企業(yè)銷售核算方法在農(nóng)機專業(yè)合作社中的借鑒

肖瑜

摘要：農(nóng)機專業(yè)合作社，有力推動了農(nóng)業(yè)向規(guī)模化、機械現(xiàn)代化方向的發(fā)展。由于專業(yè)合作社財務會計制度更多的是原則性的規(guī)定，加之基層財會人員專業(yè)性不強，合作社賬務核算不能有效反映農(nóng)機耕服務和作業(yè)務實質(zhì)。借鑒企業(yè)銷售核算成熟的方法，分別探討委托代銷、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓等四種銷售核算方法在農(nóng)機專業(yè)合作社中的應用，以及關鍵的內(nèi)部控制保障措施。

關鍵詞：企業(yè)銷售;核算方法;合作社;關鍵內(nèi)部控制

一、農(nóng)機合作社會計核算存在的問題

農(nóng)機合作社聚合了社員分散的生產(chǎn)資料，暢通了生產(chǎn)方面的專業(yè)信息，提高了資源的使用效率，因此能夠形成規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本;減少農(nóng)機閑置時間，降低使用成本;積聚專業(yè)能力，降低維修成本。由于耕作單位成本低，并且耕作作業(yè)方便、快捷及保障力強，農(nóng)機合作社不僅僅對內(nèi)提供耕作服務，還承接大量對外耕作業(yè)務以增加邊際收益。

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》較多的是原則性的規(guī)定，加之基層財務管理人員專業(yè)性不強，因此對于合作社財務制度理解不深，賬務處理不能有效反映耕作服務和業(yè)務實際情況，主要表現(xiàn)為：未能規(guī)范核算耕作成本，造成對內(nèi)耕作服務成本分攤不準確，對外提供耕作業(yè)務缺乏可靠地成本依據(jù);收入確認、計量及記錄不明確，造成商業(yè)模式與核算方式不匹配，業(yè)務人員不能依據(jù)價值貢獻進行有效激勵;成本與收入不符合配比性原則，給農(nóng)機合作社清晰、快速的發(fā)展壯大埋下了隱患。

為促進農(nóng)機合作社提高服務水平和業(yè)務拓展能力，結合合作社財務制度的規(guī)定和耕作業(yè)務特點，將成熟、清晰的企業(yè)銷售核算方法引入合作社收入處理中。

二、企業(yè)銷售核算方法

（一）付手續(xù)費代理銷售

指合同雙方簽訂協(xié)議，委托方根據(jù)代銷業(yè)務數(shù)量或金額支付受托方手續(xù)費的銷售方式。相比較自己推銷業(yè)務成本考慮，委托方利用受托方的銷售網(wǎng)絡更能拓展自己的業(yè)務范圍和提高業(yè)務質(zhì)量，從而支付受托方相應報酬。按照風險報酬轉移原則，委托方應按照受托方開出代銷清單時確認收入，受托方按照合同或協(xié)議約定的方式計算確定手續(xù)費確認收入。

（二）促銷方式商業(yè)折扣

按照采購規(guī)?；蚪M合方式不同而在商品價格上給予采購人不同的優(yōu)惠幅度，一般情況下采購量越大價格優(yōu)惠幅度越大，企業(yè)應按照折扣后的金額確定銷售收入。

（三）賒銷方式現(xiàn)金折扣

出于商業(yè)競爭的需要，企業(yè)為了爭取新顧客和擴大銷售額，根據(jù)自己設定的信用政策采取賒銷銷售方式。企業(yè)為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而給予一定的債務免除。企業(yè)應按照現(xiàn)金折扣前的金額確認銷售收入和應收賬款，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時確認財務費用。

（四）質(zhì)量問題銷售折讓

指企業(yè)銷售商品不符合標準或約定而給予購買者價格上的減讓。屬于當期的銷售折讓，企業(yè)應沖減當期的銷售收入;屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售折讓，應按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項規(guī)定處理。

三、企業(yè)銷售核算方法在農(nóng)機合作社收入處理中的借鑒

（一）付手續(xù)費代理銷售借鑒

農(nóng)機專業(yè)合作社可以利用農(nóng)資、銷售、金融機構等當?shù)刂薪榉諜C構的網(wǎng)絡和信譽，彌補自身銷售力量不足和信譽欠缺，擴大本合作社的耕作業(yè)務品牌影響力，提高銷售成交的效率和效果。待耕作業(yè)務提供完畢并達到相應標準，按照合同或約定確認耕作業(yè)務經(jīng)營收入和結轉相應經(jīng)營支出，并將支付中介機構的手續(xù)費計入管理費用。

（二）促銷方式商業(yè)折扣借鑒

促銷既可以是針對業(yè)務數(shù)量方面，也可以是針對特定業(yè)務，還可以是針對不同業(yè)務組合的價格優(yōu)惠。農(nóng)機合作社應按照折扣后的金額確認經(jīng)營收入。

