中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施

孔琦 黎文豪 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

一、內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制的含義

國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)中有很多關(guān)于內(nèi)部控制的概念，國(guó)內(nèi)外普遍認(rèn)同的是由美國(guó)制定的《內(nèi)部控制一一整合框架》（1992）中的定義:內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠，對(duì)于某些法規(guī)制度的履行與否提供合理保證，它與企業(yè)的各階層都有密不可分的關(guān)系，被各階層所共同實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

對(duì)內(nèi)部控制加深重視程度，有利于提高領(lǐng)導(dǎo)層的意識(shí)。從眾多的貪污腐敗案例中可以看出，那些不懼法律，敢鋌而走險(xiǎn)挪用國(guó)家財(cái)產(chǎn)的人最初都是責(zé)任感強(qiáng)、工作積極性高的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)。造成他們無(wú)法回頭的原因是單位缺乏必要的教育、缺乏完善的內(nèi)部控制制度。因此，各企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度管理工作進(jìn)行有效的管理，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制還有助于提高企業(yè)管理層、所有者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先企業(yè)經(jīng)營(yíng)中潛在著諸多的不確定因素，或者來(lái)自企業(yè)自身，又或者來(lái)自混亂的社會(huì)環(huán)境。由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，企業(yè)管理層只有等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才緩過(guò)神來(lái)，根本沒(méi)有意識(shí)到實(shí)現(xiàn)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范。

二、中小企業(yè)目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的缺乏

許多企業(yè)，特別是一些早期的從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度走過(guò)來(lái)的公司對(duì)于內(nèi)控制度只是最簡(jiǎn)單的認(rèn)識(shí)和理解。這些企業(yè)一直誤認(rèn)為內(nèi)部控制只與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員相關(guān)。并且這只是企業(yè)財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。正是因?yàn)檫@樣，一些不懷好意的人就打起了歪主意，將國(guó)家錢(qián)財(cái)據(jù)為己有，致使企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響了企業(yè)的健康快速發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是以企業(yè)出現(xiàn)的各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素作為最終目標(biāo)。這是一個(gè)周期性的過(guò)程，并不是簡(jiǎn)單的出現(xiàn)、解決，便一勞永逸的事情。在剛剛起步，仍處在社會(huì)環(huán)境不安定的公司角度來(lái)看，對(duì)企業(yè)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防是非常重要的。隨著全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易程度的對(duì)外擴(kuò)張不斷加深，我國(guó)中小型企業(yè)在迅速發(fā)展的同時(shí)也面臨著巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)的不足

在一些企業(yè)中，公司不重視合理分配職工的權(quán)利。為了降低企業(yè)的總成本，單位內(nèi)部管錢(qián)的和審計(jì)的往往會(huì)相互重疊。嚴(yán)重影響公司的正常生產(chǎn)運(yùn)作。有些公司在購(gòu)買(mǎi)付款過(guò)程中有很多違規(guī)行為，根本就沒(méi)有嚴(yán)格的采購(gòu)程序，比如虛擬發(fā)票、銷(xiāo)售代表要求回扣、黑箱操作。一些公司缺乏有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)的會(huì)計(jì)師，并不能為企業(yè)提供有效的決策，而且不能根據(jù)企業(yè)實(shí)際所處的情況提出合理的意見(jiàn)。

（四）監(jiān)督機(jī)制的不完善

內(nèi)部控制監(jiān)督讓企業(yè)內(nèi)控制度更加適應(yīng)企業(yè)自身實(shí)際情況的一項(xiàng)重要舉措，它是對(duì)內(nèi)控制度的有效性、合理性進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程。內(nèi)部監(jiān)督指的是對(duì)單位各級(jí)職工的行為進(jìn)行的監(jiān)督。很多企業(yè)高管、會(huì)計(jì)人員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用企業(yè)監(jiān)管體系的漏洞，大量受賄、挪用公款、用假發(fā)票非法占用企業(yè)資金。外部監(jiān)督指的是社會(huì)公眾和政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。

（五）內(nèi)部控制管理效率的低下

大部分企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程不夠有效完整，往往只是制定了內(nèi)部控制這個(gè)制度，然而并沒(méi)涉及到所有部門(mén)和各階層員工，并且很多企業(yè)缺乏合理的科學(xué)管理體系，僅僅只是按照個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做事一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在制定企業(yè)的目標(biāo)時(shí)，忽視了關(guān)注客戶(hù)需求的必要性，忽視了企業(yè)能夠繼續(xù)生存、盈利、賺錢(qián)的規(guī)律，而這正是企業(yè)的根本和總體目標(biāo)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）合理分配企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)利

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理不可缺少的部分，其中對(duì)企業(yè)管理者權(quán)利的分配也不容忽視，在分配中要保證權(quán)利可以相互制衡，也要確保各部分權(quán)利之間相互獨(dú)立，最終能夠帶來(lái)其決策行為的經(jīng)營(yíng)性成果。因?yàn)槭挛锞哂新?lián)系性，某一部分出錯(cuò)可能會(huì)使全部任務(wù)的失敗，所以在進(jìn)行內(nèi)控授予權(quán)利時(shí)要建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，從而可以準(zhǔn)確及時(shí)有效的提醒企業(yè)即將或已經(jīng)出現(xiàn)的紕漏。

（二）構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行搜集、整理、利用相關(guān)技術(shù)方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并利用有關(guān)措施確認(rèn)并解決風(fēng)險(xiǎn)。最后再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，編寫(xiě)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。企業(yè)的各職能部門(mén)為風(fēng)險(xiǎn)管理的具體部門(mén)，它們負(fù)責(zé)對(duì)具體事項(xiàng)可能出現(xiàn)的不確定風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分析，采用各種應(yīng)對(duì)措施。

（三）采取有效的控制活動(dòng)

一個(gè)企業(yè)的控制環(huán)境在企業(yè)的管理中有非常重要的作用，不僅對(duì)于企業(yè)，它對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的其他構(gòu)成也是必要的。企業(yè)中任何事物，任何交易存在的目的只有一個(gè)，那就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而存在，而企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化，就是它們存在的根本原因。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立一個(gè)和諧、適宜的內(nèi)控環(huán)境尤為重要。

（四）強(qiáng)化審計(jì)及監(jiān)督工作

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，并配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)職員，審計(jì)者和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一定要崗位分離。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從一開(kāi)始的“找茬人”向“建設(shè)人”轉(zhuǎn)變，為企業(yè)的良性發(fā)展提出合理建議。因此，內(nèi)控部門(mén)應(yīng)對(duì)單位的其他職能部門(mén)的內(nèi)部控制舉行按期或者不定期的監(jiān)督檢測(cè)。