基于PSR模型的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究

鄭鵬 趙師嘉

【摘 要】 海洋資源環(huán)境的優(yōu)化、海洋經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、人民生活的改善都離不開海洋資源的合理利用和保護(hù)。實(shí)行海洋資源審計(jì)工作是響應(yīng)國家審計(jì)，保護(hù)生態(tài)文明的必然之舉。文章基于壓力（P）——狀態(tài)（S）——響應(yīng)（R）模型，以海洋資源經(jīng)濟(jì)壓力和環(huán)境承載壓力、資源環(huán)境狀態(tài)、投資保護(hù)響應(yīng)、人文制度相應(yīng)的內(nèi)在聯(lián)系為基礎(chǔ)，建立海洋資源審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和海洋資源審計(jì)評價(jià)模型，并通過對某省海洋資源利用與保護(hù)情況進(jìn)行打分以應(yīng)用所構(gòu)建的模型，分析評價(jià)結(jié)果為促進(jìn)海洋資源審計(jì)在海洋資源利用保護(hù)中的應(yīng)用和生態(tài)文明的建設(shè)提供了參考。

【關(guān)鍵詞】 海洋資源; 評價(jià)指標(biāo); 資源環(huán)境審計(jì); PSR模型

【中圖分類號】 F239.0? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）22-0133-08

一、引言

海洋不僅是重要的國土資源，而且蘊(yùn)含著豐富的能源和生物資源，因此對海洋的有效利用關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。長久以來粗放型經(jīng)濟(jì)模式的負(fù)面影響，海洋資源環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，漁業(yè)資源逐漸枯竭，海洋礦產(chǎn)資源受到無節(jié)制開采，不利于海洋資源的高效率利用，這種經(jīng)濟(jì)增長模式也違背了國家提倡的可持續(xù)發(fā)展理念。黨的十九大報(bào)告提出新時(shí)代推進(jìn)中國特色社會主義事業(yè)，其中人與自然的和諧共存是基本方略之一。由此可見國家對社會主義生態(tài)文明的建設(shè)和資源環(huán)境保護(hù)的重視程度。

資源環(huán)境審計(jì)作為政府審計(jì)的重要一環(huán)，在對資源環(huán)境的保護(hù)和利用的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)方面具有權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)署擴(kuò)展資源環(huán)境審計(jì)的審計(jì)范圍，將其擴(kuò)展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等領(lǐng)域。同時(shí)，在2008—2012年的工作發(fā)展規(guī)劃中就已經(jīng)肯定了資源環(huán)境審計(jì)的地位，并列為六大重要審計(jì)類型，而海洋資源審計(jì)作為環(huán)境資源審計(jì)的分支之一，是政府開展審計(jì)工作的重中之重。海洋資源審計(jì)能夠找出經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中海洋資源環(huán)境保護(hù)所存在的問題，明確現(xiàn)有海洋資源環(huán)境的優(yōu)勢，為我國海洋生態(tài)文明建設(shè)明確方向。然而海洋資源審計(jì)現(xiàn)有問題和優(yōu)勢有待深入研究，審計(jì)結(jié)構(gòu)有待健全，其在海洋經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的導(dǎo)向作用有待加強(qiáng)，因此研究海洋資源審計(jì)對理論和實(shí)踐的發(fā)展有重要意義。

二、文獻(xiàn)綜述與實(shí)踐動態(tài)

早期學(xué)術(shù)界對海洋資源審計(jì)的研究散見于資源審計(jì)的研究中，將海洋資源審計(jì)看作是對政府、企業(yè)等單位海洋資源管理系統(tǒng)及行為的評價(jià)工具，通過審計(jì)對政策、行為進(jìn)行系統(tǒng)性評價(jià)，確定是否達(dá)到法律和政策目標(biāo)的要求[ 1 ]。隨著海洋資源理論的不斷發(fā)展，不同學(xué)者從不同方面對海洋資源審計(jì)進(jìn)行了研究。

