制造業(yè)管理會計信息化創(chuàng)新探究

張亞連 王喜枝

【摘 要】 制造業(yè)作為立國之本，可以提升綜合國力，保障國家安全。但是與發(fā)達國家相比，我國的制造業(yè)呈現(xiàn)出大而不強的狀態(tài)，要使制造業(yè)得到提升，必須實現(xiàn)智能制造。實現(xiàn)智能制造離不開科學的管理體系，需要科學合理、運作良好的管理架構作支撐，包括日益受到理論與實務界關注和重視的管理會計體系。管理會計作為提高企業(yè)管理軟實力的重要工具，有助于企業(yè)優(yōu)化產業(yè)結構，在引領制造業(yè)企業(yè)變革當中扮演了重要角色。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，在“中國制造2025”這一背景下研究制造業(yè)管理會計信息化創(chuàng)新問題具有很強的理論與現(xiàn)實意義。文章在深入分析當前制造業(yè)管理會計信息化應用現(xiàn)狀、存在問題及其原因的基礎上，結合“互聯(lián)網(wǎng)+”和“中國制造2025”探討制造業(yè)管理會計信息化創(chuàng)新方法。

【關鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+; 管理會計信息化; 中國制造2025

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）21-0096-06

一、引言

制造業(yè)是立國之本。國務院于2015年頒布了我國建設制造強國頭十年的行動計劃——《中國制造2025》。該戰(zhàn)略的任務和重點包括增強制造業(yè)的創(chuàng)新能力，加強信息化與工業(yè)化的融合，大力推動現(xiàn)代信息技術產業(yè)等領域的發(fā)展，調整制造業(yè)結構等。從上述任務可以看出，“中國制造2025”的核心就是要實現(xiàn)制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和智能升級，但與發(fā)達國家相比，我國制造業(yè)大而不強的特征依然明顯，特別是在基礎工業(yè)、核心技術、創(chuàng)新和綠色發(fā)展方面。我國目前制造業(yè)的主要缺陷是生產效率增速和資本回報率低且在下滑、嚴重的產能過剩以及仍有許多未掌握的核心技術。實現(xiàn)智能制造離不開科學的管理體系。管理會計是企業(yè)量化管理的工具和方法，通過精益化財務實現(xiàn)精細化管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)轉型升級，邁向穩(wěn)健經(jīng)營，是提高企業(yè)管理軟實力的重要工具，有助于企業(yè)優(yōu)化產業(yè)結構，在引領制造業(yè)企業(yè)變革當中扮演了重要角色。進入“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，“中國制造2025”的實施和新一代信息技術的發(fā)展必然會對管理會計的理論和實踐提出新的要求，在管理會計信息化領域亦是如此。制造業(yè)必須實現(xiàn)管理會計信息化、智能化，即通過大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等來推動管理會計信息化創(chuàng)新發(fā)展。針對該戰(zhàn)略的重點任務之一“加強信息化與工業(yè)化的融合”，本文將探討制造業(yè)管理會計信息化創(chuàng)新方法。

