對建立健全林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

莫田青

摘要：國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了林業(yè)事業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也對林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部成本的有效控制可以優(yōu)化林業(yè)單位的資金運(yùn)營方法，滿足體制改革的要求。但是目前林業(yè)事業(yè)單位在實(shí)際的會(huì)計(jì)控制中還存在諸多的問題。本文對此進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述和分析，同時(shí)提出了自己的一些看法和建議。

關(guān)鍵詞：林業(yè)單位;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;問題;對策

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)成本控制指的是政府對財(cái)政資金的籌入、分配和使用進(jìn)行全方位的監(jiān)督，以便更好地履行自身的職責(zé)。我國的會(huì)計(jì)法闡明了事業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義，并且制定了一系列的方法、措施和特定的程序。完善林業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以改善林業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和完善信息披露制度方面都起到積極的作用。

一、林業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

首先，是可以保證資金的安全。國家財(cái)政撥款是林業(yè)事業(yè)單位的主要資金來源，加強(qiáng)資金的安全與穩(wěn)定是依法行政的必然要求。加強(qiáng)林業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以及時(shí)地將資金入賬、資產(chǎn)入庫，防范國有資產(chǎn)不合理使用的情況，避免國有資產(chǎn)的流失，最大程度地保障了資金的穩(wěn)定。同時(shí)，要求及時(shí)地清理往來賬款這一方面，減少了呆賬、壞賬現(xiàn)象的發(fā)生，可以使國有資產(chǎn)發(fā)揮其最大的價(jià)值。

其次，是可以讓林業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息更為透明和公開。建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)控制制度可以進(jìn)一步約束林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，使各項(xiàng)工作都有章可循，規(guī)范了單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，降低了財(cái)務(wù)管理過程中的隨意性和無序性。

第三，是更好地實(shí)現(xiàn)對林業(yè)事業(yè)單位依法理財(cái)?shù)囊蟆Ｍ晟频膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以更好地對資金使用狀況進(jìn)行預(yù)測和控制，有利于資金的高效率運(yùn)作。對重大的支出進(jìn)行合理地統(tǒng)籌，可以保障資金的調(diào)度周轉(zhuǎn)，利用好現(xiàn)有的資金。通過對資金使用的情況和效果進(jìn)行檢查，可以改進(jìn)資金的使用和支出狀況。同時(shí)在林業(yè)事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，內(nèi)控會(huì)計(jì)控制可以全程監(jiān)控資金的使用狀況，減少對資金不必要的浪費(fèi)。

二、林業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的一些問題

（1）對事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足

近年來，國家制定了一系列的法律來規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，許多事業(yè)單位相應(yīng)地也制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是大多數(shù)制度只是停留在了紙上，并沒有引起部門領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的真正重視。首先，是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是對于財(cái)務(wù)工作的規(guī)定和程序，沒有按照不同部門的性質(zhì)來劃分不同的責(zé)任單位，部門之間權(quán)責(zé)關(guān)系不清晰，導(dǎo)致難以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制。其次，是林業(yè)事業(yè)的部分財(cái)務(wù)工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，由于受外界壓力和誘惑的影響，打著靈活性的幌子，不按規(guī)則辦事，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了原則性和嚴(yán)肅性。對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的淡漠，影響了制度效用的發(fā)揮，甚至是因?yàn)榈貌坏角袑?shí)的執(zhí)行而使制度名存實(shí)亡。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在缺陷

林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，是會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。有的單位對原始憑證的審核不夠嚴(yán)格，如原始憑證存在內(nèi)容填寫過于寬泛、沒有出貨單位印章、只有領(lǐng)導(dǎo)簽字而缺少經(jīng)力、人簽字等各種不規(guī)范的現(xiàn)象。其次，會(huì)計(jì)信息作假。有的林業(yè)單位由于資金不足或者為了謀取不正當(dāng)?shù)睦?，?huì)有違規(guī)處置國有資產(chǎn)或者偷逃稅款的行為，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)指示會(huì)計(jì)人員違規(guī)辦理各類事項(xiàng)，向上級(jí)卜管部門或者對外提供各種虛擬的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。第三，是內(nèi)部審計(jì)流于形式。許多財(cái)務(wù)人員出于怕?lián)?zé)任或者怕得罪領(lǐng)導(dǎo)的想法，不敢堅(jiān)持原則，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就直接通過，沒有認(rèn)真地履行自己審計(jì)的職責(zé)。