關(guān)于海洋資源審計(jì)內(nèi)容，主要有兩種觀點(diǎn)：一是從審計(jì)業(yè)務(wù)類型的角度出發(fā)，認(rèn)為海洋資源審計(jì)包括海洋資源財(cái)務(wù)審計(jì)、海洋資源合規(guī)審計(jì)和海洋資源績效審計(jì)[ 2-5 ]。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容具體到海洋資源審計(jì)，主要包括海洋資源重大決策事項(xiàng)、海洋資源管理情況、海洋資源法規(guī)政策執(zhí)行情況、海洋資源資金管理情況和海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表[ 5-11 ]。上述兩種觀點(diǎn)雖然表述方式不同，但實(shí)質(zhì)相同，即按海洋資源審計(jì)內(nèi)容確定自然資源審計(jì)各方面的內(nèi)容，基本上都?xì)w類到績效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)。

關(guān)于海洋資源審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)，不同學(xué)者在國際審計(jì)組織（2001）所提出的海洋資源審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行了研究。馬仁鋒等[ 12 ]構(gòu)建了包括“港口數(shù)量、省重點(diǎn)海水增養(yǎng)區(qū)養(yǎng)殖面積、沿海星級飯店數(shù)量及出租率”等指標(biāo)在內(nèi)的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。Barrington et al.[ 13 ]歸納整理了海洋資源績效審計(jì)的內(nèi)容，認(rèn)為審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括與水資源保護(hù)有關(guān)的理念、科技能力等有水資源利用保護(hù)有關(guān)的行為。Vilanova和Filho[ 14 ]構(gòu)建了以環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益為主要指標(biāo)的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。張宏亮等[ 15 ]采用軍令狀式打分法、期初比較打分法建立了包括“海域面積、海洋水質(zhì)達(dá)標(biāo)率”等在內(nèi)的海洋審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。夏叢芳等[ 16 ]基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建了海洋資源審計(jì)的定性和定量指標(biāo)。陳波[ 17 ]認(rèn)為海洋資源離任審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合自然資源和人工資源、初始指標(biāo)和次生指標(biāo)，同時(shí)構(gòu)建了包括“海域面積、岸線系數(shù)、海水養(yǎng)殖面積、鹽田面積”等指標(biāo)在內(nèi)的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。商思爭等[ 18 ]采用海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表的評價(jià)方法建立了包括“自然岸線、海水增養(yǎng)區(qū)、魚類總量、海洋油氣區(qū)”等指標(biāo)的體系。

綜上所述，研究海洋資源審計(jì)的理論體系和評價(jià)指標(biāo)體系等相關(guān)問題的文獻(xiàn)相對較多，理論界對海洋資源審計(jì)的研究呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，對本文的研究有很好的借鑒意義。但由于缺乏對海洋資源審計(jì)的細(xì)致研究，對海洋資源審計(jì)的研究普遍被包含于資源審計(jì)的研究中，海洋資源審計(jì)評價(jià)體系尚未取得較為公認(rèn)的研究成果。目前尚缺在特定的審計(jì)目標(biāo)下對海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的系統(tǒng)性研究，尤其缺少對海洋資源審計(jì)結(jié)果的衡量與呈報(bào)。海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可以準(zhǔn)確評價(jià)中國海洋資源的利用狀況，揭示我國海洋資源當(dāng)前的利用問題，豐富海洋資源審計(jì)的研究內(nèi)容，系統(tǒng)性地完善海洋資源審計(jì)的評價(jià)理論體系，因此有必要進(jìn)一步展開深入研究。

