新政府會計制度下事業(yè)單位財務內(nèi)控應對措施構(gòu)建

丁煒華

摘要：事業(yè)單位承擔著向社會提供公益性專業(yè)服務的任務，所以單位資金并不全部流向日常辦公環(huán)節(jié)，資金還將部分流向?qū)Ｓ眯再Y產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，以及流向服務地方經(jīng)濟發(fā)展的科研工作環(huán)節(jié)。因此，新政府會計制度下事業(yè)單位財務內(nèi)控應對措施，應從長期以來支撐事業(yè)單位服務能力建設的范疇入手，并在“產(chǎn)出/投入”關系下來使單位資金使用滿足新會計制度的要求。

關鍵詞：事業(yè)單位;新政府會計制度;財務內(nèi)控;應對措施

新政府會計制度已于2019年1月1日正式執(zhí)行，新會計制度的亮點便是：由過去的“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)榱爽F(xiàn)在的“權(quán)責發(fā)生制”。這一轉(zhuǎn)變意味著，事業(yè)單位在財務內(nèi)控領域更加突出資金的使用效益問題，并需要對專項資金審批和預算進行嚴格規(guī)范。與行政機關單位不同，事業(yè)單位承擔著向社會提供公益性專業(yè)服務的任務，所以單位資金并不全部流向日常辦公環(huán)節(jié)，資金還將部分流向?qū)Ｓ眯再Y產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，以及流向服務地方經(jīng)濟發(fā)展的科研工作環(huán)節(jié)。因此，新政府會計制度下事業(yè)單位財務內(nèi)控應對措施，應從長期以來支撐事業(yè)單位服務能力建設的范疇入手，并在“產(chǎn)出/投入”關系下來使單位資金使用滿足新會計制度的要求。為了使本文的理論更為具體，下文選擇專用性資產(chǎn)購置為例展開主題討論。

一、事業(yè)單位財務內(nèi)控傳統(tǒng)所存在的不足

結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗，事業(yè)單位財務內(nèi)控傳統(tǒng)存在以下三個方面的不足：

（一）專門立項審批存在不足

事業(yè)單位對于專用性資產(chǎn)的購置活動受限需經(jīng)歷立項審批階段，從原則出發(fā)該階段主要就資產(chǎn)購置的必要性、使用安排等細節(jié)進行論證。但在該階段卻存在著不足，如專用性資產(chǎn)申請部分具有較強的主導能力。再如，事業(yè)單位管理層在集體決策上存在缺失。上述不足的形成原因之一便是，專用性資產(chǎn)因其使用價值的特征會形成信息不對稱效應，處于資產(chǎn)信息弱勢的財務部門、管理層因此而降低了專門立項審批的主導能力。

（二）資產(chǎn)招標過程存在不足

事業(yè)單位專用性資產(chǎn)的購置活動一般通過招標工作來完成，但在招標過程中卻存在著這樣幾點不足：（1）招標工作由事業(yè)單位國資部門主導，使得該資產(chǎn)歸口使用的職能部門難以擁有話語權(quán);（2）專用性資產(chǎn)詢價工作存在短板，使得在招標過程中供應商具有合謀的能力。（3）資產(chǎn)招標無法將其使用價值和性能充分展現(xiàn)出來，進而難以在交付使用后對供應商進行有效約束。由于存在著上述不足，便使得財務部門無法在其中發(fā)揮建設性職能。

（三）資產(chǎn)歸口使用存在不足

目前，諸多事業(yè)單位在開展專用性資產(chǎn)購置活動時，較為弱化對資產(chǎn)歸口使用狀況的考察和評估。就其原因可以為：（1）財務內(nèi)控傳統(tǒng)確定了，財務部門習慣于從價值層面（資金層面）來實施內(nèi)控管理，隨著資金向?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)換則脫離了管理傳統(tǒng);（2）對資產(chǎn)歸口使用狀況進行管理主要由國資管理部門來執(zhí)行，這就對財務部門的管理權(quán)限設置了約束條件。

二、新政府會計制度下彌補不足的思考

圍繞以上所提出的不足，彌補不足的思考可從以下三個方面來展開：

（一）實現(xiàn)財務內(nèi)控流程再造

新政府會計制度的出爐與執(zhí)行，需要發(fā)揮事業(yè)單位財務部門的職能優(yōu)勢。長期以來，財務部門作為事業(yè)單位的執(zhí)行層，更多的起到執(zhí)行預算決策、監(jiān)督資金流通等工作職能，這就無法對專用性資產(chǎn)的購置形成事前控制能力。面對事業(yè)單位在體制機制轉(zhuǎn)型過程中對提升服務能力的愿望日益強烈，當前則需要實現(xiàn)財務內(nèi)控流程再造來管控專用性資產(chǎn)的審批風險。

