基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本管控策略分析

盧薇

摘要：成本管理一直是企業(yè)關(guān)注的話題，也是企業(yè)經(jīng)營過程中不斷討論的課題，降低成本、合理規(guī)劃成本對(duì)于企業(yè)長期發(fā)展和經(jīng)營有著重要的意義。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理中存在一些不足，制約著企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本分配方法的缺陷，對(duì)于企業(yè)成本管理有著重要意義。本文將在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)成本管控方法展開思考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本控制;企業(yè)

隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中也發(fā)揮著日益重要的作用?；谧鳂I(yè)成本法，確定標(biāo)準(zhǔn)成本，按照資源-作業(yè)-成本的原則確定、并分析成本差異，構(gòu)建高效穩(wěn)定的成本管理體系。企業(yè)需要確認(rèn)產(chǎn)品消耗間接成本和制造費(fèi)用，并按照動(dòng)因進(jìn)行分類。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者才能更細(xì)致的降低成本，從根本上找到成本上升的原因，并予以調(diào)整。消除對(duì)企業(yè)無利的非增值作業(yè)，對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，從而整體上降低企業(yè)的成本。

一、作業(yè)成本法的步驟

作業(yè)成本法的步驟路徑就是資源-作業(yè)-成本。按照這三個(gè)順序合理準(zhǔn)確的分配企業(yè)制造費(fèi)用。作業(yè)成本法的出現(xiàn)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷，在制造費(fèi)用的分配上，提供更準(zhǔn)確的方式，避免傳統(tǒng)成本分配方法中出現(xiàn)的最終成本分?jǐn)偛缓侠淼那闆r。一個(gè)企業(yè)的成本管理工作的良好運(yùn)行，是保證企業(yè)健康良好運(yùn)行的前提條件，所以，按照科學(xué)的方法進(jìn)行作業(yè)成本分配有助于企業(yè)進(jìn)行成本核算和管理，提高經(jīng)營效率和財(cái)務(wù)決策。

通常來說，作業(yè)成本法主要可以細(xì)分為兩個(gè)步驟，在第一步驟中，企業(yè)需要著重處理作業(yè)間接成本，梳理分類間接成本的資源消耗類型。接下來第二個(gè)步驟中，企業(yè)需要根據(jù)作業(yè)成本的根源類型追溯分配到產(chǎn)品中。因此，作業(yè)成本法的分配主要包括追溯和動(dòng)因分配。盡可能的減少不準(zhǔn)確的分配，可以提高分配的準(zhǔn)確性。進(jìn)行分配最主要的是進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)的成本確認(rèn)，各項(xiàng)作業(yè)的成本確認(rèn)要求企業(yè)對(duì)作業(yè)的最終成本核算落實(shí)到具體的每項(xiàng)資源消耗上。因此，企業(yè)需要按照自己生產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本庫的規(guī)定和劃分。其中包括：單位級(jí)作業(yè)成本庫，所謂單位級(jí)作業(yè)成本庫是指每單位最終產(chǎn)品在成本確認(rèn)時(shí)必須進(jìn)行一次作業(yè)確認(rèn)，是直接成本可以追溯到每個(gè)單位產(chǎn)品，可以直接追溯到成本對(duì)象的計(jì)算中;批次級(jí)作業(yè)成本庫，可以將多件產(chǎn)品或多次作業(yè)同時(shí)進(jìn)行成本確認(rèn)。此外，還有一種品種級(jí)作業(yè)成本庫，即服務(wù)于每種特定的型號(hào)和特定種類的產(chǎn)品，是隨著該特定產(chǎn)品種類變化，與數(shù)量和種類無關(guān)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對(duì)比

相對(duì)于企業(yè)傳統(tǒng)的成本法來說，現(xiàn)行的作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，即選擇按照作業(yè)去分類歸集制造費(fèi)用?？梢垣@得更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品成本，提高經(jīng)營決策的質(zhì)量。有助于改進(jìn)成本控制，提供戰(zhàn)略管理信息支持。傳統(tǒng)成本對(duì)于間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是把作業(yè)的成本費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的最終成本中。而在作業(yè)成本法中，是把間接費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)的作業(yè)產(chǎn)品中，然后再由每一作業(yè)確定分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品的成本中。