三、理論模型和指標(biāo)體系

（一）理論模型

PSR模型最早由加拿大統(tǒng)計(jì)學(xué)家提出，后經(jīng)經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織的完善，將其運(yùn)用于資源審計(jì)定量與定性相結(jié)合的指標(biāo)選取，并融合責(zé)任審計(jì)進(jìn)行績效評估。安家鵬等[ 19 ]、房巧玲和李登輝[ 20 ]也以PSR模型研究資源環(huán)境離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，可見已有學(xué)者在資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)選取的過程中運(yùn)用了PSR模型?；诤Ｑ筚Y源審計(jì)的發(fā)展和其評價(jià)指標(biāo)尚未建立的現(xiàn)實(shí)，Reed[ 21 ]在海洋資源審計(jì)中采用PSR模型，通過對比分析區(qū)域內(nèi)海洋資源的狀態(tài)與其承載的壓力，衡量資源是否被過度開發(fā)利用。PSR模型的原理是人類以各種方式向資源環(huán)境索取生存發(fā)展需要的資源，減少資源儲量，改變環(huán)境質(zhì)量，受到改變的資源環(huán)境反過來影響人類的生產(chǎn)活動，推動人類針對資源環(huán)境的變化做出相應(yīng)的意識上和行為上的改變，二者不斷相互影響，形成了“壓力（P）——狀態(tài)（S）——響應(yīng)（R）”的作用關(guān)系。壓力是指資源環(huán)境所需背負(fù)的人類利用資源環(huán)境進(jìn)行社會活動和生產(chǎn)活動的需求，包括物質(zhì)消費(fèi)、資源消耗和經(jīng)濟(jì)、社會活動中對資源環(huán)境的破壞行為;狀態(tài)是指一定時(shí)間內(nèi)資源數(shù)量和環(huán)境狀態(tài)的情況，包括資源環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的現(xiàn)狀;響應(yīng)是指社會針對資源環(huán)境的變動做出響應(yīng)，通過一系列行為預(yù)防、阻止、減輕資源環(huán)境受到人類活動的不利影響，同時(shí)對資源環(huán)境變化的后果在一定程度上進(jìn)行補(bǔ)救。三者之間既相互影響又相互作用，具體表現(xiàn)為：環(huán)境污染的減少和資源的高效利用可以使資源環(huán)境的壓力降低，同時(shí)環(huán)境污染的治理、生態(tài)的保護(hù)使響應(yīng)增加，最終改善資源環(huán)境的狀態(tài);相反，環(huán)境污染的增加和資源的低效利用使資源環(huán)境的壓力上升，此時(shí)環(huán)境污染治理不力、生態(tài)保護(hù)不全面會使響應(yīng)下降，從而使資源環(huán)境的狀態(tài)惡化。

因此，建立基于PSR模型的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，可以明確海洋資源保護(hù)治理和利用管理的結(jié)果（S）和影響因素（P和R）間相互作用的邏輯關(guān)系。壓力、響應(yīng)和狀態(tài)分明是事前指標(biāo)、過程指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)，政府通過戰(zhàn)略規(guī)劃、政策導(dǎo)向等對海洋資源進(jìn)行調(diào)節(jié)，隨后通過海洋資源的反饋對海洋資源進(jìn)行保護(hù)、利用和治理，最后形成了海洋資源的最終狀態(tài)。PSR模型從三個(gè)維度出發(fā)，反映互動關(guān)系，系統(tǒng)性地完善海洋資源審計(jì)的評價(jià)理論體系，拓寬海洋資源審計(jì)開展模式，從不同維度對海洋資源利用管理情況和影響因素做出量化的評價(jià)。

（二）指標(biāo)體系構(gòu)建

1.構(gòu)建原則

（1）全面系統(tǒng)與重要性原則

海洋資源審計(jì)要求全面系統(tǒng)地評價(jià)海洋資源的利用狀況，因此選取海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)根據(jù)全面系統(tǒng)這一原則，統(tǒng)籌兼顧、宏觀全面地反映海洋資源的利用情況。但過多的評價(jià)指標(biāo)會顯得雜亂而沒有重點(diǎn)，影響最終的審計(jì)結(jié)果。因此，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)要考慮海洋資源的特色，既全面系統(tǒng)又有所側(cè)重地選取海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。

（2）定性定量相結(jié)合原則

定量和定性的指標(biāo)選取方式中，定性指標(biāo)是定量指標(biāo)的依據(jù)，定量指標(biāo)是定性指標(biāo)的具體化，二者之間起到相輔相成的作用，構(gòu)建出來的海洋資源審計(jì)評價(jià)體系才能夠更加科學(xué)全面地反映海洋資源利用情況。