二、文獻綜述

目前，國內對于管理會計信息化的研究主要集中在管理會計信息系統(tǒng)、云計算與管理會計、大數(shù)據(jù)與管理會計、財務共享建設研究等領域。然而，專門從事管理會計信息化研究的文獻數(shù)量和成果不多，研究人群并不固定。張超[1]認為，這種研究現(xiàn)狀主要源于管理會計與財務會計、財務管理界限的模糊性;管理會計體系缺乏標準化的模式;管理會計信息系統(tǒng)仍然不夠成熟。許漢友等[2]結合“互聯(lián)網(wǎng)+”闡述了我國當前管理會計信息化建設的影響因素，并從財務共享服務的視角提出了建設管理會計信息化的結構體系。熊磊[3]對管理會計信息化與新技術、新財務模式的融合進行了研究，探索了基于云計算平臺的管理會計信息化創(chuàng)新路徑。張繼德等[4]調查了我國國有控股上市公司管理會計信息化的應用現(xiàn)狀，給出了管理會計信息化目標、管理會計的框架，并建立了相應的內部控制體系。黃速建[5]認為，“中國制造2025”的本質是創(chuàng)新，通過創(chuàng)新促進轉型，通過創(chuàng)新促進增長。許漢友等[6]以“中國制造2025”為背景，指出我國制造業(yè)必須加快推動新一代信息技術與管理會計的深度融合，進而推動制造業(yè)管理會計信息化。楊穎[7]認為，制造業(yè)轉型對管理會計信息提出了更高的要求，財務分析報告的目標是向最終用戶提供多維度和多視角的財務數(shù)據(jù)分析。此外，還要重視戰(zhàn)略成本管理，實現(xiàn)真正有效的成本結構優(yōu)化，其中涵蓋了戰(zhàn)略業(yè)務選擇、組織運營模式、流程規(guī)劃與控制以及信息化支撐。馮巧根[8]基于智能制造，給出了管理會計創(chuàng)新新思路，即以“中國制造2025”“互聯(lián)網(wǎng)+”“新經(jīng)濟”的內在聯(lián)系為基礎進行改革創(chuàng)新。智能制造促進智能管理，智能管理又進一步借助智能成本管理實現(xiàn)管理會計創(chuàng)新，提高管理會計“管理控制”和“信息支持”在管理會計中的作用。徐國棟[9]認為，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，制造業(yè)應當加強云計算和數(shù)據(jù)挖掘技術在管理會計領域的應用，促進管理會計與ERP的融合，進一步推動成本管理、預算控制與績效評價。

從以上研究可以看出，目前國內學者對管理會計信息化的研究取得了初步的成果，但仍存在不少缺陷：管理會計信息化的研究群體不固定，研究的內容較為分散，且大多淺嘗輒止，研究的成果對管理會計信息化實踐沒有起到很強的指導作用。此外，制造業(yè)的管理會計信息化研究比較少，與當下熱點結合也比較匱乏，例如互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、供給側結構性改革、人工智能等。面對劇烈的全球市場競爭，制造業(yè)企業(yè)必須要基于新一代信息技術加強管理會計信息化的應用和創(chuàng)新，充分發(fā)揮管理會計的各項職能，完成《中國制造2025》“深入推進信息化與工業(yè)化融合”這一重點戰(zhàn)略任務，進一步實現(xiàn)制造業(yè)的轉型升級。

三、我國制造業(yè)管理會計信息化應用現(xiàn)狀

制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主體。作為提高企業(yè)管理軟實力的工具之一，管理會計的應用對制造業(yè)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用。目前，作為我國大型制造業(yè)的代表企業(yè)之一，海爾集團已經(jīng)率先成功地建立了管理會計信息化系統(tǒng)。集團通過對工業(yè)價值鏈、上下游產業(yè)鏈以及行業(yè)競爭信息的深度分析，提取出有效的財務信息和其他信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供全面的指導，具有很高的參考價值。此外，它的“三表、三預、三贏”體系，正在逐步推動財務共享體系建設。神華集團提出的全面預算管理體系方案，通過一系列分析方法搭建KPI分解模型，指導目標分解，進行目標管控。這樣的目標管控不僅將財務與業(yè)務聯(lián)系了起來，還明確了成本消耗和價值創(chuàng)造。兵裝集團在管理會計工具的應用與創(chuàng)新方面做了很多探索。集團系統(tǒng)性引入全面預算管理法、標準成本法、平衡計分卡等十項管理會計工具，全面促進財務轉型，提升成本管理效益，并逐步推進管理會計體系化建設。但是，我國絕大多數(shù)企業(yè)管理會計信息化應用較為不足，主要表現(xiàn)在管理會計人員素質相對較低，管理會計信息化系統(tǒng)建設落后，數(shù)據(jù)信息來源狹隘，數(shù)據(jù)分析能力差。筆者將基于管理會計應用的四要素之一的信息與報告要素，著重分析我國制造業(yè)的管理會計信息化應用現(xiàn)狀及存在的系列問題。

