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    交易性金融資產(chǎn)的涉稅核算及納稅申報(bào)

    2019-11-12 08:10:19茅瀛懷
    價(jià)值工程 2019年28期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅增值稅

    茅瀛懷

    摘要:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、稅制的改革以及納稅申報(bào)表的修訂等一系列變化,使得交易性金融資產(chǎn)的核算以及納稅申報(bào)問(wèn)題出現(xiàn)一些爭(zhēng)議。本文從交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算、相應(yīng)的增值稅核算與申報(bào)以及企業(yè)所得稅核算與申報(bào)三個(gè)方面進(jìn)行了案例分析,希望對(duì)實(shí)務(wù)工作提供一些借鑒。

    Abstract: A series of changes, such as the revision of accounting standards, the reform of the tax system, and the revision of tax returns, have led to some controversy over the accounting of trading financial assets and tax returns. This paper analyzes the case from the accounting of trading financial assets, the corresponding VAT accounting and reporting, and the enterprise income tax accounting and reporting, hoping to provide some reference for practical work.

    關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn);涉稅核算;納稅申報(bào);增值稅;企業(yè)所得稅

    Key words: trading financial assets;tax accounting;tax return;value-added tax;corporate income tax

    中圖分類號(hào):F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào):1006-4311(2019)28-0291-03

    0? 引言

    交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》(2019年1月1日起所有境內(nèi)上市公司均應(yīng)執(zhí)行該準(zhǔn)則),其分類名稱為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。

    1? 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

    企業(yè)一般的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算可以分為:①取得階段的會(huì)計(jì)核算:以成交價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單列,交易費(fèi)用(可取得增值稅專用發(fā)票)借記“投資收益”賬戶;②持有階段的會(huì)計(jì)核算:包括股利或利息、公允價(jià)值變動(dòng)的核算;③轉(zhuǎn)讓階段的會(huì)計(jì)核算:將轉(zhuǎn)讓所得扣除交易費(fèi)用后的凈所得和賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓利得在 “投資收益”賬戶進(jìn)行確認(rèn)。

    2? 交易性金融資產(chǎn)的增值稅核算及納稅申報(bào)

    交易性金融資產(chǎn)在取得和轉(zhuǎn)讓時(shí),均可以取得增值稅專用發(fā)票,取得專票中列明的增值稅稅額單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算。因其核算與申報(bào)與其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)異,本文不再細(xì)述。

    下文以某公司2018年的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例展開(kāi)論述,該公司金融商品的買入價(jià)按照移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。假定除下述業(yè)務(wù)外,該公司沒(méi)有其他的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

    2018年10月8日購(gòu)入A股票10萬(wàn)股,成交價(jià)為每股2.5元,其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元。為購(gòu)入A股票支付交易費(fèi)用2650元(取得增值稅專用發(fā)票注明交易費(fèi)2500元,稅額150元)。10月12日,收到現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。10月22日出售A股票5萬(wàn)股,成交價(jià)為每股2.3元。為出售A股票支付交易費(fèi)用1219元(取得增值稅專用發(fā)票注明交易費(fèi)1150元,稅額69元)和印花稅115元。10月31日,A股票收盤價(jià)為每股2.2元。

    11月2日,購(gòu)入A股票3萬(wàn)股,成交價(jià)為每股2元。為購(gòu)入A股票支付交易費(fèi)用636元(取得增值稅專用發(fā)票注明交易費(fèi)600元,稅額36元)。11月15日,出售A股票4萬(wàn)股,成交價(jià)為每股2.5元。為出售A股票支付交易費(fèi)用1060元(取得增值稅專用發(fā)票注明交易費(fèi)1000元,稅額60元)和印花稅100元。11月30日,A股票收盤價(jià)為每股2.4元。

    12月底,A股票收盤價(jià)為每股2.6元。

    2018年10月,該公司的會(huì)計(jì)核算如下:

    購(gòu)入A股票10萬(wàn)股:

    借:交易性金融資產(chǎn)—成本? ? ? ? ? ?240,000

    應(yīng)收股利? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10,000

    貸:其他貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?250,000

    支付交易費(fèi)用:

    借:投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2,500

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)? ?150

    貸:其他貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2,650

    收到現(xiàn)金股利:

