我國(guó)個(gè)人所得稅公平性問(wèn)題的思考

鄒云婷 郭珊 雷興穎 臨沂大學(xué) 山東省臨沂市 276000

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。它的納稅義務(wù)人按照住所和居住時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。它的納稅范圍是工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)，采取分別征收逐項(xiàng)清繳的方式，即為對(duì)每一項(xiàng)收入使用不同的稅率，不同的計(jì)征方法，不同的費(fèi)用扣除。它的納稅辦法有自行申報(bào)納稅和代扣代繳納稅兩種。

個(gè)人所得稅制度直接調(diào)節(jié)個(gè)人可支配收入水平，是國(guó)民收入再分配的重要政策工具之，肩負(fù)著社會(huì)財(cái)富公平配置的客觀(guān)功能。為了保障低收入者的收入水平、調(diào)節(jié)過(guò)大的貧富收入差距，我國(guó)于2006 年和 2008 年兩次提高個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)，從 800 元調(diào)高為 1 600 元和 2 000元; 根據(jù)2011 年 6 月公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案》規(guī)定，免征額標(biāo)準(zhǔn)又提高至 3500 元。2018年3月7日，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示，中國(guó)將加快啟動(dòng)稅收改革方案，啟動(dòng)個(gè)稅修法。一是提高起征點(diǎn)，二是增加了專(zhuān)項(xiàng)扣除。史耀斌介紹稱(chēng)，這次個(gè)人所得稅改革有兩大內(nèi)涵。一是提高起征點(diǎn)。會(huì)根據(jù)居民基本消費(fèi)水平的變化來(lái)確定，并提出政策性建議。二是增加了專(zhuān)項(xiàng)扣除。首選重點(diǎn)是子女教育、大病醫(yī)療，會(huì)根據(jù)實(shí)際情況具體確定專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目規(guī)模和數(shù)量。改革完善個(gè)稅征稅模式，將分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)化為分類(lèi)與綜合稅制相結(jié)合的征稅模式，將一些勞動(dòng)性所得，比如工資薪金、稿酬等，作為綜合所得合并起來(lái)，然后確定起征點(diǎn)進(jìn)行征稅。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅公平性缺失的表現(xiàn)

最近幾年，我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂的頻率極高，這些改革主要是以減輕稅負(fù)為主的，但由于稅制修訂過(guò)程中一直無(wú)法綜合考慮和全面兼顧，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅不公平現(xiàn)象加劇，這種情況既無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)多元化和收入多樣化的現(xiàn)狀，也容易引發(fā)一系列的社會(huì)問(wèn)題。而且我國(guó)在2011年將免征額提高到3500元，如今七年過(guò)去了，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)水平都有了提高，免征額仍然3500元，是否適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展水平。

1.稅負(fù)與個(gè)人開(kāi)支不對(duì)等。從個(gè)人所得稅的免征額設(shè)定來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額總體上是在不斷提高的，這種免征額的提高帶來(lái)的是納稅人稅負(fù)的下降，這種提高是伴隨著我國(guó)居民收入水平和消費(fèi)水平的不斷提高而進(jìn)行的，大大減輕了個(gè)人稅負(fù)。但當(dāng)前這種免征額的設(shè)計(jì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足居民的需求，當(dāng)前的免征額的設(shè)計(jì)與居民的消費(fèi)開(kāi)支不對(duì)等，致使納稅人感到稅負(fù)沉重。免征額的設(shè)計(jì)，應(yīng)該是居民的日常必要開(kāi)支，以月為單位，一個(gè)人日常的衣食等開(kāi)支設(shè)計(jì)為3500 元似乎較為合理，但自從住房改革之后，我國(guó)居民尤其是城市居民的住房開(kāi)支（房貸或房租）在居民的基本消費(fèi)中占據(jù)了極大的比例，以一個(gè)中等城市的個(gè)人而言，3500元的衣食行開(kāi)支尚算合理，但如果加上住房開(kāi)支，這個(gè)數(shù)字可能要翻番。所以說(shuō)，免征額的設(shè)計(jì)不能全面考慮居民的生活開(kāi)支，這是一種公平性的缺失。更何況，3500 元的免征額只是針對(duì)工資類(lèi)的收入，有一些非固定收入如稿酬、勞務(wù)報(bào)酬所得在低收入階段（4000元以?xún)?nèi)）其免征額的設(shè)計(jì)更低，只有800元，這種免征額的設(shè)計(jì)大大增加了低收入者的稅負(fù)，是一種公平性的缺失。