（一）管理會計人員素質相對較低

隨著科技的發(fā)展，傳統(tǒng)會計從手工記賬逐漸發(fā)展為會計電算化，再到今天的會計信息系統(tǒng)，其重心也從財務會計逐漸向管理會計轉移。目前的現(xiàn)狀是，財務會計的職能雖然在弱化，但是企業(yè)的管理會計卻并未得到重視和強化[4]。主要原因在于：首先，企業(yè)管理層受傳統(tǒng)做法的影響，其管理會計應用意識不強。小型制造型企業(yè)大多還止步于會計電算化，對于信息化概念沒有清楚的認識;大中型制造業(yè)企業(yè)雖然緊隨潮流引入了信息系統(tǒng)、平衡計分卡等管理會計工具，但是這樣的應用太過零星分散，缺乏針對性和系統(tǒng)性，從而也就無法有效發(fā)揮管理會計的各項職能。其次，企業(yè)會計人員的知識水平、結構以及職業(yè)水準等整體素質相對較低，其管理會計知識的缺乏和紙上談兵式的工作方法嚴重制約了管理會計信息化在企業(yè)中的實踐。

（二）管理會計信息系統(tǒng)建設落后

管理會計信息系統(tǒng)指的是基于業(yè)務和財務信息，借助計算機、網(wǎng)絡通信等現(xiàn)代信息技術手段收集、處理、分析和報告管理會計信息，該系統(tǒng)包括了財務管理、預算管理、績效評價等各功能模塊，力求為企業(yè)提供全面、準確、及時、有效的信息支持。由于我國管理會計理論研究的分散性，理論界與實務界對于管理會計信息化也未達成一致的認識。

據(jù)相關研究表明，絕大部分的制造業(yè)企業(yè)在管理會計信息系統(tǒng)建設上的投入在年收入中的比重低于2%。目前，中小型制造業(yè)企業(yè)出于對成本和盈利能力的考慮，對于管理會計信息系統(tǒng)建設的投入比較小，使用的大部分都是國產的通用軟件，例如金蝶、用友，甚至有些企業(yè)為了節(jié)約成本只購買其中的財務會計模塊，軟件功能的發(fā)揮嚴重受到制約。這類軟件被廣大的會計人員所熟知，操作起來也比較方便，但是也存在很多的缺陷。以用友為例，雖然可以進行行業(yè)的設置，可以滿足大多數(shù)企業(yè)的需求，但是強大的通用性也導致其失去了針對性，沒有與企業(yè)的業(yè)務流程、組織架構有效結合，更無法滿足企業(yè)的多樣化需求。該軟件主要采用的B/S結構由于建立在廣域網(wǎng)之上，面向的是不可知的用戶群，所以對安全的控制能力相對弱。另外，軟件的穩(wěn)定性、模塊之間的契合度和集成度也比較差。

一些大型企業(yè)使用的是國際ERP巨頭軟件，即SAP或者Oracle，以及自行開發(fā)的其他軟件。這些軟件財務業(yè)務一體化程度很高，對于供應鏈以及業(yè)務流程的規(guī)劃非常細致，在配置得當?shù)幕A上，自動化效果顯著。企業(yè)的管理會計人員可以把大量的精力投入到數(shù)據(jù)分析和管理控制上。但是這些軟件費用很高，考慮到現(xiàn)有管理會計人員的素質，其功能發(fā)揮會受到一定程度的影響。此外，自行開發(fā)軟件雖然可滿足個性化需求，但必須要考慮到高額的成本、與企業(yè)內現(xiàn)有的其他系統(tǒng)兼容的問題，目前只有少數(shù)資金雄厚的制造業(yè)企業(yè)擁有這個能力。

此外，雖然有些企業(yè)在管理會計信息系統(tǒng)的配置和研發(fā)上投入了大量的時間、金錢和精力，但并沒有做到有效的應用。有些企業(yè)在模塊應用上傾向于獨立應用，融合度和協(xié)調性較差，因此也就會影響到經(jīng)濟效益。還有些企業(yè)，為了節(jié)約成本，分多次進行模塊系統(tǒng)的購買或者開發(fā)，不僅信息孤島現(xiàn)象嚴重，也影響到了系統(tǒng)拓展性。

（三）數(shù)據(jù)信息來源狹隘

數(shù)據(jù)信息來源的有效性、準確性是管理會計信息化實施成功的首要因素。再強大的系統(tǒng)平臺支撐，離開了有效數(shù)據(jù)，也就失去了其價值所在，甚至可能會產生巨大的負效益。

