基于資產(chǎn)負(fù)債觀探析財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系

王利紅

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表能夠最為直觀的反映出一個(gè)企業(yè)在這一階段的盈利狀況、資金狀況。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表的類(lèi)型、格式，編報(bào)要求等，都需要嚴(yán)格的遵循會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)報(bào)表主要有四個(gè)報(bào)表和相應(yīng)的附注。筆者結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)闡述了資產(chǎn)負(fù)債觀，并分析其和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀;探析;財(cái)務(wù)報(bào)表;勾稽關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的就是提升自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境之中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。企業(yè)一般會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)信息，來(lái)對(duì)自身的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行全面了解，從而做出相應(yīng)的調(diào)整。如果僅僅是看利潤(rùn)表，并不能夠全面的掌握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)能力和運(yùn)營(yíng)情況，因此要引用資產(chǎn)負(fù)債觀。以資產(chǎn)負(fù)債觀的方向切入，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的勾稽關(guān)系進(jìn)行合理分析，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以更加詳細(xì)的掌握有利信息。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)作出修訂。我國(guó)以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是收入費(fèi)用觀，直接反映了我國(guó)過(guò)去的會(huì)計(jì)環(huán)境。和當(dāng)期收入無(wú)法進(jìn)行有效配比的費(fèi)用，全部出現(xiàn)在了資產(chǎn)負(fù)債表里面，使得負(fù)債信息和資本信息缺乏可靠性和真實(shí)性。[1]從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度來(lái)看，比較重視應(yīng)用相關(guān)性原則，把那些無(wú)法滿(mǎn)足資本定義，無(wú)法給企業(yè)和公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的項(xiàng)目，從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。這些年來(lái)，我國(guó)的綜合實(shí)力日益提升，經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度越來(lái)越快，會(huì)計(jì)環(huán)境也在不斷的變化，如果依舊使用傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀，不能完全滿(mǎn)足社會(huì)的發(fā)展需求。

資產(chǎn)負(fù)債表是最早出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表之中的。通過(guò)這一數(shù)據(jù)，能夠準(zhǔn)確的將公司的經(jīng)營(yíng)狀況反映出來(lái)，表達(dá)方式最為直觀，一目了然。然而，眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的意義，就是為了能夠讓使用者直觀的看到公司的財(cái)務(wù)信息，但是資產(chǎn)負(fù)債表并不能夠有效的滿(mǎn)足使用者的這一需求，隨之誕生了企業(yè)利潤(rùn)表。不過(guò)利潤(rùn)表的功能也比較單一有限，使用者通過(guò)這些數(shù)據(jù)，只能夠看到公司的盈利水平，卻無(wú)法全面的了解其潛在風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，所以就必須有現(xiàn)金流量的配合。以資產(chǎn)負(fù)債觀的角度出發(fā)，對(duì)一個(gè)公司的收益情況進(jìn)行全面了解，一般是從兩個(gè)內(nèi)容進(jìn)行。首先就是公司之中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的收益;其次就是沒(méi)有確認(rèn)或?qū)崿F(xiàn)的收益，在資產(chǎn)負(fù)債表中的公積金和利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)得以體現(xiàn)。所以，想要對(duì)企業(yè)收益進(jìn)行全面了解，不妨換個(gè)角度，查看資產(chǎn)負(fù)債表中所有者變動(dòng)的權(quán)益。

二、資產(chǎn)負(fù)債觀的概念

通過(guò)查看財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)這一階段利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)進(jìn)行全面了解。如果是投資者，那么就會(huì)結(jié)合凈利潤(rùn)的多少，對(duì)企業(yè)的盈利水平做出判斷。如果是銀行機(jī)構(gòu)，就會(huì)結(jié)合凈利潤(rùn)的多少，對(duì)企業(yè)的償還能力做出判斷。如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)，就會(huì)結(jié)合企業(yè)凈利潤(rùn)的多少，對(duì)企業(yè)的納稅能力做出判斷。這種方式最為簡(jiǎn)單有效，也因此被廣泛使用。[2]但是在使用財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程之中，大家將關(guān)注的目光更多的投放在了企業(yè)自身的盈利水平上，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的情況。為了有效的杜絕這一問(wèn)題，后來(lái)人們不得不利用資產(chǎn)負(fù)債表，來(lái)對(duì)企業(yè)的盈利情況做出判斷，資產(chǎn)負(fù)債觀由此誕生。

資產(chǎn)負(fù)債觀，就是結(jié)合負(fù)債與資產(chǎn)的變動(dòng)情況，對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量。也就是說(shuō)，當(dāng)一個(gè)公司的負(fù)債減少或者是資產(chǎn)加強(qiáng)時(shí)，這個(gè)公司是有收益的。企業(yè)引入資產(chǎn)負(fù)債觀，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的最直觀的影響就是，將利潤(rùn)如何產(chǎn)生和利潤(rùn)的分配過(guò)程取消。

三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀探析財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系