    借:其他貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10,000

    貸:應(yīng)收股利? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10,000

    出售A股票5萬(wàn)股,并支付交易費(fèi)用和印花稅

    借:其他貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? 113,666

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)? ?69

    投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6,265

    貸:交易性金融資產(chǎn)—成本? ? ? ? ? ? 120,000

    月末,確認(rèn)仍持有的5萬(wàn)股A股票的公允價(jià)值變動(dòng)

    借:公允價(jià)值變動(dòng)損益? ? ? ? ? ? ? ?10,000

    貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)? ? ?10,000

    與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)填寫內(nèi)容如圖1。

    月末,增值稅計(jì)算及核算:

    50,000×(2.3-2.5)÷(1+6%)=-9,433.96(元)

    -9,433.96×6%=-566.04(元)

    借:應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅? 566.04

    貸:投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 566.04

    2018年11月,該公司的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)與10月類似(具體分錄和表格略)。

    月末,增值稅計(jì)算及核算:

    40,000×[2.5-(2.5×5+2×3)÷(5+3)]÷(1+6%)=7,075.47(元)

    7,075.47×6%=424.53(元)

    借:投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?424.53

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅? ?424.53

    2018年12月,該公司的會(huì)計(jì)核算如下:

    月末,確認(rèn)仍持有的4萬(wàn)股A股票的公允價(jià)值變動(dòng)

    借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)? ? 8,000

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益? ? ? ? ? ? ? ? ?8,000

    與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅納稅申報(bào)表填寫內(nèi)容如圖2。

    根據(jù)規(guī)定,年末的2500元扣除項(xiàng)目余額不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所以,在會(huì)計(jì)上還得將其對(duì)應(yīng)的增值稅稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

    年末,轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅不得扣除額的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn):

    566.04-424.53=141.51(元)

    借:投資收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?141.51

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅? ?141.51

    3? 交易性金融資產(chǎn)的所得稅核算及納稅申報(bào)

    仍以上述某公司2018年的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例展開(kāi)論述。

    首先,我們按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

    我們先分析該公司2018年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,即年末仍持有的4萬(wàn)股A股票的公允價(jià)值,容易計(jì)算得出:

    40,000×2.6=104,000(元)

    其計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算則需要分析該公司買賣A股票的全過(guò)程,具體分析如下:

    2018年10月8日購(gòu)入A股票10萬(wàn)股,按稅法確認(rèn)的初始投資成本(即計(jì)稅基礎(chǔ),下文稱“計(jì)稅基礎(chǔ)”)為:

    100,000×(2.5-0.1)+2,500=242,500(元)

    10月22日出售A股票5萬(wàn)股,處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為:

    242,500÷100,000×50,000=121,250(元)

    11月2日,購(gòu)入A股票3萬(wàn)股,計(jì)稅基礎(chǔ)為:

    30,000×2+600=60,600(元)

    11月15日,出售A股票4萬(wàn)股,處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為:

    (242,500-121,250+60,600)÷(100,000-50,000+30,000)×40,000=90,925(元)

    年末持有的A股票,其計(jì)稅基礎(chǔ)為:

    242,500-121,250+60,600-90,925=90,925(元)

    資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)13,075元(104,000-90,925),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假定該公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率,則相應(yīng)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債3,268.75元(13,075×25%)。其會(huì)計(jì)核算如下:

    借:所得稅費(fèi)用? ? ? ? ? 3,268.75

    貸:遞延所得稅負(fù)債? ? ? ? ?3,268.75

    下面,我們?cè)賮?lái)進(jìn)行該公司2018年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)納稅調(diào)整項(xiàng)目的填寫。

    根據(jù)該公司資料,我們進(jìn)行如下計(jì)算:

    處置收入:113,666+98,840=212,506(元)

    處置的賬面價(jià)值:120,000+(90,000-5,000)=205,000(元)

    處置的計(jì)稅基礎(chǔ):121,250+90,925=212,175(元)

    然后,我們就可以填寫將上述數(shù)據(jù)填入《A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(表格略)。

    根據(jù)該公司資料,購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用為3,100元(2,500+600)。而公允價(jià)值變動(dòng)凈損益的賬載金額為9,000元(-10,000+11,000+8,000)。

    于是,我們就可以填寫如圖3的《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

    參考文獻(xiàn):

    [1]吳頌華,范晨昀.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理與納稅申報(bào)的探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2019(06).

    [2]吳敏.交易性金融資產(chǎn)取得的涉稅核算及納稅申報(bào)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018(23).

    [3]陳磊.淺析交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理[J].價(jià)值工程,2010,29(26):46-47.

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