新政府會計制度雙體系下高校會計核算方式變化分析

陳艷端

摘要：2015年以來，財政部按照《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》要求，為了加快建立健全政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）要求今年1月1日起執(zhí)行。本文章以新政府會計制度下高校會計核算方式變化進(jìn)行分析，提出存在的差異，為高等學(xué)校適應(yīng)政府會計制度改革服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新政府會計;雙體系;高校會計;核算方式;變化;分析

新《政府會計制度》統(tǒng)一了行政單位、事業(yè)單位和醫(yī)療單位、學(xué)校、彩票等行業(yè)會計制度的內(nèi)容，構(gòu)建了政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充的“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的雙體系平行記賬的會計核算模式。

一、雙體系平行記賬原理

對納入單位部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”平行記賬會計核算，在采用財務(wù)會計核算的同時又進(jìn)行預(yù)算會計核算，例如以財政授權(quán)支付方式購買不需要安裝的固定資產(chǎn)，需要進(jìn)行雙分錄，財務(wù)會計核算做固定資產(chǎn)增加，預(yù)算會計核算做事業(yè)支出增加;未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，只需要進(jìn)行財務(wù)會計核算，例如收到受托代理的銀行存款，只需要做財務(wù)會計核算，不做預(yù)算會計核算。

二、雙體系平行記賬界定

預(yù)算會計賬務(wù)處理是在財務(wù)會計賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上“平行”進(jìn)行。財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求不論款項是否收到或支付，只要當(dāng)期收入已經(jīng)實現(xiàn)或費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，都要確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實現(xiàn)制要求只要是當(dāng)期收到現(xiàn)金的收入或支出的費(fèi)用，即使是以前期間的事項形成的，都要作為當(dāng)期的收入和支出。

因核算的基礎(chǔ)不同，財務(wù)會計與預(yù)算會計在確認(rèn)收入和支出的時點(diǎn)上不可避免的會產(chǎn)生差異，出現(xiàn)財務(wù)會計確認(rèn)了收入和費(fèi)用，預(yù)算會計沒有確認(rèn)預(yù)算收入和預(yù)算支出。預(yù)算會計確認(rèn)了預(yù)算收入和預(yù)算支出，財務(wù)會計沒有確認(rèn)收入和費(fèi)用的現(xiàn)象。

（一）收入與預(yù)算收入確認(rèn)的差異

收入確認(rèn)時間一般在符合收入定義和收入確認(rèn)條件實現(xiàn)時，預(yù)算收入確認(rèn)時間一般在實際收到時。收入與預(yù)算收入之間差異可分為暫時性的差異和永久性的差異。暫時性的差異主要發(fā)生在應(yīng)收款項和預(yù)收款項業(yè)務(wù)時（示例表一），永久性的差異主要發(fā)生在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈和對外借款時（上頁示例表二）。

（二）費(fèi)用和預(yù)算支出確認(rèn)的差異

費(fèi)用確認(rèn)時間一般在符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的事項發(fā)生時，預(yù)算支出確認(rèn)時間一般在實際支付時。費(fèi)用與預(yù)算支出之間的差異亦可分為暫時性差異和永久性差異。暫時性差異主要發(fā)生在應(yīng)付款項、預(yù)付款項、購買物資、固定資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)時（上頁示例表三），永久性差異主要發(fā)生在對外投資和非貨幣性資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)時（示例表四）。

綜上分析，新政府會計制度相對于原制度，屬一次根本性的改革。做為行政事業(yè)類單位會計工作者的我們需要轉(zhuǎn)變觀念，弄通政府會計制度內(nèi)在邏輯和原理，繼續(xù)履行好會計的“反映和監(jiān)督”兩個基本職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和報表》.

[2]財政部關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定.