（三）賒銷方式現(xiàn)金折扣借鑒

為了提高市場占有率，爭取新顧客和擴大銷售額，農(nóng)機合作社可以制定信用政策，在權衡因賒銷增加的盈余和這種政策產(chǎn)生的成本基礎上，促使因賒銷而產(chǎn)生的應收款能夠達到預期的效果。目前農(nóng)機合作社提供耕作服務和業(yè)務，很多農(nóng)戶采用秋糧銷售收入結算耕作服務費，因此采用現(xiàn)金折扣銷售方式，不僅能合理核算耕作收入與資金回籠的關系，也能讓農(nóng)戶享受及時付款的現(xiàn)金折扣。信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策三方面。

信用期間即企業(yè)允許顧客付款的最長期間。信用期間過短，對農(nóng)戶沒有吸引力，在耕作業(yè)務競爭中造成銷售額下降;信用期間過長，固然能增加銷售額，但合作社承擔的資金占用壓力會很大，增長的費用會抵消業(yè)務所得收益，甚至造成利潤減少。

信用標準即顧客能夠賒銷所具備的條件。如果企業(yè)不達標準，就不能享受賒銷政策或只能享受部分賒銷政策。農(nóng)機合作社可以從顧客信譽、資產(chǎn)流動性、財務實力、可供抵押資產(chǎn)和經(jīng)濟環(huán)境五方面具體分析農(nóng)戶賴賬的概率。

現(xiàn)金折扣政策即顧客提前付款能得到的優(yōu)惠幅度，結合信用期間，通常用“2/20、1/40、n/60”表示，如果農(nóng)戶20日內(nèi)付款給予2%折扣，40日內(nèi)付款給予1%折扣，60日內(nèi)付款無折扣。

賒銷產(chǎn)生應收款后，合作社應采取各種措施，盡量爭取按期回款，否則拖欠時間越長，蒙受損失的可能性就越大。這些措施包括制作賬齡分析表掌握應收款狀況、計提應收款損失以提前應對和必要的催收等，做到以最小的成本獲得較高的收益。

在耕作服務或業(yè)務按照合同或約定標準提供完畢，收入金額及相應成本能夠可靠計量，經(jīng)濟利益很可能流入合作社，就可以按照現(xiàn)金折扣前金額確認耕作經(jīng)營收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時確認其他支出。

（四）質(zhì)量問題銷售折讓借鑒

由于農(nóng)機自身故障或者操作員操作失誤，耕作業(yè)務可能出現(xiàn)不合格或客戶不滿意的情況。耕作業(yè)務大多具有快消品特點，不能保存持續(xù)較長時間，耕作服務或業(yè)務質(zhì)量瑕疵大多數(shù)情況不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，都是當時出現(xiàn)問題當期給予折讓，因此當期實際發(fā)生的銷售折讓直接沖減當期經(jīng)營收入。

四、需要強調(diào)的幾項內(nèi)部控制措施

財務核算本身不產(chǎn)生數(shù)據(jù)，而是反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務。財務數(shù)據(jù)的質(zhì)量就是單位內(nèi)部控制結果的反映。加強和完善內(nèi)部控制對于保證農(nóng)機專業(yè)合作社經(jīng)營收入準確和完整有著十分重要的現(xiàn)實意義。出于成本考慮，農(nóng)機合作社應著重在以下方面加強控制：

（一）適度的發(fā)展戰(zhàn)略

合作社發(fā)展戰(zhàn)略如果太注重速度和規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模膨脹太快而相應融資策略偏激進，很可能用短期來源資金滿足長期發(fā)展需求，加之寬松的信用政策導致合作社應收款增長迅速，現(xiàn)金流異常緊張就能增大倒閉的概率。如果發(fā)展戰(zhàn)略偏保守，就會錯失合作社茁壯成長的好時機，業(yè)務萎縮導致資產(chǎn)利用率不高，耕作成本高企、業(yè)務逐漸缺乏競爭力而退出市場;適度的發(fā)展戰(zhàn)略，合理的資金來源結構，穩(wěn)健的信用政策及回款措施，將保證合作社長期健康發(fā)展。

（二）不相容職務分離措施

為了減少錯誤和舞弊發(fā)生的可能性，禁止一個人辦理業(yè)務全過程。根據(jù)制衡原則，授權審批與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查等不相容職務應分離。此項措施能夠保證收入記錄的完整和準確，最大限度確保支出的真實有效。

（三）及時全面公開財務信息

財務信息公開，既是一次財務內(nèi)部的自查過程，又是一次財務數(shù)據(jù)外部監(jiān)督的過程，能有效避免決策機制不透明、考評結果和分配依據(jù)不公平現(xiàn)象。公開的財務數(shù)據(jù)應做到通俗易懂，條理清晰，便于比較。公開財務數(shù)據(jù)應制度化，及時全面公開，以保證財務信息質(zhì)量。此項措施能公平、公開和公正地按照收入業(yè)績激勵銷售人員及操作人員，及時足額分配合作社收益。

（四）加強專業(yè)技術人員培養(yǎng)和培訓

專業(yè)化的分工與合作奠定了市場經(jīng)濟的基礎。專業(yè)合作社，應強調(diào)設備和人員的專業(yè)化，尤其是人員技能的專業(yè)化。專業(yè)合作社要摒棄人才重使用輕培養(yǎng)的觀念，加大專業(yè)技術人員的培養(yǎng)力度和培訓機會，尤其是財會人員的持續(xù)和穩(wěn)定，增強專業(yè)技術人才儲備力量，才能為進一步快速發(fā)展打好堅實基礎。

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