（3）動態(tài)性與可操作性原則

由于國家關(guān)于海洋資源利用與保護(hù)的政策不斷更新調(diào)整，海洋資源管理機(jī)制不斷完善，需要海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)做出相應(yīng)的變化調(diào)整，使指標(biāo)選取具有動態(tài)變化性。同時(shí)，在動態(tài)性的基礎(chǔ)上滿足可操作性，與實(shí)踐工作緊密連接，緊扣實(shí)際。

（4）統(tǒng)籌協(xié)作原則

海洋資源審計(jì)的實(shí)施對專業(yè)性和技術(shù)性具有較高的要求，各個(gè)地域的海洋資源也不盡相同，需要在建立海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)統(tǒng)籌不同技術(shù)力量對海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建，并考慮協(xié)調(diào)統(tǒng)籌相關(guān)區(qū)域的情況綜合全面地評價(jià)。

2.指標(biāo)體系設(shè)置

雖然學(xué)術(shù)界對海洋資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置和基本框架的觀點(diǎn)各有不同（如耿建新等、胡文龍等、陳艷利等、封志明等、黃溶冰等），但全國各地（如遼寧省、河北省等）都陸續(xù)開始了海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的實(shí)踐探索。從實(shí)踐探索來看，海洋資源資產(chǎn)負(fù)債表能夠體現(xiàn)海洋資源數(shù)量的變動情況、海洋污染物排放情況、海洋資源利用和保護(hù)情況以及海洋污染治理情況等信息，為本文設(shè)計(jì)的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系提供了一定的數(shù)據(jù)來源和參考。在征求海洋資源環(huán)境領(lǐng)域的專家和審計(jì)專家的意見后，根據(jù)海洋資源審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)了一套指標(biāo)體系。

（1）壓力準(zhǔn)則層（P）

根據(jù)海洋資源審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，即為合理利用保護(hù)海洋資源提出合理建議，保護(hù)海洋資源和生態(tài)環(huán)境，使社會效益和經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到均衡，筆者在壓力準(zhǔn)則層下設(shè)資源環(huán)境承載壓力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力要素層（安廣實(shí)，程月晴，陶宇）。人類的生存和生活都離不開生態(tài)環(huán)境，通過生產(chǎn)活動對資源環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，而人類生產(chǎn)力不斷進(jìn)步，對生態(tài)環(huán)境的影響也逐漸加大。海洋資源環(huán)境受人類活動影響最大的有兩方面：污染物的排放和海洋資源的索?。ǚ壳闪?，商思爭，李雪）。因而資源環(huán)境承載壓力要素層涵蓋了海洋污染物的排放和海洋資源的消耗。海洋資源環(huán)境承載壓力包括工業(yè)用水消耗率、工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率、主要污染物排放強(qiáng)度、海域使用面積比、海洋礦產(chǎn)開采率、海洋捕撈率和人均海域面積。其中，主要污染物排放強(qiáng)度是用轄區(qū)石油、金屬、酸、堿、固體廢物等排放總數(shù)量除以GDP總量，該指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力包括萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量、城鎮(zhèn)化率、工業(yè)增加值固體廢物產(chǎn)生量、萬元GDP海洋礦產(chǎn)能耗和萬元漁業(yè)增加值海洋捕撈量。其中，城鎮(zhèn)化率即城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诘谋壤?，該指?biāo)越大，走資源節(jié)約型集約化道路的可能性越大;萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量是用水量除以年主營收入超過2 000萬元的工業(yè)企業(yè)或國有企業(yè)的增加值，反映工業(yè)企業(yè)對水資源的需用數(shù)量和管理效率。