2.將個(gè)人作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基本單位，有失公平。家庭是組成社會(huì)的基本單位，但是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅卻以個(gè)人為單位進(jìn)行計(jì)征，沒(méi)有綜合考慮納稅人的家庭總收入與負(fù)擔(dān)情況，對(duì)于每個(gè)納稅人承擔(dān)的家庭負(fù)擔(dān)沒(méi)有考慮,有失公平。例如,有的家庭人口多有的家庭人口少有的家庭就業(yè)成員多,有的家庭就業(yè)成員少有的家庭所有成員的收入都高但有的家庭成員只有個(gè)別人有收入且收入較低。不同的家庭,其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)不同,適用同樣的稅收政策顯然有失公平。特別是有的家庭中有一個(gè)人或者幾個(gè)人沒(méi)有收入，有的家庭有需要扶養(yǎng)的殘疾人、傷殘軍人、見(jiàn)義勇為負(fù)傷或致殘者，有的家庭在特殊的階段有特殊的必要開(kāi)銷(xiāo),比如子女教育等等。另外,獨(dú)生子女政策導(dǎo)致的一些社會(huì)問(wèn)題也有可能加劇一些家庭的經(jīng)濟(jì)窘境。尤其是未來(lái)一段時(shí)間,那些當(dāng)初率先響應(yīng)計(jì)劃生育號(hào)召的第一代獨(dú)生子女的家長(zhǎng)漸漸步入老齡一些社會(huì)保障不能覆蓋的問(wèn)題有可能導(dǎo)致不同的家庭面臨的納稅環(huán)境迥異。盡管客觀(guān)上工資、薪金所得稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是以社會(huì)平均消費(fèi)支出為依據(jù)包括了家庭生活支出、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等項(xiàng)目的平均數(shù)額,但是這個(gè)平均數(shù)額顯然無(wú)法解決具體家庭支出的差異性問(wèn)題。三個(gè)人所得稅按月征收有失公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是按月計(jì)稅的這對(duì)于全年當(dāng)中不能確保每月都有收入或者每月都有不等收入的納稅人來(lái)講顯然是不公平的。例如,有的人一年中只有個(gè)月有工作,其他個(gè)月都處于失業(yè)狀態(tài)再比如,某人一年中的收入嚴(yán)重不平衡按月計(jì)征個(gè)人所得稅也會(huì)大大加重該人的稅收負(fù)擔(dān)和生活壓力。

單純以個(gè)人作為納稅人，實(shí)際上也是一種社會(huì)公平的缺失。

3.“一刀切”的費(fèi)用扣除方式，造成區(qū)域間的稅負(fù)不公。我國(guó)地大物博，各個(gè)地區(qū)由于地理位置、自然原因、政治因素等的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度也不一樣，人們的薪資待遇都是在各個(gè)地區(qū)之間存在著很大的差別的，像是在2008年，上海的最低工資標(biāo)準(zhǔn)是960元，廣州是 860 元，而南寧和南昌則是 580 元，相差甚遠(yuǎn)。除此之外，物價(jià)上也存在著很大的差異性，比如房?jī)r(jià)有的地區(qū)已經(jīng)每平方米過(guò)萬(wàn)元，而有些地區(qū)則還是幾千元一平方米，豬肉在某些地區(qū)是 20 元一斤，而有些地區(qū)只需要 8 元就可以購(gòu)買(mǎi)一斤，所以如果在我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的減除費(fèi)用，既不能體現(xiàn)我國(guó)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況也不能充分體現(xiàn)出個(gè)人所得稅稅制的公平性，很容易產(chǎn)生各種問(wèn)題和社會(huì)矛盾。像是本不該繳稅的人也按照規(guī)定繳了稅等等。

三、實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平性的政策措施

一是改變勞動(dòng)所得收入與偶然所得等非勞動(dòng)所得收入個(gè)人所得稅率倒掛的現(xiàn)狀建議對(duì)非偶然所得等非勞動(dòng)所得收入實(shí)行超額累進(jìn)稅率而且邊際稅率不應(yīng)低于對(duì)于勞動(dòng)所得征收的個(gè)人所得稅的邊際稅率。從稅收的角度釋放鼓勵(lì)積極勞動(dòng)的政策性信號(hào)而不是鼓勵(lì)非勞動(dòng)所得。

二是以家庭為個(gè)人所得稅的計(jì)征單位以家庭為個(gè)人所得稅的計(jì)征單位有利于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平性。家庭范疇確定的合理與否直接影響到以家庭為征收單位繳納個(gè)人所得稅的公平性。根據(jù)國(guó)際上一些國(guó)家的做法采取以家庭為征收單位的主要有日本、美國(guó)等。我國(guó)可以借鑒這些國(guó)家的做法并結(jié)合我國(guó)國(guó)情界定家庭范疇。比如,對(duì)已婚納稅人,可以以夫妻共同涉及的家庭成員為準(zhǔn)。具體包括納稅人本人、配偶、子女、贍養(yǎng)老人。個(gè)人所得稅的計(jì)征單位可以由納稅人自己選擇,一旦確定在一段時(shí)間內(nèi)比如一年應(yīng)相對(duì)固定,不得隨意變更。三個(gè)人所得說(shuō)的費(fèi)用扣除額應(yīng)包括家庭成員的基本支出目前我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)全國(guó)社會(huì)平均消費(fèi)支出為依據(jù)包括了家庭生活支出、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等項(xiàng)目的平均數(shù)額。實(shí)行以家庭為個(gè)人所得稅的計(jì)征單位后,費(fèi)用扣除額應(yīng)以家庭人口的平均生活支出、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目的費(fèi)用為依據(jù)扣除。這是一定意義上的”據(jù)實(shí)扣除“,具有一定的公平性。