（一）資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的勾稽關(guān)系

隨著資產(chǎn)負(fù)債觀的出現(xiàn)，利潤(rùn)和利潤(rùn)分配過(guò)程被取消，取而代之的是所有者的權(quán)益變動(dòng)表。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”就能夠有效體現(xiàn)利潤(rùn)的分配過(guò)程。[3]所以，所有者權(quán)益變動(dòng)表，將所有者權(quán)益從一開(kāi)始到結(jié)束的變化都描述的十分詳細(xì)，對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)與期末數(shù)。也就是說(shuō)，所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，會(huì)對(duì)利潤(rùn)表造成直接影響，這就是為什么要出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的主要原因。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金有廣義和狹義之分?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金不但是指廣義的現(xiàn)金，還包括現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、活動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

通過(guò)查看現(xiàn)金流量，能夠直觀的對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)情況有所了解。該表格能夠有效的補(bǔ)充說(shuō)明企業(yè)這一階段的凈利潤(rùn)水平，讓使用者以此來(lái)判斷出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和生存力。

現(xiàn)金概念是現(xiàn)金流量表的核心內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金和資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金相比較而言，規(guī)模更加大一些，因?yàn)楝F(xiàn)金等價(jià)物也可視為現(xiàn)金。[4]其實(shí)就概念而言，資產(chǎn)負(fù)債表里面的貨幣資金和現(xiàn)金有很多相同之處，如果沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物這一概念，那么兩者的運(yùn)算結(jié)果就具有等同性，但是在實(shí)踐的過(guò)程之中，其數(shù)額并不相同。這主要是因?yàn)椋?/p>

第一，定期存款。不論是大公司還是小公司，一般都會(huì)有一筆定期存款，以便于應(yīng)對(duì)意外產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這筆存款既然是定期的，可能就無(wú)法滿(mǎn)足公司隨時(shí)支付的目的?，F(xiàn)金的概念是可以隨時(shí)支付，如果公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一功能，那么就將其歸納到其他貨幣資金這一概念之中。

第二，估算模式。通常來(lái)說(shuō)，計(jì)算現(xiàn)金流量表金額的工作，一般不會(huì)依照賬戶(hù)直接計(jì)算，而是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)展的。

第三，匯率的變動(dòng)。公司的匯率一旦產(chǎn)生變化，那么就會(huì)直接影響到現(xiàn)金流量。公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程之中，一般都是采用即期匯率的方式來(lái)進(jìn)行外幣計(jì)算。但是現(xiàn)金流量則是計(jì)算發(fā)生這筆交易的匯率。兩種計(jì)算方式的不同，所形成的差額，其實(shí)就是匯率變化給現(xiàn)在帶來(lái)的直接影響。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和凈利潤(rùn)質(zhì)量進(jìn)行更加全面的了解，是對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平、生存能力、面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力的直觀反映。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行有效編制。在調(diào)整整個(gè)現(xiàn)金流量表的過(guò)程之中，其實(shí)就是對(duì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系的直觀反映。尤其在現(xiàn)金流量表所配備的附表里面，會(huì)將這三者進(jìn)行有效的融合和調(diào)整，計(jì)算其凈利潤(rùn)。首先，把凈利潤(rùn)之中的非經(jīng)營(yíng)性損益調(diào)出，將這個(gè)凈利潤(rùn)合理的轉(zhuǎn)變成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的凈利潤(rùn);其次，把資產(chǎn)負(fù)債表里面已經(jīng)確認(rèn)的支付或者收入的活動(dòng)損益調(diào)入到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，將沒(méi)有收取或者支付的活動(dòng)損益有效調(diào)出。這樣，全部的成本與收入，就都成了公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

通常而言，“購(gòu)買(mǎi)商品”和“銷(xiāo)售商品”與利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債存在著較為密切的聯(lián)系。銷(xiāo)售商品這一欄主要是將利潤(rùn)表里面的經(jīng)營(yíng)收入作為起點(diǎn)，再與增值稅進(jìn)行相加，對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行合理調(diào)整，變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制的數(shù)據(jù)。在判斷勾稽關(guān)系時(shí)，財(cái)務(wù)分析人員一定要有對(duì)數(shù)據(jù)變動(dòng)的敏銳性和邏輯性，洞察能力強(qiáng)。通過(guò)比較營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)售商品，將收取的增值稅銷(xiāo)售稅額進(jìn)行排除，比較期末數(shù)與期初數(shù)產(chǎn)生的產(chǎn)額，對(duì)雙方所帶來(lái)的差距進(jìn)行合理的分析。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述描寫(xiě)，可以發(fā)現(xiàn)，除了資產(chǎn)負(fù)債表之外，其他的報(bào)表都是對(duì)時(shí)期數(shù)據(jù)進(jìn)行有效反映，資產(chǎn)負(fù)債表則是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)。雖然存在著差異性，但是如果合理的轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)的期末和期初所產(chǎn)生的差額，那么就可以變?yōu)橛行У臅r(shí)期數(shù)據(jù)。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都是其資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)數(shù)據(jù)中的關(guān)鍵分類(lèi)內(nèi)容。筆者結(jié)合個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，在本文之中詳細(xì)點(diǎn)的分析了四張報(bào)表之間所存在的勾稽關(guān)系，讓使用者可以更加一目了然的審核財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)其使用的意義與價(jià)值，提升工作效率。

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