有效的信息來源應當包括企業(yè)宏微觀環(huán)境中的所有信息，包括經(jīng)濟信息、行業(yè)信息（包括供應商、客戶和競爭對手）、技術信息、政府政策等。目前，我國制造業(yè)企業(yè)管理會計財務管理模塊中所依賴的信息來源于報表數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)以及市場中同行業(yè)、同領域的其他外部數(shù)據(jù)等，雖然來源廣，但是未經(jīng)審計的財務數(shù)據(jù)的準確性和有效性還有待考察。在特定情況下，偽造作假的財務信息錄入到企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中后，不僅會影響日常業(yè)務的處理，嚴重的會影響到管理層決策，制約了管理會計發(fā)揮其控制功能。此外，財務數(shù)據(jù)能反映的信息非常有限，例如財務報表反映的都是表內資產，而缺少表外資產，一些不能被量化的信息常常未被納入其中。

（四）數(shù)據(jù)分析能力差

管理會計一項重要的職能即“分析決策”。而就管理會計信息化應用現(xiàn)狀來看，制造業(yè)對于信息化生成的數(shù)據(jù)應用存在許多不足，特別是其數(shù)據(jù)分析能力較差，制約了信息潛在價值的發(fā)揮。正如麥肯錫所述，“數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到今天的每個行業(yè)和業(yè)務領域，是重要的生產因素?！闭_的數(shù)據(jù)分析可以幫助企業(yè)做出正確的管理決策，降低決策成本，在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)營績效。目前，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)對于管理會計信息系統(tǒng)所產生的信息數(shù)據(jù)的利用度較低，企業(yè)對于信息的挖掘和分析較為膚淺，未能有效實現(xiàn)信息的價值。

近年來“大數(shù)據(jù)”的概念頻繁出現(xiàn)，它的飛速發(fā)展不僅是企業(yè)趨勢，更是一次技術革新。大數(shù)據(jù)資產對企業(yè)的重要性不言而喻，有可能成為新一輪產業(yè)革命的核心競爭力。就我國目前而言，數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)應用領域做得較為出色的企業(yè)主要是集中在以BAT（百度、阿里巴巴、騰訊）為代表的互聯(lián)網(wǎng)巨頭。制造業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)分析做得較為出色的企業(yè)有華為，大數(shù)據(jù)是其四個戰(zhàn)略方向之一，不斷創(chuàng)新技術加速大數(shù)據(jù)應用，其大數(shù)據(jù)平臺的研發(fā)經(jīng)歷了Fusionlnsight H D平臺、集成平臺Porter、挖掘數(shù)據(jù)建模的平臺Miner、數(shù)據(jù)服務平臺Farmer RTD四個階段。然而絕大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的信息化還停留在企業(yè)資源計劃（ERP）和產品生命周期管理（PLM）等應用系統(tǒng)階段，數(shù)據(jù)掌控和應用十分薄弱。

四、海爾模式對制造業(yè)管理會計信息化創(chuàng)新的啟發(fā)

管理會計是會計學的重要分支，在20世紀80年代進入我國。改革開放40年，學者和專家一直在研究我國管理會計的發(fā)展狀況，特別是管理會計的變遷，其中重要的一點就是管理會計信息化。管理會計信息化的概念首先由安東尼（Anthony）提出，他將管理控制系統(tǒng)和戰(zhàn)略整合等結合在一起，形成了管理會計控制系統(tǒng)[13]。隨后很多中外學者進行研究探討認為管理會計信息化對企業(yè)經(jīng)營效率的提高有重要的意義。近年財政部鼓勵大型集團企業(yè)建立財務共享中心，海爾集團就是其中之一。

海爾集團在財務信息化系統(tǒng)建設與應用方面的成功經(jīng)驗被列入到財政部《管理會計實踐索引》當中，具有很強的實踐指導意義。海爾集團自財務轉型以來，逐步建立了財務信息系統(tǒng)，形成了獨特的“海爾模式”，涵蓋了“事前算贏”的全面預算管理體系、“人單合一”雙贏模式、管理會計報告體系和財務共享中心，是一套全方位的信息化體系。

