增值稅率變革的思考

郭靜

摘要：營(yíng)改增以來(lái)，增值稅逐漸成為我國(guó)最重要的貨物勞務(wù)稅之一，作為我國(guó)稅收制度的重要組成部分，隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，增值稅擴(kuò)圍以及增值稅率簡(jiǎn)并逐漸成為未來(lái)我國(guó)稅制改革的主要方向和內(nèi)容。增值稅改革根本目的在于統(tǒng)一財(cái)政收入體制，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及充分發(fā)揮增值稅中性優(yōu)勢(shì)?；诖耍疚氖紫染驮鲋刀惵矢拍罴捌涔δ苓M(jìn)行了解析，然后重點(diǎn)分析了當(dāng)前增值稅率變革現(xiàn)狀及其主要存在的問題，在此基礎(chǔ)上，給出了我國(guó)增值稅率未來(lái)變革的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅率;問題;對(duì)策

一、增值稅率概念及其功能解析

（一）增值稅率

增值稅是指對(duì)商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)中附加價(jià)值征收的稅收，增值稅具有普遍性、中性和便于稅收和易于管理的稅收特點(diǎn)。稅率，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是衡量稅額的基本尺度，增值稅稅率是應(yīng)納稅額與增值額的比率，是對(duì)增值稅納稅人應(yīng)納稅額的征收比例，稅率是固定地，不同稅種不同行業(yè)不同優(yōu)惠政策下的稅率也不一樣。

（二）增值稅率功能作用

稅率關(guān)系著稅制設(shè)計(jì)是否合理，關(guān)系著稅制改革能否取得預(yù)期成效，具體來(lái)說(shuō)增值稅稅率關(guān)系著增值稅能夠帶來(lái)多大的財(cái)政收入，同時(shí)稅率是計(jì)算稅種稅負(fù)率的前提，因此增值稅稅率還直接決定了征收對(duì)象即企業(yè)增值稅收負(fù)擔(dān)水平，進(jìn)而間接發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)福利等宏觀調(diào)控杠桿作用?；诙惵室约霸鲋刀惖闹匾饔?，增值稅稅率在設(shè)計(jì)上應(yīng)該遵循稅收公平原則以及稅收中性兩大原則。

當(dāng)前的增值稅稅率改革的功能定位主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，稅率結(jié)構(gòu)體現(xiàn)稅收中性，全面營(yíng)改增的改革就是運(yùn)用了增值稅具有中性稅收的顯著優(yōu)勢(shì)推行的;其二，增值稅稅率調(diào)整直接影響微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為，是在市場(chǎng)調(diào)控缺失的狀態(tài)下間接實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要工具。

二、增值稅率變革現(xiàn)狀及其存在的主要問題

（一）增值稅率變革現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率有四檔：一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率13%，兩檔低稅率9%和6%，以及零稅率適用于出口貨物等特殊業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)易計(jì)稅的征收率也為四檔分別是5%、3%、2%、1.5%。自2016年全面營(yíng)改增后，連續(xù)三年進(jìn)行了增值稅稅率重要調(diào)整，第一次是國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，自2017年7月1日取消一檔13%稅率，明確使用11%稅率的范圍和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等事項(xiàng)。第二次是2018年5月1日起，把一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率由17%整體下調(diào)為16%，11%整體下調(diào)為10%。第三次是今年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合引發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，明確了下調(diào)后的增值稅稅率，原16%稅率調(diào)整為13%，原10%稅率調(diào)整到9%，同步下調(diào)出口退稅率，加計(jì)抵減，試行留抵退稅制度等事項(xiàng)內(nèi)容，以上內(nèi)容自2019年4月1日起實(shí)施。自2016年全面營(yíng)改增稅收體制改革以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)連續(xù)三年以降稅率為主的深化增值稅改革，稅率結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，有助于供給側(cè)改革，有助于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）增值稅率存在的主要問題

從上文關(guān)于我國(guó)增值稅稅率近三年的變革來(lái)看，我國(guó)當(dāng)前增值稅稅率結(jié)構(gòu)由特別復(fù)雜和不規(guī)范逐漸轉(zhuǎn)移到相對(duì)復(fù)雜和規(guī)范的層次上來(lái)，增值稅率檔次依然較多，特殊稅收優(yōu)惠政策條目過多，稅率劃分難不利于形成稅收利益鏈條已達(dá)到整體征稅簡(jiǎn)化的預(yù)期目標(biāo)，具體來(lái)說(shuō)：

第一，增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜不利于發(fā)揮增值稅稅收中性優(yōu)勢(shì)。在我們看到全面推行營(yíng)改增以來(lái)，我國(guó)財(cái)稅體制改革取得了較大的成效，增值稅的統(tǒng)一征收以及連續(xù)三年的降低稅收稅率的連續(xù)政策也能夠看到國(guó)家政府稅收體制改革的決心。為了更好地發(fā)揮增值稅稅收中性原則優(yōu)勢(shì)，推行單一稅率模式或簡(jiǎn)單稅率模式，以最大化地發(fā)揮市場(chǎng)主導(dǎo)的作用已經(jīng)成為未來(lái)我國(guó)新一輪增值稅稅率調(diào)整的基本目標(biāo)和方向。