（2）狀態(tài)準(zhǔn)則層（S）

狀態(tài)反映海洋資源環(huán)境在壓力因素和響應(yīng)因素影響下的最終狀態(tài)，是治理的結(jié)果。我國海洋資源種類繁多，例如空間資源、生物資源、能源資源等，可以選取普遍代表性的海洋資源環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行考量（陳獻(xiàn)東，劉長翠，張宏亮）?？紤]到現(xiàn)實(shí)計(jì)量的難度以及指標(biāo)通用性等原因，筆者選取了海洋資源狀態(tài)和環(huán)境狀態(tài)兩個(gè)要素層。海洋資源狀態(tài)包括鹽田面積比、海洋動植物數(shù)量變化率、海洋礦產(chǎn)存量變化率、岸線系數(shù)、濕地面積比和海洋旅游區(qū)面積比。其中，岸線系數(shù)即岸線長度除以沿海地區(qū)陸地面積，系數(shù)越大，岸線資源利用的空間就越高。環(huán)境狀態(tài)包括重點(diǎn)岸段侵蝕率、清潔海域面積比、重大環(huán)境污染與生態(tài)破壞事件數(shù)量。

（3）響應(yīng)準(zhǔn)則層（R）

近年來我國對海洋資源環(huán)境問題愈發(fā)重視，制定了一系列的海洋資源環(huán)境保護(hù)政策措施并由政府部門貫徹實(shí)行，因此響應(yīng)準(zhǔn)則層主要考量政府部門在海洋資源環(huán)境保護(hù)中所履行的責(zé)任（黃溶冰，曲婧，李夢妍，楊元豐）。目前，政府從制度、人文、投資等方面加強(qiáng)對海洋資源環(huán)境污染的治理。另外，海洋資源環(huán)境保護(hù)的成果也是政府對海洋資源環(huán)境處理問題的反映，因此可以根據(jù)這些方面構(gòu)建相應(yīng)準(zhǔn)則層的具體指標(biāo)。同時(shí)，考慮到指標(biāo)的通用性和數(shù)據(jù)的可獲得性，在響應(yīng)準(zhǔn)則層下設(shè)投資響應(yīng)、資源環(huán)境保護(hù)響應(yīng)、制度響應(yīng)和人文響應(yīng)要素層。投資響應(yīng)包括海洋污染治理投資占GDP比重和專項(xiàng)資金利用增長率。資源環(huán)境保護(hù)響應(yīng)包括海洋保護(hù)區(qū)面積比、海洋污染治理率、工業(yè)污染物處理率和臨海廢水排放達(dá)標(biāo)率。制度響應(yīng)包括海洋資源政策的符合情況和建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評執(zhí)行率。其中，海洋資源政策的符合情況屬于定性指標(biāo)，評價(jià)針對海洋資源所制定的相關(guān)法律法規(guī)是否符合國家政策規(guī)劃、是否符合海洋資源與經(jīng)濟(jì)之間協(xié)調(diào)發(fā)展的需要、是否統(tǒng)籌區(qū)域海洋資源管理部門。人文響應(yīng)包括公眾對環(huán)保的滿意度和領(lǐng)導(dǎo)干部參加資源環(huán)境保護(hù)培訓(xùn)的比例。其中，公眾對環(huán)保的滿意度通過問卷調(diào)查的形式進(jìn)行打分評價(jià)。綜上所述，筆者擬構(gòu)建的一般指標(biāo)體系如表1所示。

需要說明的是，我國地域遼闊，各地區(qū)的海洋資源情況各不相同，尤其是海洋礦產(chǎn)和海洋能源，每個(gè)沿海地區(qū)擁有的海洋礦產(chǎn)種類不同，海洋能源儲量各有所長。評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)不僅需要建立普遍適用的基礎(chǔ)體系，還需要根據(jù)各區(qū)域海洋資源環(huán)境的不同建立特殊的指標(biāo)體系，對基礎(chǔ)評價(jià)指標(biāo)體系所涉及不到的地方進(jìn)行補(bǔ)充。特殊指標(biāo)體系針對區(qū)域海洋資源的特點(diǎn)靈活設(shè)計(jì)，指標(biāo)主要為海洋石油等各海洋礦產(chǎn)和能源占總能源消耗比，計(jì)量當(dāng)年能源消耗量的比重，詮釋能源結(jié)構(gòu)。

