經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的作用

劉曉霞

國(guó)家審計(jì)應(yīng)在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用，國(guó)家審計(jì)的核心是實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和科學(xué)發(fā)展。十八屆三中全會(huì)提出：堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子的根本之策。必須構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行體系，健全懲治和預(yù)防腐敗體系，建設(shè)廉潔政治，努力實(shí)現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明。

從國(guó)家審計(jì)的發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)民主法治建設(shè)的大力推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展和干部管理制度的日益完善，逐步建立和發(fā)展起來(lái)的中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的一部分，在國(guó)家治理中發(fā)揮著積極而重要的作用。圍繞國(guó)家治理機(jī)制的運(yùn)行，當(dāng)前應(yīng)從多個(gè)方面完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家治理的組成部分

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，以監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種內(nèi)生的國(guó)家政治制度安排，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法運(yùn)用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的重要方式，隨著民主政治的發(fā)展和進(jìn)步，在國(guó)家治理體系中扮演著越來(lái)越重要的角色。

從世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展情況來(lái)看，實(shí)現(xiàn)良好的治理是每一個(gè)國(guó)家發(fā)展的客觀需要。縱觀世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，無(wú)論國(guó)家的治理模式和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系如何，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，通過(guò)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，在國(guó)家權(quán)力體系中發(fā)揮權(quán)力制約和監(jiān)督作用，促進(jìn)規(guī)范權(quán)力的配置和運(yùn)行，為國(guó)家治理進(jìn)行科學(xué)決策提供及時(shí)、客觀、可靠的信息，積極有效地推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家的良好治理。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理系統(tǒng)中的主要作用

無(wú)論從國(guó)家治理的角度，還是從國(guó)家審計(jì)的角度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是我國(guó)國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的最佳切入點(diǎn)。實(shí)施好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)改善我國(guó)國(guó)家治理能夠起到獨(dú)特作用：

（一）在國(guó)家權(quán)力體系中發(fā)揮權(quán)力制約和監(jiān)督作用，促進(jìn)規(guī)范權(quán)力的配置和運(yùn)行，有效懲治和預(yù)防腐敗。有效的國(guó)家治理，必須要做到以權(quán)制權(quán)，規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行方式。國(guó)家審計(jì)依據(jù)憲法和法律賦予的權(quán)力，通過(guò)有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力進(jìn)行有效監(jiān)督和約束，能夠把政府和官員的權(quán)力約束在人民的授權(quán)范圍之內(nèi)，并將政府和官員履行受托責(zé)任的程度和水平公開披露，接受人民的監(jiān)督，促進(jìn)權(quán)力與責(zé)任匹配，確保權(quán)力在監(jiān)督下公開運(yùn)行，從而有效地防止權(quán)力濫用，實(shí)現(xiàn)以權(quán)治權(quán)，積極推進(jìn)國(guó)家治理進(jìn)程。

（二）是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)，推進(jìn)依法行政、依法治國(guó)。依法治國(guó)是國(guó)家治理的重要內(nèi)容，依法行政是依法治國(guó)的核心要素。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部是否嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)、是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家方針政策進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推動(dòng)了領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力的提高。尤其是2010年兩辦出臺(tái)了《規(guī)定》進(jìn)一步明確，要以促使領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)為重點(diǎn)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，標(biāo)志著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政情況的審計(jì)監(jiān)督進(jìn)入了一個(gè)新的階段，既有利于將權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，也有利于公正客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)也進(jìn)一步強(qiáng)化了國(guó)家審計(jì)在完善國(guó)家治理中的作用。

（三）是加強(qiáng)干部管理監(jiān)督和建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，有效促進(jìn)執(zhí)政能力建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立，把組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既是對(duì)干部管理監(jiān)督制度的完善，也為落實(shí)“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，侵權(quán)要賠償，違法要追究”的監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制提供了重要依據(jù)。深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中是否存在失職行為、是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任以及責(zé)任的大小，做出明確的評(píng)判和評(píng)價(jià)，從而有效促進(jìn)權(quán)力與責(zé)任相匹配，切實(shí)提升政府的公信力和執(zhí)行力，積極推動(dòng)完善國(guó)家治理。

