內(nèi)生性成長理論視角下的內(nèi)部審計

李晨瑩

摘要：近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)成長面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨激勵，企業(yè)的內(nèi)部審計機構也在逐步完善。我國的內(nèi)部審計發(fā)展較晚，而對內(nèi)部審計的研究主要是從公司治理、風險控制和價值增值等視角下進行的，強調內(nèi)部審計對企業(yè)的促進內(nèi)部控制、強化風險管理、改善組織治理和提高經(jīng)濟效益等方面所發(fā)揮地重要作用。但事實上，內(nèi)部審計作為一種獨特的企業(yè)資源，在企業(yè)管理能力的作用下，與企業(yè)其他資源的相互協(xié)作，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)生性成長的推動。本文將從在簡析內(nèi)部審計及內(nèi)生性成長理論的基礎上，探究內(nèi)部審計作為一種企業(yè)資源是如何發(fā)揮自身在企業(yè)成長的推動作用。

關鍵詞：內(nèi)生性成長理論;內(nèi)部審計

一、內(nèi)生性成長理論

（1）彭羅斯企業(yè)成長內(nèi)生論

彭羅斯（Edith Penrose，1959）發(fā)展了馬歇爾（1920）從企業(yè)內(nèi)部職能部門間的“差異分工”角度提出了內(nèi)部技能和知識的成長理論，他以單個企業(yè)為研究對象，以“不折不扣的理論”來分析企業(yè)成長這一過程，探究了決定企業(yè)成長的因素和企業(yè)成長的動機，建立了一個企業(yè)資源一企業(yè)能力-企業(yè)成長的分析框架，即是企業(yè)的成長是有效地利用協(xié)調其資源和能力的結果。

彭羅斯認為企業(yè)是一個獨特的資源的集合體，企業(yè)內(nèi)部所擁有的資源是決定企業(yè)能力的基礎，而企業(yè)能力則決定了企業(yè)成長的速度、方式和界限，其中企業(yè)能力的最重要的載體是企業(yè)家能力，企業(yè)家的基本功能就是發(fā)現(xiàn)和利用潛在的生產(chǎn)性機會，從而實現(xiàn)組織本身的持續(xù)的成長。但企業(yè)生產(chǎn)性機會并非輕易可得，所謂生產(chǎn)性機會就是企業(yè)的管理組織在對企業(yè)資源進行分配時，可察覺的、有動機的、且能采取行動的可能性。同時，企業(yè)也需要積累一定的資源基礎，并擁有良好的管理凝聚力。這樣，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)可能性時，才能將其轉變成企業(yè)的生產(chǎn)性機會。同時，由于資源的不可分割性，資源間的不平衡以及理性和能力有限性的原因，企業(yè)總是存在未利用的資源，這些企業(yè)內(nèi)部存在的未被利用的剩余資源是企業(yè)成長的基礎。

（2）資源基礎理論

“資源基礎論”最初由魯梅爾特（Rumelt，1984）、維爾納菲爾特（Wemerfield，1984）和巴尼（Barney，1991）在吸收了潘羅斯（E Penrose，1959）關于成長源于企業(yè)資源差異的思想的基礎上提出的，認為企業(yè)是由一系列有各種用途的資源束組成的集合，企業(yè)成長取決于新的投資活動與企業(yè)現(xiàn)有資源之間的專用性程度，當二者高度相關時，就會為企業(yè)提供成長機會。企業(yè)資源理論側重于從企業(yè)資源的差異性出發(fā)來分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的根源于成長的內(nèi)在邏輯，認為企業(yè)內(nèi)部資源對企業(yè)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢、推動企業(yè)持續(xù)成長具有重要意義。

資源是資源基礎理論中最基礎的概念，它是指使企業(yè)能夠構思和實施提升企業(yè)效率和效果的戰(zhàn)略的、企業(yè)控制的所有資產(chǎn)、能力、組織流程、企業(yè)屬性、信息、知識等，包括實物資源、人力資源和組織資源。但并不是企業(yè)所擁有的所有資源都能為企業(yè)帶來持續(xù)競爭優(yōu)勢，促進企業(yè)成長。因而，只有異質性的、不完全流動性的資源是企業(yè)差異產(chǎn)生的根源，從而提出了資源是企業(yè)成長的優(yōu)勢來源的看法。

資源基礎理論另一重要的概念即是能力，是指使用資源完成某些工作和活動的才能或技能。資源是企業(yè)成長的基石，但單單擁有資源卻是遠遠不夠的，企業(yè)需要通過整合與協(xié)同運用有形資源和無形資源，產(chǎn)生組織能力進而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。企業(yè)成長的動力便是來源于企業(yè)資源和企業(yè)能力所共同創(chuàng)造的競爭優(yōu)勢。

二、內(nèi)部審計是一種企業(yè)資源——推動企業(yè)內(nèi)生性成長

為什么說內(nèi)部審計是一種企業(yè)資源呢？第一，從內(nèi)部審計資源的特征來看，它具有社會資源都具備的一般特征：成本性、可配置性、可再生性等。第二、從企業(yè)資源的定義來看，內(nèi)部審計人員是企業(yè)人力資本資源的組成部分，他們在運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法分析內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)和財務信息中，發(fā)現(xiàn)、分析并解決問題，在企業(yè)財務、風險管控中等多方面發(fā)揮著獨特的效用。第三，從內(nèi)部審計在企業(yè)運行中的作用來看，內(nèi)部審計的職能開始逐步朝著評價企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀與評估經(jīng)營風險促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提供增值服務的方向轉變。

相比企業(yè)擁有的其他資源，內(nèi)部審計的獨特之處在于其來源于受托責任下的控制需要?，F(xiàn)代企業(yè)組織中，內(nèi)部層級的復雜化和內(nèi)部契約功能的凸顯，使得受托責任的關系和內(nèi)容的日益復雜，推動了受托財務責任向受托管理責任的發(fā)展，更推動了內(nèi)部審計從單一的財務領域向企業(yè)組織活動的各個領域滲透。同時，由于內(nèi)部審計深受企業(yè)組織內(nèi)部的影響，不同企業(yè)的組織形式、企業(yè)文化或經(jīng)營模式等方面不同，也就使得其內(nèi)部審計的結構、配置及作用也不完全相同，具有差異性和多樣性的特點。

同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，能有效地不同的資源對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的價值創(chuàng)造進行監(jiān)督管控，協(xié)助企業(yè)配置有價值的資源在工作中正常的運行，達到工作目標，提高企業(yè)競爭力，推動企業(yè)成長。通過積累、保持和運用這種管理能力，才能真正的發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、風險管控和增加企業(yè)價值中的作用，從而推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定快速的成長。

三、結論

現(xiàn)代企業(yè)蓬勃發(fā)展，所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也決速變化著，我們必須要轉變對內(nèi)部審計的認識，意識到其作為一種獨具特色的企業(yè)資源，在運用企業(yè)能力的基礎上，能發(fā)揮其推動企業(yè)內(nèi)生性成長的價值體現(xiàn)。相較于傳統(tǒng)視角下，內(nèi)部審計能增加經(jīng)濟效益、減少經(jīng)營支出和避免資產(chǎn)損失，順應時代變化下的企業(yè)發(fā)展需要，拓展內(nèi)部審計的范疇，提子內(nèi)部審計的價值，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計在企業(yè)價值增值、改善組織運營和促進完善組織的作用，從而實現(xiàn)企業(yè)長遠、健康的成長。

參考文獻

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