筆者將從“人單合一”和“事前算贏”兩個方面來探討海爾集團的管理會計信息化過程，并從中尋求啟發(fā)。

（一）人單合一

海爾的信息化建設主要包括企業(yè)文化、管理理念、組織結構和業(yè)務流程四個方面，這些都是有效實施管理會計信息化的首要前提。其中最重要的是組織結構的變革和業(yè)務流程的重組。

海爾集團在組織結構上從來就不缺乏革新，從成立到現(xiàn)在，已經(jīng)進行了數(shù)十次組織創(chuàng)新，當前我國的組織結構已經(jīng)轉變?yōu)榱烁咝У木仃囆徒Y構（如圖1所示）。在這種結構中，縱向管理線是傳統(tǒng)的職能部門，橫向管理線則是事業(yè)部群，通常以產品或者客戶群體來劃分，對業(yè)務流程進行重組。扁平化的組織結構可以在最大程度上支持財務信息系統(tǒng)的有效運行。最具有代表性的經(jīng)驗就是海爾的“人單合一”雙贏模式，該模式是橫向管理線的一大創(chuàng)新，是典型的以信息流帶動人流的一種模式[10]。具體來說，是管理會計報告系統(tǒng)主要采用了E2E報表系統(tǒng)，以及“人單合一”模式中的三張核心報表：戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表。其中與管理會計信息化聯(lián)系最為密切的是日清表。海爾通過信息化手段建立日清平臺，向每個員工提供人、單、酬三大信息，企業(yè)也能夠通過日清平臺及時掌握企業(yè)的實時績效，從而實施管理控制，同時更加強調員工的價值創(chuàng)造。

（二）事前算贏

海爾集團的信息化建設主要經(jīng)歷了基礎應用階段、整體架構階段和優(yōu)化階段，實現(xiàn)了全面信息化，大大地增強了流程的規(guī)范化和業(yè)務的標準化。海爾的管理會計信息化系統(tǒng)主要包括全面預算管理系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)、內控系統(tǒng)、管理會計報告系統(tǒng)等。其中，全面預算管理系統(tǒng)以“事前算贏”為核心思想，同時采用海波龍（Hyperion）軟件和自主開發(fā)的預算軟件，鼓勵每一個員工參與，采用自上而下、自下而上相結合的預算編制方式，不斷整合信息并實施滾動式預算，使得事后風險轉化為事前的流程閉環(huán)及優(yōu)化，真正實現(xiàn)“事前算贏”[10]。

從2007年開始，海爾就致力于打造財務共享服務中心，逐步實現(xiàn)財務轉型。海爾實行財務“三分法”，即把財務結構劃分為業(yè)務財務、專業(yè)財務、共享財務，并進行了人員集中，實行人單合一模式，基礎的財務人員比例下降了約20%。業(yè)務財務把重點放在業(yè)務發(fā)展上，專業(yè)財務和共享財務使得傳統(tǒng)財務會計中的核算、報表等事項從企業(yè)的財務部門中剝離出來，實現(xiàn)了財務處理的集中化。在實現(xiàn)小范圍的共享之后，海爾搭建了更加統(tǒng)一的信息化平臺，利用互聯(lián)網(wǎng)技術開發(fā)了云平臺，使得財務信息可以更加高效地傳遞，為決策提供更有效的支持。

五、基于“中國制造2025”的管理會計信息化創(chuàng)新的兩個路徑

隨著“中國制造2025”的深入推進，新一代信息技術的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、虛擬/虛擬增強現(xiàn)實（VR/AR）及人工智能等概念不斷深化，管理會計也進行了許多創(chuàng)新和變革。例如中國兵器裝備集團公司建立了SRRV價值創(chuàng)造體系，充分發(fā)揮了管理會計戰(zhàn)略規(guī)劃、預算管理、內部控制、績效評價等功能。另外，人口紅利轉折點和土地成本上漲迫在眉睫，中國制造業(yè)最根本的成本優(yōu)勢將逐漸消失，制造業(yè)需要通過信息化來創(chuàng)造出新的競爭優(yōu)勢?；凇爸袊圃?025”和海爾集團管理會計信息化的經(jīng)驗，本文提出了我國制造業(yè)管理會計信息化創(chuàng)新的兩大路徑。分別是管理會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)新建設，包括結構優(yōu)化和技術開發(fā)與創(chuàng)新、基于云會計的財務共享服務中心建設。

