打造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)升級(jí)版

◆陳勇/ 武漢鋼鐵有限公司審計(jì)監(jiān)察部

企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況，在企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制約權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法治企和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。隨著國(guó)家監(jiān)管要求的不斷提高以及企業(yè)改革發(fā)展的逐步深化，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著全新的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要不斷創(chuàng)新和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，才能適應(yīng)新時(shí)代的需要。

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）計(jì)劃性不強(qiáng)。由于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是受托審計(jì)，需要企業(yè)黨委批準(zhǔn)、組織人事部門(mén)下達(dá)委托書(shū)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)才開(kāi)展審計(jì)工作。而干部選拔任用工作又有其特殊性，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)列入年度審計(jì)工作計(jì)劃，形成了審計(jì)任務(wù)的不確定性和被動(dòng)性。

（二）審計(jì)監(jiān)督滯后。企業(yè)組織人事部門(mén)出于干部工作保密性的考慮，往往要在明確領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)整后，才給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)下達(dá)審計(jì)委托書(shū)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)臨時(shí)接受委托，在項(xiàng)目、人員、時(shí)間安排上較為被動(dòng)，使絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人員是“先離任、后審計(jì)”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果滯后于組織人事部門(mén)的任用，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不能成為干部任用的依據(jù)。審計(jì)監(jiān)督滯后還會(huì)產(chǎn)生問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全、審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯、難以推動(dòng)整改等問(wèn)題，削弱了審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善。由于缺乏統(tǒng)一的、權(quán)威的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中缺乏具體的指導(dǎo)，對(duì)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的嚴(yán)重程度、重大損失的判斷缺乏依據(jù)；同時(shí)，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有些審計(jì)評(píng)價(jià)空泛、針對(duì)性不強(qiáng)、深度不夠，審計(jì)成果可利用性差。

二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）要適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作需要。習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的重要講話，為推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)改革發(fā)展提供了根本遵循。對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和廣大審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如何提升審計(jì)能力，適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作需要，是必須面對(duì)和解決的重要課題。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治站位，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，做到精神領(lǐng)會(huì)到位、職責(zé)履行到位、工作落實(shí)到位，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高起點(diǎn)謀劃、高標(biāo)準(zhǔn)起步、高質(zhì)量推進(jìn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍和內(nèi)容不斷擴(kuò)大。在國(guó)家監(jiān)管要求不斷提高的同時(shí)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也在提高。有的企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人員的全過(guò)程管理，對(duì)擬提拔的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任前審計(jì)、對(duì)任期內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任中審計(jì)、對(duì)離任的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任審計(jì)。審計(jì)范圍擴(kuò)大的同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容也逐步拓展。

（三）審計(jì)技術(shù)手段需要不斷創(chuàng)新。隨著信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的“手工式”審計(jì)已難以適應(yīng)新形勢(shì)要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要向“智慧化審計(jì)”發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施要趨向?qū)崟r(shí)化、遠(yuǎn)程化，審計(jì)成果運(yùn)用要趨向智能化、可視化，審計(jì)檔案管理要趨向信息化、綜合化。

（四）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)需要進(jìn)一步提高。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的提高，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出，審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力與審計(jì)工作的要求還有差距。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須加強(qiáng)審計(jì)組織管理，規(guī)范引導(dǎo)，多管齊下，全面提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)和審計(jì)工作水平，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，滿足審計(jì)結(jié)果使用者的需要。

三、努力打造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的升級(jí)版

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念

一是強(qiáng)化大局意識(shí)。把企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作置于強(qiáng)化公司治理、完善內(nèi)部控制、提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的大局中來(lái)思考和謀劃；把加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的根本目標(biāo)；把完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，進(jìn)一步突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)。二是強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，努力實(shí)現(xiàn)由審計(jì)具體領(lǐng)導(dǎo)人員向善于謀全局、當(dāng)高參轉(zhuǎn)變；由查處揭示具體管理問(wèn)題向把握企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)、積極做好服務(wù)轉(zhuǎn)變，不斷拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)層面，提高服務(wù)水平。三是強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新上下功夫；積極探索信息化、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新路子和新方法。

創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念，還需要做好“五個(gè)延伸”，詳見(jiàn)圖1。

圖1 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“五個(gè)延伸”

（二）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系

1.制定《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)章，在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限、審計(jì)的范圍、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的程序，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

2.制定《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。制定本企業(yè)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的流程，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，提高審計(jì)工作的時(shí)效性和實(shí)效性，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督約束機(jī)制。

3.制定《審計(jì)處理處罰規(guī)定》。加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的處理處罰力度，制定《審計(jì)處理處罰規(guī)定》，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部起警示作用，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。