四、海洋資源審計(jì)評價(jià)模型

（一）評價(jià)模型

基于PSR模型制定的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系涵蓋的指標(biāo)眾多，類型不同，有反映資源環(huán)境和經(jīng)濟(jì)情況的量化指標(biāo)，也有針對政策符合情況的定性指標(biāo)，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)之間緊密聯(lián)系。因定性指標(biāo)難以直觀判斷，應(yīng)對定性指標(biāo)進(jìn)行量化，再結(jié)合定量指標(biāo)做出一定的調(diào)整，最終納入評價(jià)模型。

評價(jià)指標(biāo)體系中的定性指標(biāo)根據(jù)調(diào)查問卷等形式，結(jié)合海洋資源政策是否符合國家規(guī)劃、是否資源與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等情況給予評價(jià)。將定性指標(biāo)根據(jù)語義差別隸屬度法分為很差、及格、中等、良好和優(yōu)秀五個(gè)等級進(jìn)行評分，應(yīng)明確提出每個(gè)等級對指標(biāo)趨向程度的具有需求，建立隸屬度和等級的關(guān)系。每個(gè)等級針對指標(biāo)的評分區(qū)間分為91～100、81～90、71～80、60～70以及低于60分。審計(jì)主體根據(jù)客觀公正的原則對定性指標(biāo)打分，根據(jù)打分結(jié)果去掉最高分和最低分取平均分即最后結(jié)果。

目前，層次分析模型、環(huán)境優(yōu)值評價(jià)模型和模糊綜合評價(jià)模型廣泛應(yīng)用于評價(jià)生態(tài)環(huán)境和資源評價(jià)中。三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，環(huán)境優(yōu)值評價(jià)模型在比較指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值和監(jiān)測值后乘以指標(biāo)的權(quán)重，常應(yīng)用于環(huán)境績效評價(jià)，但不太適合海洋資源審計(jì)評價(jià)，評價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值難以定義;模糊綜合評價(jià)模型適用于評價(jià)對象較為模糊，評價(jià)時(shí)難以確切定義的評價(jià)體系。綜上所述，選取層次分析模型建立評價(jià)模型，具體如下：

S=■■■PqXi qYq i j×Wq i j

其中：S為評價(jià)海洋資源利用情況的總分，P為準(zhǔn)則層維度的權(quán)重，X為要素層評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，Y為指標(biāo)層下經(jīng)層次單排序檢驗(yàn)的權(quán)重，W為指標(biāo)層評價(jià)指標(biāo)的得分，q為準(zhǔn)則層維度，i為要素層維度的數(shù)量，j為指標(biāo)層指標(biāo)的數(shù)量。

（二）指標(biāo)權(quán)重

1.層次分析結(jié)構(gòu)的建立

根據(jù)前文內(nèi)容可知已將海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、要素層和指標(biāo)層（如表1）。

2.構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，并得出權(quán)重

海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的層次結(jié)構(gòu)確定后需要專家評判每個(gè)評價(jià)指標(biāo)在體系中的重要性程度。因此向?qū)崉?wù)界和高校共計(jì)8名專家發(fā)放調(diào)查問卷，填寫指標(biāo)的重要性程度比較情況，對同一層次的評價(jià)指標(biāo)以重要性為標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較，建立判斷矩陣。采用1—9標(biāo)度法量化兩個(gè)指標(biāo)間重要程度的比較，顯示指標(biāo)間的相對重要性。收集匯總8名專家對指標(biāo)重要性程度的判斷成果并進(jìn)行加權(quán)平均。用AHP軟件，對目標(biāo)層矩陣進(jìn)行單層次排列，檢驗(yàn)一致性。經(jīng)檢驗(yàn)λmax=3.05，偏離一致性指標(biāo)CI=0.02486，平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI=0.58，隨機(jī)一致性比率CR=CIRI=0.043< 0.10，說明目標(biāo)層矩陣具有滿意一致性，得出目標(biāo)層指標(biāo)的權(quán)重，見表2最后一列。