（一）管理會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)新建設

1.管理會計信息系統(tǒng)的結構優(yōu)化

“中國制造2025”中提出，需要加快系統(tǒng)集成創(chuàng)新與產業(yè)化，促進互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)經(jīng)營管理等方面的綜合集成應用，需要將管理會計融入到企業(yè)的各種層次環(huán)節(jié)結構之中。受到海爾集團“事前算贏”的預算編制系統(tǒng)和結構革新的三張表的啟發(fā)，將管理會計信息系統(tǒng)優(yōu)化為六個模塊。（1）核算管理系統(tǒng)，提供基礎的財務核算以及報表生成等服務，建立日清平臺，將表和員工密切聯(lián)系，該系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)是管理會計信息化重要的信息來源。（2）決策支持系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)分析，對信息的潛在價值進行挖掘，并提供量化或者定性化的決策支持。（3）預算資金管理系統(tǒng)，負責預算的編制、實施和控制，并充分利用管理會計信息系統(tǒng)的高度集成性，提高資金預算的全面性和準確性，減少風險，事前算贏。（4）成本管理系統(tǒng)，制造業(yè)的成本核算十分復雜，標準化成本管理的實施可以節(jié)約大量的成本，在這個系統(tǒng)中可以將成本管理與管理會計前饋機制相結合，在成本管理中實現(xiàn)反饋與前饋結合或者向前饋轉變的管理控制思路。（5）存貨控制系統(tǒng)。（6）業(yè)績評價系統(tǒng)，提供各個責任中心的績效考核和評估。

在管理會計信息系統(tǒng)結構優(yōu)化的建設過程中，首先要充分考慮到企業(yè)的組織架構和業(yè)務流程，力求做到“適應”，避免負效益和經(jīng)濟風險的產生。此外，除了購入現(xiàn)有優(yōu)秀的信息化系統(tǒng)之外，可以開發(fā)針對制造業(yè)企業(yè)的專門信息化軟件，并充分考慮與其他信息系統(tǒng)的兼容性，以便進行集成應用。在“中國制造2025”的背景下，引入“互聯(lián)網(wǎng)+”，搭建制造業(yè)系統(tǒng)化、開放性、高安全性能的云計算平臺，通過該平臺來充分發(fā)揮管理會計職能。

2.管理會計信息系統(tǒng)集成開發(fā)

在管理會計信息建設的過程中，應當進行分階段建設，任何系統(tǒng)的開發(fā)都不能一步到位。美國的管理信息系統(tǒng)專家理查德·諾蘭（Richard Nolan）總結了上百家企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)的經(jīng)驗，提出了一個信息系統(tǒng)演化的階段模型——Nolan模型。該模型指出，企業(yè)從手工信息逐漸向電子信息系統(tǒng)發(fā)展過程中存在六個階段，如圖2所示。

管理會計信息化系統(tǒng)也屬于管理信息系統(tǒng)的一個部分，該模型對于管理會計信息化系統(tǒng)的建設有重要的參考意義。從“中國制造2025”的目標和海爾集團的結構與創(chuàng)新看出，我國的系統(tǒng)正處于控制階段，并在新中國成立100年時建成整個體系，達到成熟。筆者認為，管理會計應在中國背景下進行大刀闊斧的改良，在初始階段和傳播階段，應當先進行與財務核算關系最為緊密的基礎子系統(tǒng)模塊的技術開發(fā)，包括財務管理系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)，確保信息數(shù)據(jù)來源的有效性和準確性。進入控制階段后，開始構建決策支持系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)，這兩個階段側重點應是生產制造、成本控制。到了集成階段，企業(yè)應當把精力投入到系統(tǒng)化集成的技術創(chuàng)新上面，六個子系統(tǒng)需要進行協(xié)同操作，并將重點轉移到產品的研發(fā)上，讓產品技術研發(fā)創(chuàng)新體現(xiàn)在企業(yè)產品價值中。此外，為了便于集成應用，應該充分考慮系統(tǒng)與企業(yè)中其他信息系統(tǒng)的兼容性。最后的數(shù)據(jù)管理階段和成熟階段，引入大數(shù)據(jù)、云會計等處理技術，企業(yè)的數(shù)據(jù)處理分析技術得到了進一步的發(fā)展，企業(yè)能充分掌握并且應用信息數(shù)據(jù)。