第二，多檔稅率的弊端。首先來(lái)說(shuō)多檔稅率不符合世界增值稅稅率發(fā)展的基本趨勢(shì)和規(guī)律，以O(shè)ECD和歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅制度雖然不同國(guó)家征收模式以及稅率設(shè)計(jì)都有所差異，但是都表現(xiàn)為增值稅覆蓋范圍廣、稅率檔次簡(jiǎn)單、有限的優(yōu)惠政策以及嚴(yán)格規(guī)范征管體系等共同特點(diǎn)。其次，多檔稅率不能夠徹底體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則。特別是當(dāng)前科技改造社會(huì)下，業(yè)態(tài)融合趨勢(shì)顯著，行業(yè)邊界模糊，人為的規(guī)定邊界只會(huì)出現(xiàn)同業(yè)不同稅率的問題出現(xiàn)，不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制完善。最后，多檔稅率也會(huì)給稅務(wù)工作帶來(lái)困難，造成征管成本過高，工作繁瑣復(fù)雜，容易引起稅收管理混亂。與此同時(shí)，對(duì)于模糊地帶的稅收征收操作難，工作存在彈性空間，很容易出現(xiàn)尋租行為，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

第三，稅負(fù)偏高，抵扣鏈條有待完善。增值稅稅率決定了增值稅稅負(fù)率，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，而增值稅稅負(fù)從今年4月1日起才推行一檔13%標(biāo)準(zhǔn)稅率，世界平均值為15.72%，亞洲國(guó)家平均值為11.15%（數(shù)據(jù)來(lái)源于龔輝文2012）。稅負(fù)偏高，居民承擔(dān)稅收壓力過大，也不利于我國(guó)企業(yè)進(jìn)軍海外市場(chǎng)。抵扣鏈條有待完善同樣也是稅負(fù)偏高的一方面影響因素，由于我國(guó)多檔稅率以及稅率結(jié)構(gòu)不合理等突出的問題，導(dǎo)致高征抵扣或者低征高扣的問題出現(xiàn)，今年4月1日起我國(guó)試行留抵退稅制度，涉及的行業(yè)較廣，我們期待有一個(gè)較好的試行效果。

三、增值稅率變革的優(yōu)化對(duì)策

（一）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)增值稅稅率設(shè)計(jì)的合理性

優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)是未來(lái)增值稅稅率變革的核心目標(biāo)，從2016年全面營(yíng)改增以來(lái)到2019年連續(xù)三年下調(diào)增值稅稅率的政策中我們能夠看到國(guó)家穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革的態(tài)度，由此關(guān)于增值稅率變革產(chǎn)生的增值稅稅率現(xiàn)有問題，我們應(yīng)該有一個(gè)理性的認(rèn)識(shí)，既要正視我國(guó)增值稅稅率現(xiàn)行的現(xiàn)有問題，也要看到我國(guó)財(cái)稅體制的歷史原因以及穩(wěn)定發(fā)展的大局思維。財(cái)稅體制改革是艱險(xiǎn)的，是充滿探索的，不是一蹴而就就能夠化解所有改革難題的。因此要遵循循序漸進(jìn)的原則穩(wěn)步推進(jìn)增值稅稅率改革。對(duì)此，從我國(guó)增值稅變革現(xiàn)狀以及增值稅稅率功能定位出發(fā)，我國(guó)增值稅稅率設(shè)計(jì)的基本目標(biāo)既要能夠體現(xiàn)和保持稅收中性原則，又要能夠達(dá)到宏觀調(diào)控功能作用，穩(wěn)定財(cái)政收入，滿足供給側(cè)改革的持續(xù)減稅要求，與此同時(shí)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)調(diào)解的最大化以及人為調(diào)控的最優(yōu)化。

（二）減少增值稅稅率多檔機(jī)制，有效降低現(xiàn)有增值稅稅率

影響我國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要因素有兩個(gè)方面一個(gè)是當(dāng)前我國(guó)多檔增值稅稅率機(jī)制，一個(gè)是過高的增值稅稅率。多檔稅率不僅不能夠發(fā)揮增值稅稅收中性的優(yōu)勢(shì)，與此同時(shí)，過高的增值稅高稅率不僅體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)檔上還體現(xiàn)在優(yōu)惠檔上，比如二擋優(yōu)惠檔，與標(biāo)準(zhǔn)檔相差三個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際的減稅優(yōu)惠作用不突出。對(duì)此，為了進(jìn)一步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，要采用新的增值稅稅率設(shè)計(jì)方案，規(guī)劃好未來(lái)三到五年增值稅稅率變革方案，朝著二檔甚至是一檔的增值稅稅率機(jī)制邁進(jìn)，朝著符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的稅收稅率標(biāo)準(zhǔn)靠攏，助力供給側(cè)改革，深化全面對(duì)外開放的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略推進(jìn)。

（三）完善增值稅稅率調(diào)整的配套保障制度

完善增值稅稅率調(diào)整的配套保障制度是加快深化增值稅改革，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)和保障，關(guān)系著改革的成效。在我國(guó)政治稅率機(jī)構(gòu)逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的背景下，提高增值稅稅收監(jiān)管水平和稽查力度成為避免稅收流失，穩(wěn)定財(cái)政收入的首要問題。今年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署在聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》之后緊接著國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》主要就納稅人開具發(fā)票等征管環(huán)節(jié)政策進(jìn)行明確，是對(duì)三部門政策公告中關(guān)于納稅人開具發(fā)票銜接、加計(jì)抵減等政策填報(bào)資料的具體問題回答。此外，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享能力，提高信息化管理水平，強(qiáng)化和重視稅務(wù)人員的征管能力，提高機(jī)關(guān)隊(duì)伍整體征管水平也是一項(xiàng)長(zhǎng)期性建設(shè)工程。

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