證、材料設(shè)備技術(shù)要求等要特別關(guān)注;審核招標(biāo)文件中的合同條款，重點審核與造價相關(guān)的內(nèi)容。提出合理化建議，合理規(guī)避風(fēng)險，合理降低工程投資費用。

對招標(biāo)文件的擬定依據(jù)及擬定內(nèi)容進(jìn)行審查：包括預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式、工程計量與支付工程進(jìn)度款的方式、數(shù)額及時間、工程價款的調(diào)整因素、方法、程序及支付時間、索賠與現(xiàn)場簽證的程序、金額確認(rèn)與支付時間、發(fā)生工程價款糾紛的解決方式和時間、承擔(dān)風(fēng)險的內(nèi)容、范圍以及超出約定范圍和幅度的調(diào)整辦法、工程竣工價款結(jié)算編制與核對、支付及時間、工程質(zhì)量保證（保修）金的數(shù)額、預(yù)扣方式及時間、與履行合同、支付款項有關(guān)的其他內(nèi)容等。

2.3 招標(biāo)控制價（含工程量清單）審核

工程量清單及招標(biāo)控制價是造價控制的關(guān)鍵，重點審計下幾個方面。

了解施工圖紙的設(shè)計深度，組織各專業(yè)造價師通讀設(shè)計文件。對施工招標(biāo)圖紙?zhí)岢鰣D紙疑問，對其中的疑問統(tǒng)一形成文件與審計處和設(shè)計人溝通以便設(shè)計單位修改完善招標(biāo)圖紙，把“錯”“漏”“碰”“缺”問題消滅在招投標(biāo)階段;

控制價編制單位在編制招標(biāo)控制價的同時，跟蹤審計的社會中介機(jī)構(gòu)也進(jìn)行相同的控制價編制工作，通過深入閱讀圖紙共提出圖紙疑問，并提請設(shè)計單位修改完善圖紙，盡力減少了圖紙的“錯”“漏”“碰”“缺”等問題。使施工圖紙更加優(yōu)化、完善，為過程結(jié)算打下良好基礎(chǔ)。

清單所包含的工程內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)范圍完全對應(yīng)，以及按照計價規(guī)范及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入的為完成工程而實施的其他工作，不得有遺漏或多余。清單列項應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一工程類別、專業(yè)工程、分部工程、分項工程劃分;項目特征描述應(yīng)當(dāng)符合設(shè)計文件要求，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、無歧義的說明該項目涉及的計價要素。計量單位選擇應(yīng)當(dāng)合理，工程量計算規(guī)則選用應(yīng)當(dāng)符合計價規(guī)范，工程量計算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確。確定暫估單價清單和主要工日、材料和機(jī)械臺班的清單，供投標(biāo)人填報。清單應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置暫列金額。工程量清單的表格根據(jù)該項目的常規(guī)施工單位方案確定技術(shù)措施清單的消耗量，并詳細(xì)描述組織措施清單的工程特征和委托人要求。

各專業(yè)人員根據(jù)招標(biāo)文件、招標(biāo)圖紙、青島市結(jié)算資料匯編及有關(guān)規(guī)定，審核招標(biāo)工程量清單及編制說明、招標(biāo)控制價及編制說明;審核甲方提供的主要材料及設(shè)備價格。進(jìn)行市場詢價，并做好詢價記錄。通過與控制價編制單位清單及組價的比對，提出投資控制的合理化建議、做法，對投資控制做出預(yù)警分析，以提高建設(shè)單位的投資控制管理水平。工程量清單審核共提出審核意見104條，工程量清單組價共提出審核意見116條，減少清單爭議，確保綜合單價準(zhǔn)確，提高了控制價質(zhì)量。

中介機(jī)構(gòu)向?qū)徲嫿M提交初步審核報告，審計組主審人員對招標(biāo)控制價的初稿復(fù)核，提交給審計組副組長審核，提出建議和意見;社會中介機(jī)構(gòu)綜合內(nèi)部審核意見及委托人意見進(jìn)行調(diào)整修正，經(jīng)項目總負(fù)責(zé)人再次審核確認(rèn)后提交招標(biāo)控制價成果報告。招標(biāo)控制價審核成果提交給審計組組長，經(jīng)組長審閱無異議后出具正式審核報告。

2.4 合同審計

合同簽訂是施工階段造價控制的源頭，簽訂合理可靠的合同，能從根本上控制造價、避免合同欺詐，有效地防范合同方面的風(fēng)險。

工程施工招標(biāo)開標(biāo)后簽訂施工合同前審核建設(shè)單位送審的清標(biāo)報告。將投標(biāo)報價中的綜合單價與招標(biāo)控制價進(jìn)行對比，找出不平衡報價項目（含差別率較大的項目），進(jìn)行分析，定性處理。檢查投標(biāo)報價中的分部分項工程量清單中的項目編碼、項目名稱、項目特征描述等是否與招標(biāo)文件所提供的工程量清單一致，檢查投標(biāo)報價中甲供、甲控材料及設(shè)備單價、暫估價項目單價、暫列金額與招標(biāo)文件規(guī)定的是否一致，檢查投標(biāo)報價中規(guī)費、稅金的費率計取是否符合國家及地方文件的規(guī)定，核查投標(biāo)報價中各項合計是否正確。出具清標(biāo)審核報告。

合同審計是也是施工準(zhǔn)備的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)高度重視施工合同的簽訂及內(nèi)容，根據(jù)工程實際情況，結(jié)合所選用的合同文本，仔細(xì)分析合同條款，明晰責(zé)權(quán)利關(guān)系，對合同文本條款進(jìn)行審計，在施工全過程有效控制造價。仔細(xì)分析合同條款，區(qū)分開明顯的工程價款條款、可轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款和隱含的經(jīng)濟(jì)責(zé)任條款。對于隱含的經(jīng)濟(jì)責(zé)任條款，由于其制約效應(yīng)十分明顯，后果十分嚴(yán)重，因此在審計該類條款時需充分考慮風(fēng)險因素，合理規(guī)避風(fēng)險，防范不可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)損失和索賠。

3 結(jié)語

在建設(shè)項目全過程的控制中施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工結(jié)算階段對建設(shè)項目的造價影響依次減弱，施工準(zhǔn)備階段對工程造價的影響最大。加強(qiáng)施工準(zhǔn)備階段的跟蹤審計，以控制價控制投標(biāo)報價，已投標(biāo)報價控制工程造價，保證投資計劃的實施效果，防止投資規(guī)模任意擴(kuò)大的關(guān)鍵。

作者簡介：任德瑜（1969-），女，山東煙臺人，高級工程師，主要從事高校建設(shè)工程管理審計工作。