（3）缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

從人員的角度來說，大多數(shù)林業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門的主管部門是財(cái)務(wù)部。有的甚至是財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)人員，崗位設(shè)計(jì)不合理，審計(jì)人員既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的情況下，難以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和獨(dú)立性。審計(jì)制度也存在缺陷和漏洞，大多數(shù)林業(yè)事業(yè)單位的審計(jì)重點(diǎn)是事后審計(jì)，而對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中是否存在風(fēng)險(xiǎn)缺乏前瞻性。上級(jí)部門的檢查也存在流于形式的現(xiàn)象，在對下級(jí)單位進(jìn)行檢查時(shí)只是檢查是否有相關(guān)的制度和條例，而忽略了對制度的貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)管。

（4）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)崗位是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員可以最大程度地發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的作用。有的財(cái)務(wù)人員對自己的要求過低，缺乏上進(jìn)心和責(zé)任心，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度懵懵懂懂，不明白內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到的作用，為貪污腐敗留下了可乘之機(jī)。甚至有的會(huì)計(jì)工作人員缺乏基本的職業(yè)道德，利用工作之機(jī)，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，來進(jìn)行貪污公款的違法犯罪活動(dòng)。

三、加強(qiáng)林業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)對策

（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制意識(shí)，提高重視程度

首先，要增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，這樣才能切實(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員行為的規(guī)范。上級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)積極開展培訓(xùn)或者到下屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)的宣講，要求單位的主要負(fù)責(zé)同志參加，讓其了解單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性。在對此有了深刻的認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)要起到帶頭作用，要求財(cái)務(wù)主管部門和審計(jì)部門專職專責(zé)。同時(shí)在日常工作中不得干預(yù)會(huì)計(jì)人員依法履職，更不能授意會(huì)計(jì)人員違規(guī)辦事。建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保障會(huì)計(jì)工作的有序運(yùn)行。在本單位開展會(huì)計(jì)控制的教育培訓(xùn)，使每個(gè)職工都建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理念，為相關(guān)工作的開展?fàn)I造良好的環(huán)境。

（2）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度

內(nèi)部控制制度是林業(yè)事業(yè)單位完成內(nèi)控工作的關(guān)鍵，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作開展的依據(jù)。在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要掌握幾項(xiàng)重要的原則，比如重要性的原則、各部門相互制衡的原則、考慮成本和效益的原則等，考慮到所有業(yè)務(wù)部門工作的方方面面，確保制度符合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。同時(shí)要注意以下幾個(gè)具體方面的問題：首先是事前控制大于事后控制。比如在完成小額資金的支出時(shí)，可以先由會(huì)計(jì)人員審核，再提交單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。其次是注意不同崗位的相互制約，理清記賬人員、保管人員和決策人員各自的權(quán)限和職責(zé)，并且要制定追責(zé)和獎(jiǎng)懲辦法。當(dāng)然內(nèi)部會(huì)計(jì)制度也不是一成不變的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢的發(fā)展變化而與時(shí)俱進(jìn)，不斷地對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行修正和完善。

（3）建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制

健全的監(jiān)督檢查機(jī)制是衡量林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制好壞的標(biāo)尺。首先是加強(qiáng)政府主管部門的監(jiān)督，上級(jí)應(yīng)當(dāng)定期不定期地對林業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，不斷完善各個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其次是林業(yè)事業(yè)單位要完善內(nèi)部審計(jì)制度，來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的漏洞和不足之處，并且及時(shí)地進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)經(jīng)常、勝地對制度的科學(xué)性和有效性進(jìn)行自測，確保制度和程序能夠真正地得到貫徹落實(shí)。

林業(yè)事業(yè)單位在完善內(nèi)部審計(jì)督察制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意兩方面的問題，首先是應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，和財(cái)務(wù)部門分隔開來，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性。另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程和全方面，既要有事后審計(jì)，又要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì);既要審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性有效性，同時(shí)也要對內(nèi)控工作的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并且將問題及時(shí)地向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，給領(lǐng)導(dǎo)提出科學(xué)合理的建議，并且抓好后續(xù)的整改落實(shí)。

（4）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

有能力又有責(zé)任心的財(cái)務(wù)人員是林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的核心。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要。首先是在人員的選拔和任用時(shí)，要加強(qiáng)把控，將能力強(qiáng)、責(zé)任心重而又堅(jiān)守原則的工作人員充實(shí)到內(nèi)控的管理隊(duì)伍中。其次是有組織地對內(nèi)控工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷地提高其業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對會(huì)計(jì)信息的敏感度。同時(shí)也要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的法制教育，增強(qiáng)其法律觀念，從根源上來扼殺會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行犯罪的思想萌芽。

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理制度，它是事業(yè)單位糾錯(cuò)的一種重要方式。林業(yè)事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到這一制度的重要性，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出.套科學(xué)合理而又行之有效地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。單位的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都要認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，真正確保事業(yè)單位資金的安全和穩(wěn)定，促進(jìn)林業(yè)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的正常開展。

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