（二）通過云計算推進管理會計信息化

1.關于云會計和SaaS模式

云會計是指將云計算應用于會計，在云端建立虛擬的分布式會計信息系統(tǒng)，會計信息可以在云端導入，可以隨時隨地進行遠程操作，進行在線財務核算和管理，收集、傳遞數(shù)據(jù)。在“中國制造2025”的背景下，云計算是建設大數(shù)據(jù)平臺，推動軟件服務、設計與制造，實現(xiàn)云會計的關鍵。

云會計的主要功能包括了能根據(jù)環(huán)境變化做出調整、加強企業(yè)內外部信息的溝通與融合、實現(xiàn)企業(yè)內部不同部門之間的數(shù)據(jù)共享、能提供非云端的企業(yè)內部核算、滿足個性化云會計需求、即時完成會計數(shù)據(jù)的備份。云會計可以解決傳統(tǒng)“單機式”管理會計信息系統(tǒng)的很多缺點，如高昂的系統(tǒng)維護成本等。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三點。（1）便利性。基于云計算建立的會計平臺可以接入各種終端設備，方便企業(yè)的財務管理人員存取、分析云數(shù)據(jù)，極大地提高了管理效率。（2）系統(tǒng)高度集成。（3）與時俱進。云會計代表了目前信息技術最新的發(fā)展方向之一，拓展性和包容性很強，可以與AI等新技術很好地結合在一起，有利于系統(tǒng)的二次開發(fā)。

軟件即服務（Software-as-a-Service，SaaS）可以為企業(yè)的管理會計信息化提供創(chuàng)新途徑。SaaS為企業(yè)建設信息化提供了所需要網(wǎng)絡軟件、硬件運作平臺，并負責所有前期和后期的實施和維護等服務。企業(yè)不用購買軟硬件、建設機房等就可以通過互聯(lián)網(wǎng)使用相應的信息系統(tǒng)。這種相對簡單的方式能夠讓企業(yè)把更多的金錢和時間投入到預測、決策和公司運營上，企業(yè)就可以獲取靈活性較高、成本較低的管理會計信息化應用[16]。這些理由使得SaaS模式成為中小企業(yè)進行管理會計信息化建設的創(chuàng)新方式。

2.基于云會計的財務共享服務中心建設

財務共享服務中心指的是將不同子公司的會計業(yè)務從傳統(tǒng)的部門財務核算中分離出來，將它們匯集到一個共享服務中心（SSC）進行財務處理和報告。這種方式在很大程度上保證了會計核算及報告的規(guī)范性、標準性和統(tǒng)一性，提高資源利用效率，節(jié)約大量成本。在“互聯(lián)網(wǎng)+”與“云會計”時代，會計相關性分析顯得十分重要。信息的共享互通，可以幫助企業(yè)減少外部環(huán)境的不確定性[11]，增強企業(yè)對經(jīng)營風險的防控力度，提高管理會計的預測職能。根據(jù)不同時期數(shù)據(jù)的滾動預測，保證了預算的完整與持續(xù)，通過財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的融合，可以提高決策者的決策效率與正確性。管理人員可以把更多的精力放在數(shù)據(jù)分析、價值挖掘與數(shù)據(jù)安全的問題上。安全性是云會計面臨的一個問題之一，可設置防火墻、防毒軟件等方式，在系統(tǒng)中還應該設置數(shù)據(jù)訪問權限與密碼，避免數(shù)據(jù)泄露[12]。目前，華為、海爾等制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)實施或開始建設財務共享服務中心，并取得了初步成效，但從制造業(yè)整體上來說仍處于起步階段。財務共享中心的建設提高了業(yè)務流程、管理控制的規(guī)范性，作為管理會計信息化可靠低成本的數(shù)據(jù)來源，更有利于管理會計信息化作用的發(fā)揮。此外，財務共享中心通過統(tǒng)一口徑，大大強化了數(shù)據(jù)的可比性和準確性，因此可以提供對應的預算管理支持和業(yè)績評價支持。