（二）加強財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

加強財務內(nèi)控的工作績效，還需要與互聯(lián)網(wǎng)時代所形成的信息共享模式相對接。上文指出了，在招標環(huán)節(jié)因缺乏充分的資產(chǎn)造價信息，而極易是供應商之間建立起合謀的態(tài)勢。那么事業(yè)單位財務部門則可以加強財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，從數(shù)據(jù)庫、兄弟單位相關資產(chǎn)購置信息中，獲取專用性資產(chǎn)的相關經(jīng)濟信息和使用信息，使其在設置招標條件和資產(chǎn)使用要求時，能夠最大化的防止逆向選擇風險的發(fā)生。

（三）形成部門協(xié)同監(jiān)管機制

需要為財務內(nèi)控建立起全過程控制機制，而此時便涉及到需要強化事后控制的實施績效。隨著專用性資產(chǎn)歸口使用所帶來的監(jiān)管主體重疊或虛位的狀況，則應形成多部門相協(xié)同的監(jiān)管機制。這里的多部門主要指向了：財務部門、國資管理部門、資產(chǎn)歸口使用部門、紀檢部門等。

三、事業(yè)單位財務內(nèi)控應對措施

根據(jù)以上所述，事業(yè)單位財務內(nèi)控的應對措施可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）組織流程再造提升財務部門職能地位

隨著新政府會計制度的落地，事業(yè)單位應在借此推動自身體制機制建設的同時，提升單位財務管理部門的職能地位，使其改變傳統(tǒng)單純作為執(zhí)行層的功能劣勢。筆者建議，事業(yè)單位管理層首先應在制度層面增大財務部門的績效考核權(quán)限，然后應聚焦組織流程再造工作。組織流程再造的關鍵在于，建立財務信息化平臺與單位ERP系統(tǒng)的對接，使其各部門的經(jīng)濟活動都需經(jīng)過財務部門這個中樞系統(tǒng)。

（二）財務流程再造主導專用性資產(chǎn)的審批

在財務部門職能地位提升的基礎上，則需要圍繞著具體的財務內(nèi)控活動來進行財務流程再造。本文選擇專用性資產(chǎn)購置活動為例，在該例子中的財務流程再造主要涉及：（1）財務部門需首先對專用性資產(chǎn)的申請進行審核，重點在于資產(chǎn)購置經(jīng)費是否與單位資金統(tǒng)籌管理的原則和要求相適應;（2）在可行性論證階段，財務部門則需要對資產(chǎn)的“產(chǎn)出/投入”關系進行財務分析，分析結(jié)論應作為管理層做出決策的重要支撐材料。

（三）加強數(shù)據(jù)庫建設有效利用大數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)分析的關鍵在于專用性資產(chǎn)的造價信息，以及專業(yè)性資產(chǎn)在使用過程中的維護信息等。事業(yè)單位財務部門應與國資部門、資產(chǎn)歸口部門建立信息共享平臺，通過對專用性資產(chǎn)建立全過程管理來梳理出財務內(nèi)控的風險點，并在開展相關內(nèi)控工作時能夠?qū)⒆⒁饬Ψ胖迷趯︼L險點的管控之中。事業(yè)單位在體制內(nèi)還應建立單位之間的信息共享平臺，通過對專用性資產(chǎn)供應商開展數(shù)據(jù)庫管理，便能幫助兄弟單位降低逆向選擇的風險。

（四）管理層協(xié)調(diào)建立多部門協(xié)同監(jiān)管常態(tài)

建立包括財務部門、國資管理部門在內(nèi)的多部門協(xié)同監(jiān)管常態(tài)，首先需要管理層起到牽頭職能，在此基礎上為多個部門制訂行動邊界，進而防止部門之間的職能出現(xiàn)重疊狀況。針對財務部門而言，它的職能在于開發(fā)出適合事業(yè)單位使用的“產(chǎn)出/投入”計算公式，核心在于從“產(chǎn)出”的歸類。同時，在財務內(nèi)控范疇內(nèi)對專用性資產(chǎn)的使用狀況進行評價。

四、小結(jié)

本文認為，事業(yè)單位承擔著向社會提供公益性專業(yè)服務的任務，所以單位資金并不全部流向日常辦公環(huán)節(jié)，資金還將部分流向?qū)Ｓ眯再Y產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)，以及流向服務地方經(jīng)濟發(fā)展的科研工作環(huán)節(jié)。本文以專用性資產(chǎn)購置活動為例，財務內(nèi)控的應對措施包括：組織流程再造提升財務部門職能地位、財務流程再造主導專用性資產(chǎn)的審批、加強數(shù)據(jù)庫建設有效利用大數(shù)據(jù)分析、管理層協(xié)調(diào)建立多部門協(xié)同監(jiān)管常態(tài)。

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