當(dāng)前社會(huì)，企業(yè)中間接費(fèi)用的比例大幅度上升，這種情況下使用傳統(tǒng)成本法去分配制造費(fèi)用，必然導(dǎo)致成本分配不合理，容易造成決策失誤。作業(yè)成本法按照不同的作用動(dòng)因?qū)Y源進(jìn)行合理分配，能夠更準(zhǔn)確的進(jìn)行成本分配，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)成本的合理分配和企業(yè)決策有重要的意義。

三、基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式的構(gòu)建

（一）產(chǎn)業(yè)鏈分析與再造

產(chǎn)業(yè)鏈的分析與再造是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本沒有作業(yè)鏈的分析與再造的，因此容易造成成本核算的不準(zhǔn)確和決策的失誤。由于成本管理中存在分析作業(yè)鏈以及成本的再造作業(yè)鏈，所以說在進(jìn)行產(chǎn)品的成本管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照是否能給企業(yè)帶來幫助分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并進(jìn)一步區(qū)分作業(yè)的效率，然后減少非增值作業(yè)。除此之外，應(yīng)該分析各作業(yè)之間的聯(lián)系，確保作業(yè)中每個(gè)環(huán)節(jié)都是緊密聯(lián)系的，提高作業(yè)鏈的整體效率，進(jìn)而達(dá)到控制成本的目的。

（二）成本控制對(duì)象的明確

在完成分析和再造作業(yè)鏈的工作后，需要確定產(chǎn)品的作業(yè)庫，此外需要控制作業(yè)庫的范圍，不同的部門分別提供不同的作業(yè)庫，確保成本控制工作的可控性。企業(yè)的產(chǎn)品成本可以劃分為固定成本和變動(dòng)成本，作業(yè)成本法主要是用于變動(dòng)成本的劃分，并且主要是對(duì)于變動(dòng)制造費(fèi)用的劃分?；诖?，企業(yè)應(yīng)該明確成本控制的對(duì)象，對(duì)于按照作業(yè)成本法進(jìn)行歸集的成本進(jìn)行合理有效的控制。

（三）分析成本之間存在的差異

作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行歸集后，按照標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的差異，能量差異、效率差異等進(jìn)行分析，找到量差和價(jià)差，找出成本差異的原因，對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析和控制，只有找到成本之間的差異，才能更有針對(duì)性的分析產(chǎn)品成本的來源和差異原因，是通過降低購買原材料的價(jià)格還是減少數(shù)量來降低成本，盡量使得企業(yè)的成本控制在預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本下。有效提高企業(yè)的經(jīng)營效率，降低生產(chǎn)成本。

（四）開展低成本戰(zhàn)略

降低成本不能僅僅依靠降低原材料的購買價(jià)格，依靠外在成本的降低，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)最重要的還是進(jìn)行自身成本的降低，即通過技術(shù)創(chuàng)新來降低成本。企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的時(shí)候，為了提高市場(chǎng)占有率，要加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)研發(fā)，增加研發(fā)投入和研發(fā)活動(dòng)，通過創(chuàng)新技術(shù)手段，提高研發(fā)活動(dòng)效果，從根源處減少不必要的作業(yè)成本支出，優(yōu)化實(shí)踐過程中作業(yè)成本法的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步降低企業(yè)的支出結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大企業(yè)的利潤空間，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力。

