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    淺析會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)中的應(yīng)用

    2019-11-16 11:02:42劉海瑞
    今日財(cái)富 2019年29期
    關(guān)鍵詞:會計(jì)人員礦山計(jì)量

    劉海瑞

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步,環(huán)境會計(jì)開始成為會計(jì)界最熱門也是最具挑戰(zhàn)性的研究課題之一。由于目前仍沒有公認(rèn)的環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)的出臺,企業(yè)對自身的環(huán)境會計(jì)問題的操作具有相當(dāng)大的隨意性?;谶@一大的背景,筆者選取在環(huán)境會計(jì)中引入會計(jì)職業(yè)判斷。以河北省X上市公司項(xiàng)目為例,重點(diǎn)對環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露各方面應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷做了相應(yīng)的理論分析,目的是構(gòu)建指導(dǎo)會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)中的應(yīng)用體系,從而為各利益相關(guān)者提供更加公允可靠的環(huán)境信息。

    一、研究背景及目的

    目前我國上市公司在環(huán)境會計(jì)存在的主要問題主要有,一是科學(xué)合理且系統(tǒng)完整并符合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計(jì)理論和方法體系未真正建立起來;二是企業(yè)自身沒有建立起完整科學(xué)的環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng),環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足,且缺乏可比性和可靠性;三是缺乏可操作性的環(huán)境會計(jì)制度和環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則 。正是由于環(huán)境會計(jì)理論、制度上的不完善,為會計(jì)人員提供了較大的職業(yè)判斷空間,為使會計(jì)信息更加真實(shí)、公允,防止職業(yè)判斷的濫用,探討會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)中的應(yīng)用尤為重要。

    通過查閱有關(guān)環(huán)境會計(jì)和會計(jì)職業(yè)判斷的理論資料,著重于環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及環(huán)境信息披露這一塊,筆者引入了會計(jì)職業(yè)判斷。其目的是指導(dǎo)會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)中的應(yīng)用,提高我國環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量的參考價值。并在運(yùn)用各種會計(jì)理論作系統(tǒng)分析的同時加以案例分析進(jìn)行佐證,使本文的研究方法在實(shí)踐中具有真正的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義,最終形成較為系統(tǒng)的環(huán)境會計(jì)職業(yè)判斷理論和研究框架,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的同步發(fā)展。

    二、環(huán)境會計(jì)與會計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)理論問題

    環(huán)境會計(jì)是指企業(yè)用于對環(huán)境保護(hù)的投資或者支出以及由此而獲得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告。環(huán)境會計(jì)具備以下特點(diǎn):1.自于環(huán)境法規(guī)的壓力,非企業(yè)內(nèi)部自然生成,且與企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系。2.環(huán)境會計(jì)信息的主要使用者是政府有關(guān)部門,特別是環(huán)保局,通過分析企業(yè)提供的環(huán)境會計(jì)信息,權(quán)衡環(huán)境污染與環(huán)保成績,作為制定環(huán)保決策和環(huán)保業(yè)績考核、獎懲的依據(jù)。3.環(huán)境會計(jì)在計(jì)量方法上采用貨幣與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法。4.特有的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合等原則。5.環(huán)境會計(jì)在信息披露存在著較大的多樣性和復(fù)雜性,計(jì)量確認(rèn)的非數(shù)量化信息較多,數(shù)據(jù)說明相對較少。

    會計(jì)計(jì)職業(yè)判斷就是會計(jì)人員利用其專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技能,對日常會計(jì)事項(xiàng)的處理以及會計(jì)報表的編制所采取的原則、方法和程序等各方面進(jìn)行判斷與選擇的行為,具有目標(biāo)性、主觀性、權(quán)衡性、專業(yè)性及風(fēng)險性等特征。

    三、環(huán)境會計(jì)中會計(jì)職業(yè)判斷的必要性及影響因素

    環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域里應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷相當(dāng)普遍,而會計(jì)主觀性的特征所決定了它存在的必要性,即環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)本身的不確定性和信息有用性的客觀要求,如外部環(huán)境的不確定性、環(huán)境會計(jì)制度的不完善性、環(huán)境會計(jì)方法的可選擇性以及環(huán)境會計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性必然要求一定程度的專業(yè)判斷。

    以下是環(huán)境會計(jì)中會計(jì)職業(yè)判斷的影響因素圖:

    四、環(huán)境會計(jì)中應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷的案例分析

    環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷的情況普遍存在,只是沒有自成體系,針對這一現(xiàn)狀,結(jié)合前面的相關(guān)理論分析,選取以下實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)行論證:

    河北省X公司201X年具體業(yè)務(wù)如下:

    公司總部就201X年在污染治理工程方面下了較大功夫,現(xiàn)以鉛燒結(jié)煙氣治理工程為例。該工程屬于環(huán)保工程,其環(huán)保投資費(fèi)用占工程總投資費(fèi)用的100%,工程總投資20萬,其中建設(shè)投資16萬,生產(chǎn)流動資金4萬。建設(shè)資金企業(yè)有12萬屬于自籌,另外4萬屬于銀行貸款,銀行貸款利率6.21%,每年償還相同的本金和利息,分4年償還;生產(chǎn)流動資金主要為環(huán)保專項(xiàng)貸款,貸款年利率為5.85%。