同理可以構(gòu)造出準(zhǔn)則層和要素層的各判斷矩陣，通過一致性檢驗(yàn)后最終權(quán)重匯總結(jié)果如表3、表4、表5和表6。

（三）數(shù)據(jù)的確定

數(shù)據(jù)具體來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國海洋統(tǒng)計(jì)年鑒》和《某省海洋環(huán)境狀況公報(bào)》。本文利用期初比較打分法，考慮到峰值對數(shù)據(jù)的影響，以2013—2015年各項(xiàng)指標(biāo)的均值為基準(zhǔn)，基準(zhǔn)分為80分，通過將某省2016年各指標(biāo)數(shù)值與2013—2015年的平均值進(jìn)行對比，結(jié)合某省的海洋資源規(guī)劃目標(biāo)值，最終對某省海洋資源利用與保護(hù)情況進(jìn)行打分，如表7所示。

根據(jù)表7的計(jì)算結(jié)果，得出某省海洋資源利用狀況的綜合得分：

S=■■■PqXiqYqij×Wqij=79.9

（四）結(jié)果分析

1.總體分析

所建立的目標(biāo)層中響應(yīng)層權(quán)重最高，達(dá)到0.4991，其次是壓力層和狀態(tài)，分別達(dá)到0.3961和0.1048。與此同時(shí)，在要素層中對海洋資源審計(jì)影響較高的主要是經(jīng)濟(jì)效益壓力、資源環(huán)境保護(hù)響應(yīng)和制度響應(yīng)，分別達(dá)到0.2971、0.2271和0.1298，在對海洋資源利用狀況的評價(jià)中起關(guān)鍵作用。

根據(jù)海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的綜合得分可以對某省海洋資源利用狀況進(jìn)行整體評價(jià)，最終得分為79.9分，這說明某省的海洋資源環(huán)境情況雖然有所改善，但總體形勢比較嚴(yán)峻。某省在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)充分考慮了海洋資源的消耗和保護(hù)問題，然而海水利用業(yè)的粗獷增長方式的根本性問題沒有得到解決，政府對海洋資源保護(hù)的專項(xiàng)資金規(guī)劃較少，海洋動植物的保護(hù)有待加強(qiáng)。某省的海洋資源審計(jì)評價(jià)結(jié)果不僅肯定了資源利用保護(hù)的成果，而且為日后海洋資源環(huán)境保護(hù)政策的制定提供了依據(jù)。某省應(yīng)加大海洋資源專項(xiàng)資金的投資力度，重點(diǎn)關(guān)注工業(yè)用水量的減少，提高海水利用技術(shù)，同時(shí)加強(qiáng)對海洋動植物的保護(hù)，防止生態(tài)平衡的破壞。

2.各項(xiàng)指標(biāo)的具體分析

在分析海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的綜合得分時(shí)對各評價(jià)指標(biāo)得分進(jìn)行具體分析比較，以便進(jìn)一步厘清綜合得分上升或下降的原因。從表7中可以看出各海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的分值，根據(jù)期初打分法的特點(diǎn)，當(dāng)指標(biāo)的分值大于80分時(shí)代表該年份某省海洋資源的利用狀況較之期初變好了，指標(biāo)分?jǐn)?shù)下降則代表較之期初變差了。因此，主要污染物排放強(qiáng)度、工業(yè)增加值固體廢物產(chǎn)生量、重點(diǎn)岸段侵蝕率、清潔海域面積比和海洋污染治理率指標(biāo)項(xiàng)的情況有較大好轉(zhuǎn)，而萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量、萬元漁業(yè)增加值海洋捕撈量、海洋動植物數(shù)量變化率和專項(xiàng)資金利用增長率指標(biāo)項(xiàng)的情況與期初相比有進(jìn)一步惡化的趨勢，其余指標(biāo)項(xiàng)的情況相對較好。這表明2016年某省在海洋環(huán)境保護(hù)和資源減耗方面有待加強(qiáng)，海洋資源環(huán)境壓力不斷增加，缺乏相應(yīng)的響應(yīng)措施，使全省的海洋資源環(huán)境雖然得到一定的改善，但綜合表現(xiàn)卻不盡人意。