基于上述作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式的構(gòu)建，在現(xiàn)實(shí)工作中，以多晶硅化工企業(yè)為例，運(yùn)用分析和再造作業(yè)鏈，按照作業(yè)去分類歸集制造費(fèi)用中發(fā)現(xiàn)，制造費(fèi)用中折舊和機(jī)物料消耗比例占的權(quán)重較大，占比89.25%。按照標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的差異，能量差異、效率差異等進(jìn)行分析后確定成本控制的對(duì)象為制造費(fèi)用中的機(jī)物料消耗。原因是：（1）原料還原部門、設(shè)備維修部門從公司一級(jí)倉庫領(lǐng)用各種機(jī)物料后，放入部門二級(jí)倉庫內(nèi)，使用時(shí)領(lǐng)用，還留有一部分庫存，由于缺乏公司的統(tǒng)一管控，經(jīng)常造成浪費(fèi)與重復(fù)領(lǐng)用現(xiàn)象;（2）參與公司成本計(jì)算的財(cái)務(wù)存貨系統(tǒng)只核算到一級(jí)倉庫的出入庫領(lǐng)用情況，對(duì)原料還原部門、設(shè)備維修部門二級(jí)倉庫的出入庫情況是一個(gè)盲區(qū)，真正核算成本的二級(jí)出入庫數(shù)據(jù)并未進(jìn)入成本核算中去，造成了成本核算的偏差和不及時(shí)性。通過作業(yè)動(dòng)因的分析，屬于非增值作業(yè)，可以將其取消、合并或替代。針對(duì)此種情況，提出如下方案：（1）取消原料還原部門、設(shè)備維修部門二級(jí)倉庫;（2）每月月初由該部門上報(bào)機(jī)物料領(lǐng)用計(jì)劃;（3）月底根據(jù)存貨系統(tǒng)的機(jī)物料領(lǐng)用情況，核算至部門領(lǐng)用成本，并與計(jì)劃相結(jié)合，考核該部門領(lǐng)用成本，制訂獎(jiǎng)罰制度;（4）結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)能和市場(chǎng)銷售情況，制訂合理的機(jī)物料采購量，建立健全倉庫預(yù)警制度。通過上述措施，極大的降低了領(lǐng)用消耗，避免了重復(fù)領(lǐng)用的情況，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)的成本管控功能，使公司成本下降了4.68個(gè)百分點(diǎn)。

四、作業(yè)成本法實(shí)踐應(yīng)注意的問題

企業(yè)開展成本管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是實(shí)施作業(yè)成本法，而作業(yè)成本法又是企業(yè)從成本方面優(yōu)化價(jià)值鏈和作業(yè)鏈的，其目的在于找到可以增加顧客價(jià)值的增值作業(yè)，并努力減少消除非增值作業(yè)。計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，因此，企業(yè)首先應(yīng)該合理的確定產(chǎn)品。作業(yè)成本法在具體的實(shí)施過程中，企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人在這項(xiàng)工作中具有一定的主觀意識(shí)，例如在產(chǎn)品成本的確認(rèn)工作中以及間接成本直接成本的確認(rèn)中，不一樣的企業(yè)確定和選擇有不同的結(jié)果。并且作用動(dòng)因的確定存在一定的難度，或是成本過高。間接成本并非都與企業(yè)的特定產(chǎn)品有關(guān)，需要企業(yè)進(jìn)行全方面的考慮。最后，確定產(chǎn)品作業(yè)是作業(yè)成本法中最重要的部分，也具有一定的困難性。因此，企業(yè)應(yīng)該合理進(jìn)行規(guī)劃，準(zhǔn)確的確定成本作業(yè)，更好的進(jìn)行運(yùn)用作業(yè)成本法。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代化的生產(chǎn)環(huán)境下，為應(yīng)對(duì)激烈的產(chǎn)品競爭，更好的適應(yīng)國內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境，提高生產(chǎn)企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展速度，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，就要求企業(yè)相關(guān)管理者著眼于大局，增強(qiáng)大局意識(shí)，敏銳的關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)情況，并即時(shí)的根據(jù)環(huán)境的變動(dòng)做出適時(shí)的調(diào)整方案，靈活運(yùn)用企業(yè)結(jié)構(gòu)中的作業(yè)鏈以及企業(yè)價(jià)值鏈來應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變動(dòng)。另外，針對(duì)傳統(tǒng)成本法的弊端，應(yīng)用適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本法，能夠更加高效率的完成企業(yè)的成本核算及確認(rèn)工作，并且能夠擴(kuò)大直接成本的范圍，減少不準(zhǔn)確的分配，合理準(zhǔn)確分配成本，使得信息更準(zhǔn)確，提高企業(yè)的使市場(chǎng)份額和市場(chǎng)競爭力。企業(yè)通過此來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營決策效率，確保企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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