    鉛煙氣治理工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,會計(jì)人員在確認(rèn)以上環(huán)保固定資產(chǎn)入賬問題上,職業(yè)判斷空間很大,對該項(xiàng)環(huán)保固定資產(chǎn)是否己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,涉及對其安裝進(jìn)度、試運(yùn)行性能、預(yù)算及實(shí)際資本化程度等情況的判斷,以降低人為調(diào)控其價值以及任意處理其入賬時間,從而提高上述環(huán)保固定資產(chǎn)的真實(shí)性。

    對環(huán)保固定資產(chǎn)折舊方法的選擇問題上,何種方法既適合公司的實(shí)際情況,又能公允地反映盈利能力和資產(chǎn)狀況以及環(huán)保用固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,均須會計(jì)職業(yè)判斷。

    在環(huán)保工程資金償還方面,借款費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化的問題是會計(jì)職業(yè)判斷永恒的應(yīng)用領(lǐng)域之一,環(huán)境會計(jì)賬務(wù)處理中關(guān)于環(huán)保用固定資產(chǎn)購建過程中,借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算主要涉及到開始資本化、暫停資本化和停止資本化的起訖時間的確認(rèn),需要會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況加以判斷,需要認(rèn)真對待。

    每期期末由公司總部對各個分廠的環(huán)保用固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查和“減值”測試,環(huán)境資產(chǎn)因其所屬行業(yè)的特殊性,發(fā)生減值的可能性相當(dāng)大,凡涉及到環(huán)境污染的問題均有可能使得資產(chǎn)價值降低。實(shí)務(wù)操作中,會計(jì)人員對減值額度的把握問題是關(guān)注的重點(diǎn),需要憑借多年工作經(jīng)驗(yàn),輔之相關(guān)資料進(jìn)行。

    另外,恢復(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層復(fù)原的費(fèi)用,其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是在依據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》會計(jì)準(zhǔn)則下根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供的環(huán)評資料,憑借其職業(yè)判斷提取的準(zhǔn)備金額為700元,該準(zhǔn)備計(jì)入礦山成本,并在礦山使用壽命內(nèi)提取折舊。

    在對礦山進(jìn)行減值測試時,視整座礦山為現(xiàn)金的產(chǎn)出單元。公司已經(jīng)收到把表土復(fù)原費(fèi)計(jì)算在內(nèi)的購買該礦山的出價1200元。忽略礦山的處置費(fèi)用,礦山的使用價值約為1600元,其賬面金額為1400元。(均不含恢復(fù)費(fèi)用)

    現(xiàn)金產(chǎn)出單元銷售凈價為1200元,該價格考慮了恢復(fù)費(fèi)用。在考慮恢復(fù)費(fèi)用的前提下,現(xiàn)金產(chǎn)出單元的使用價值估計(jì)為900元(1600-700),現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面價值金額為700元,即礦山的賬面價值1400元扣除復(fù)原價值700元。

    關(guān)于長達(dá)1年開礦期內(nèi),發(fā)生的關(guān)于破壞當(dāng)?shù)刂脖缓偷刭|(zhì)環(huán)境,輕微地?fù)p壞道路,大型重機(jī)器運(yùn)作時排放的污染空氣的油煙等行為,這筆支出的處理,會計(jì)人員是作為管理費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的。確認(rèn)的時點(diǎn)和具體的計(jì)量數(shù)額一方面依據(jù)現(xiàn)有的資料記錄,另外需要憑借會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行權(quán)衡,得出最終的因環(huán)境破壞而產(chǎn)生管理費(fèi)用數(shù)額折現(xiàn)值為20000元。

    最終,該礦山開采完畢后經(jīng)過具有相關(guān)資質(zhì)的權(quán)威礦評機(jī)構(gòu)的專家進(jìn)行評估,并出具評估報告,得知該礦山的產(chǎn)值為180000元。當(dāng)然,這些業(yè)務(wù)的處理不乏應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷的機(jī)會存在,以此得出該項(xiàng)目的收益數(shù)額。

    五、研究意義

    (一)有利于環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的完善。目前,環(huán)境會計(jì)理論體系的構(gòu)建尚未成熟,需進(jìn)一步探索?,F(xiàn)行的法規(guī)制度對于環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露的規(guī)定基本上處于空白,導(dǎo)致出現(xiàn)理論界討論熱烈,而實(shí)務(wù)界應(yīng)用冷淡的現(xiàn)狀。指導(dǎo)會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)中的應(yīng)用的研究,擴(kuò)展會計(jì)理論在環(huán)境活動中的實(shí)踐應(yīng)用,直接對環(huán)境會計(jì)行為過程產(chǎn)生影響,由此再反映到環(huán)境會計(jì)理論中去,促進(jìn)理論與實(shí)務(wù)同步發(fā)展。

    (二)充實(shí)企業(yè)環(huán)境管理體系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。一方面促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境信息披露系統(tǒng)的構(gòu)建,企業(yè)的環(huán)境活動能夠更客觀、真實(shí)的向社會公眾展示;另一方面,有助于加強(qiáng)對企業(yè)的社會監(jiān)督,響應(yīng)國家提倡的構(gòu)建“和諧社會”、“科學(xué)發(fā)展觀”等口號,提高企業(yè)環(huán)保意識,由此推動社會的可持續(xù)發(fā)展。(作者單位:優(yōu)逸思(武漢)企業(yè)管理咨詢有限公司)

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