在上述海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系下，進(jìn)一步分析指標(biāo)結(jié)果得分的具體原因。以壓力準(zhǔn)則層為例，在原始數(shù)據(jù)中（限于篇幅，這里沒有列示原始數(shù)據(jù)表），2013—2015年某省工業(yè)用水量為22.35億立方米，規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值為45 493.74億元，而2016年工業(yè)用水量為19.6億立方米，規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值下降21 318.5億元，兩者下降幅度的不同導(dǎo)致萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量從5.09立方米/萬元上升到9.19立方米/萬元，導(dǎo)致萬元工業(yè)產(chǎn)值用水量指標(biāo)得分在基準(zhǔn)分80分的基礎(chǔ)上下降65分。同理通過分析原始數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，某省2016年海洋捕撈量為1 367 026噸，相較于期初海洋捕撈量小幅增長了0.82%，漁業(yè)增加值為4 011 466萬元，同比降低了10.83%，導(dǎo)致2016年萬元漁業(yè)增加值海洋捕撈量得分下降了11分。由此可以看出，2016年某省海洋資源的管理在上述方面做得不夠，須加大治理措施，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，減少單位GDP能耗。工業(yè)用水消耗率等其他指標(biāo)的評價(jià)分?jǐn)?shù)較好，尤其是主要污染物排放強(qiáng)度和工業(yè)增加值固體廢物產(chǎn)生量指標(biāo)達(dá)到了滿分，得分的具體原因分析類似前兩個(gè)指標(biāo)。這些指標(biāo)表明某省在減少部分能源的消耗和降低污染物的排放上取得了一定成效，有利于海洋資源環(huán)境的改善。

對狀態(tài)和響應(yīng)準(zhǔn)則層的具體分析與壓力準(zhǔn)則層類似，限于篇幅不再贅述。除了分析各指標(biāo)得分的具體原因外，還可以分析各相關(guān)指標(biāo)兩兩之間的聯(lián)系。比如，通過分析可以發(fā)現(xiàn)，海洋污染治理率、工業(yè)污染物處理率、主要污染物排放強(qiáng)度和清潔海域面積比的指標(biāo)情況較好，說明隨著某省對海洋污染的治理和污染排放的控制進(jìn)一步加強(qiáng)，促進(jìn)了海水質(zhì)量的提高，使得清潔海域面積擴(kuò)大，且在下一階段可以繼續(xù)保持。

綜上所述，本文所建立的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可以用于評價(jià)區(qū)域海洋資源環(huán)境的利用情況。不僅可以對海洋資源環(huán)境利用的綜合情況進(jìn)行打分，而且從壓力、狀態(tài)和響應(yīng)三個(gè)維度進(jìn)行深度剖析，根據(jù)這三個(gè)維度來具體分析海洋資源環(huán)境利用的得當(dāng)之處和不當(dāng)之處，為日后海洋資源管理工作的開展提供理論指導(dǎo)。指標(biāo)體系層層遞進(jìn)，不斷深入，指標(biāo)層指標(biāo)細(xì)致多樣，分析具體指標(biāo)數(shù)值結(jié)果有助于厘清問題的關(guān)鍵所在，使論證結(jié)果更具可信度和說服力。

五、小結(jié)

海洋資源審計(jì)的開展基于審計(jì)方法和評價(jià)方法，評價(jià)方法又基于評價(jià)指標(biāo)體系的建立。從理論研究來看，我國針對資源環(huán)境審計(jì)這一大類的研究有很多，但細(xì)化到海洋資源審計(jì)的研究很少，缺乏對海洋資源利用保護(hù)情況的全面評價(jià)。因此，本文基于層次分析法結(jié)合PSR模型，建立一套詳盡的海洋資源審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系以及評價(jià)模型，并依據(jù)海洋資源審計(jì)評價(jià)方法評價(jià)某沿海省份海洋資源的利用情況，在拓寬海洋資源審計(jì)開展模式的同時(shí)，豐富海洋資源審計(jì)的研究內(nèi)容，系統(tǒng)性地完善海洋資源審計(jì)的評價(jià)理論體系，以期推動海洋資源審計(jì)的規(guī)范化、常態(tài)化，提高審計(jì)工作質(zhì)量，切實(shí)保障審計(jì)機(jī)關(guān)有效履職?！?/p>

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