三、切實(shí)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不斷推進(jìn)國(guó)家良治

作為真正具有中國(guó)特色的一項(xiàng)審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這些年雖然得到了快速發(fā)展，但總的看還是處于探索、研究階段，還遠(yuǎn)未達(dá)到成熟并全面推廣的階段，面臨著許多新的挑戰(zhàn)，也面臨著最好的發(fā)展時(shí)機(jī)。我們必須立足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀，潛心研究、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，在此基礎(chǔ)上大膽實(shí)踐，不斷創(chuàng)新，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者、經(jīng)濟(jì)決策的參謀者、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)控者、政治文明的促進(jìn)者。

（一）改進(jìn)思維方式，堅(jiān)持用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

要深刻理解和把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)和任務(wù)，努力培養(yǎng)戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維，切實(shí)轉(zhuǎn)變單一的查賬、單一的關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)方式和思維習(xí)慣，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。要按照審計(jì)法關(guān)于審計(jì)要“維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”的要求，堅(jiān)持界定責(zé)任與推動(dòng)發(fā)展并重、查處問(wèn)題與促進(jìn)改革并重、過(guò)程跟蹤與事后監(jiān)督并重，更加積極主動(dòng)和有效地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，積極推動(dòng)國(guó)家治理進(jìn)程。

（二）盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖有著其特定的目的和功能，但在由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具體來(lái)實(shí)施時(shí)，往往受到審計(jì)人員固有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、方法的影響，難以做到與審計(jì)目的完全契合。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還缺乏專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，導(dǎo)致在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的特長(zhǎng)、興趣在很大程度上左右了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍，審計(jì)的隨意性比較明顯，難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，從而蘊(yùn)藏著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特定審計(jì)行為需要有特定審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，因此，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的功能，盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則體系，以此來(lái)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)、保障審計(jì)質(zhì)量，以切實(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作健康發(fā)展的一個(gè)前提。

（三）建立起完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，有著獨(dú)特的審計(jì)路徑，即其審計(jì)路徑是由人及事，而不是由事及人。如何在審計(jì)資源有限的條件下，合理確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、科學(xué)評(píng)價(jià)等方面都有著傳統(tǒng)審計(jì)方法所難以解決的問(wèn)題，因此，建立起完整的審計(jì)方法體系是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵問(wèn)題。

（四）加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)力度

前已述及，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為委托人采取相應(yīng)行動(dòng)的依據(jù)。簡(jiǎn)而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了評(píng)價(jià)和解除被審計(jì)人的公共受托責(zé)任，因此，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)由被審計(jì)人承擔(dān)的責(zé)任，必須予以追究，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的應(yīng)有之義。但從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在問(wèn)責(zé)方面還有很大的提升空間，表現(xiàn)在問(wèn)責(zé)實(shí)施過(guò)程不公開、問(wèn)責(zé)主體資格不明確、問(wèn)責(zé)協(xié)調(diào)機(jī)制不完善等方面。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，加大問(wèn)責(zé)力度是保持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)生命力、從而得以持續(xù)發(fā)展的重要制度保障。

（五）抓好隊(duì)伍建設(shè)，努力提高審計(jì)能力

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的政策理論水平、綜合分析能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)都提出了很大挑戰(zhàn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，任務(wù)非常艱巨和緊迫。為了進(jìn)一步提高國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)要緊密圍繞兩辦規(guī)定的宣傳和貫徹落實(shí)，以提高審計(jì)人員依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平為核心，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，積極適應(yīng)新形勢(shì)和新任務(wù)的要求，著力提高審計(jì)人員的思想、政治、理論和業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力打造一支能夠適應(yīng)國(guó)家治理要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)部門中的地位逐漸趨于主導(dǎo)，要求其審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不斷完善，文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的的作用及完善良措施進(jìn)行了總結(jié)和分析，從根本上使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能更好的發(fā)揮自身的職能作用。（作者單位：營(yíng)口經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)中心醫(yī)院（營(yíng)口市第六人民醫(yī)院））