建設基于云會計的財務共享服務中心，就是建設云端的SSC，是管理會計模式的終極目標。云端SSC可以充分結合云會計和財務共享的優(yōu)點。云會計雖然十分便利，但其安全性還有待驗證，因此必須要確保云會計與SSC結合過程中的信息安全問題，例如用戶的權限等。

六、結語

《中國制造2025》的頒布表明，我國制造業(yè)要在激烈的全球競爭中立于不敗之地，就必須朝著“智能制造”的方向去努力，去創(chuàng)新。通過上述研究發(fā)現(xiàn)，當前，我國制造業(yè)管理會計信息化面臨的主要問題包括：管理會計人員素質較低，對于管理會計信息化沒有系統(tǒng)全面的認識，更缺少實踐;管理會計信息系統(tǒng)建設落后;數(shù)據(jù)信息的來源較為狹隘;數(shù)據(jù)分析能力薄弱。這些問題的存在一定程度上制約了管理會計功能的發(fā)揮。

進入新時代后，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計算等為代表的現(xiàn)代信息技術迅猛發(fā)展，制造業(yè)應當抓住機遇，利用新技術進行管理會計信息化建設，全面整合產業(yè)鏈，充分實現(xiàn)企業(yè)轉型。筆者分析了海爾集團的管理會計信息化模式建設并從中得到啟發(fā)，給出了制造業(yè)管理會計信息化的兩種創(chuàng)新路徑，一是管理會計信息系統(tǒng)創(chuàng)新建設，即模塊化建設和分階段式建設;二是建設基于云會計的財務共享服務中心。在此過程中，要充分考慮到企業(yè)的組織架構和業(yè)務流程，力求做到“適應”。同時，結合“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”進行信息化建設，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢?！?/p>

【參考文獻】

[1] 張超.管理會計信息化國內研究綜述[J].財會月刊，2015（28）：101-105.

[2] 許漢友，姜亞琳，張蓓.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代管理會計信息化研究——基于財務共享服務視角[J].新會計，2016（1）：28-32.

[3] 熊磊.財務共享服務下管理會計信息化有效實施策略[J].會計之友，2015（8）：7-9.

[4] 張繼德，劉向蕓.我國管理會計信息化發(fā)展存在的問題與對策[J].會計之友，2014（21）：119-122.

[5] 黃速建.實施中國制造2025戰(zhàn)略是我國的必然選擇[J].化工管理，2015（22）：12-13.

[6] 許漢友，姜亞琳，陳茜.互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務共享模式探究——以制造業(yè)集團公司為例[J].新會計，2017（1）：22-25.

[7] 楊穎.淺議管理會計在內部控制中的應用[J].財會研究，2015（1）：44-45.

[8] 馮巧根.基于智能制造的管理會計創(chuàng)新[J].會計之友，2016（11）：126-132.

[9] 徐國棟.制造業(yè)企業(yè)中管理會計的技術變革與創(chuàng)新研究[J].工業(yè)經(jīng)濟論壇，2016，3（5）：602-607.

[10] 李希清.互聯(lián)網(wǎng)+時代管理會計信息化發(fā)展探究——基于海爾集團的啟示[J].商場現(xiàn)代化，2016（26）：160-161.

[11] 趙栓文，李永敏.云會計：管理會計發(fā)展的新契機[J].西安財經(jīng)學院學報，2016，29（2）：91-94.

[12] 陳馨怡，葛壯.基于大數(shù)據(jù)下的云會計特征分析[J].智富時代，2017（4）：152-153.

[13] 蔣匯川，樹友林.管理會計信息化研究綜述[J].中國管理信息化，2019，22（7）：57-58.

[14] O'CONNOR，et al.Competitive forces and the importance of management control systems in emerging-economy firms：the moderating effect of international market orientation[J].Accounting，Organizations and Society，2011，36（4/5）：246-266.

[15] DAVID OTLEY.Performance management：a framework for management control systems research[J].Management Accounting Research，1999，10（4）：363-382.

[16] 毛華揚，馮銘韻.管理會計信息化下的SaaS模式研究[J].財會月刊，2016（4）：102-104.