4.實(shí)行“審計(jì)雙向承諾制”。審計(jì)組向被審計(jì)單位承諾遵守審計(jì)職業(yè)操守和審計(jì)工作紀(jì)律，做到客觀公正、實(shí)事求是；被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組承諾提交真實(shí)、完整、合法的資料，依法配合審計(jì)組工作等。實(shí)踐證明，審計(jì)雙向承諾對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)審計(jì)雙方廉政建設(shè)具有積極作用。

5.實(shí)行“審計(jì)公告制”。審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間要在被審計(jì)單位醒目處張貼《審計(jì)公告》，明示審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)紀(jì)律及監(jiān)督電話等內(nèi)容，接受廣大職工監(jiān)督。

（三）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織形式

1.注重任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在堅(jiān)持“離任必審”的同時(shí)，應(yīng)注重增加任中審計(jì)的比重，促進(jìn)監(jiān)督關(guān)口前移。通過(guò)開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，變事后監(jiān)督為事中監(jiān)督，減少和避免“小問(wèn)題”釀成“大錯(cuò)誤”，有效構(gòu)筑預(yù)防腐敗的“防火墻”。

2.注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依托，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與投資審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等審計(jì)有機(jī)結(jié)合。通過(guò)合理整合審計(jì)項(xiàng)目資源，不僅可以拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，為全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任奠定基礎(chǔ)，還可以增強(qiáng)審計(jì)內(nèi)容的協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)全覆蓋，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

3.注重不同專業(yè)審計(jì)力量的結(jié)合。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及領(lǐng)域廣、內(nèi)容綜合性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)打破審計(jì)部門(mén)內(nèi)部職能科室界限，做到財(cái)務(wù)、工程等不同專業(yè)審計(jì)協(xié)同作戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；同時(shí)還應(yīng)統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的審計(jì)資源，從下屬單位借調(diào)審計(jì)人員，實(shí)行“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”，以達(dá)到事半功倍之效。

（四）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制管理

1.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作流程。經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐探索，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步建立了一套較為完善的工作流程。按照審計(jì)工作程序，大體分為準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)工作階段。

（1）準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是為審計(jì)實(shí)施進(jìn)行前期準(zhǔn)備，主要工作包括確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、審前調(diào)查、收集資料、制訂審計(jì)工作方案、召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議等。（2）實(shí)施階段的主要工作包括按審計(jì)方案實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)及評(píng)價(jià)、收集證據(jù)、撰寫(xiě)審計(jì)取證記錄、與被審計(jì)單位初步交換意見(jiàn)等。（3）報(bào)告階段的主要工作包括形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿、征求各方面意見(jiàn)、修改審計(jì)報(bào)告形成正式審計(jì)報(bào)告等。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程管理。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)控制和過(guò)程管理，突出抓好審計(jì)方案編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等程序，積極推行審前研討會(huì)、審中碰頭會(huì)、審后總結(jié)會(huì)等方式，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。（1）科學(xué)制訂審計(jì)方案。審計(jì)小組要在開(kāi)展審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)制訂審計(jì)工作方案，做到目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、步驟合理、方法可行、分工明確，確保審計(jì)方案具有針對(duì)性和操作性。（2）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，組織協(xié)調(diào)審計(jì)小組成員實(shí)施具體審計(jì)內(nèi)容，并督導(dǎo)小組成員真實(shí)、完整地記錄審計(jì)工作底稿。召開(kāi)審中碰頭會(huì)，把握工作重點(diǎn)和方向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，做好審計(jì)取證記錄，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。（3）嚴(yán)格審計(jì)復(fù)核把關(guān)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告由“審計(jì)組長(zhǎng)—處室負(fù)責(zé)人—審計(jì)部長(zhǎng)”層層把關(guān)、分級(jí)復(fù)核審查，對(duì)審計(jì)事實(shí)是否清晰、審計(jì)證據(jù)是否充足、審計(jì)定性定量是否準(zhǔn)確等進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（五）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法

1.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)參與企業(yè)各專業(yè)部門(mén)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程，獲取各管理信息系統(tǒng)的查詢、分析權(quán)限，有條件的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還可自主開(kāi)發(fā)符合本企業(yè)實(shí)際的審計(jì)信息化系統(tǒng)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取和分析的能力，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平。第二，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過(guò)云計(jì)算和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支撐，全面采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和有效挖掘。

2.靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法。在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員需要執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)進(jìn)行各種審計(jì)判斷，運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)主要有分析性復(fù)核、確定重要性水平、抽樣審計(jì)、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等。為保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，采用的審計(jì)方法有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。審計(jì)人員要結(jié)合審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，靈活、綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)和方法，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（六）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改模式

1.與職能管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)共促整改。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭示的問(wèn)題中，有一些問(wèn)題的整改涉及企業(yè)多個(gè)部門(mén)和單位，非一家能獨(dú)立完成。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在堅(jiān)持“問(wèn)題不整改不放過(guò)，嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題不處理不放過(guò)”整改原則的基礎(chǔ)上，要加大與管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)的力度，促進(jìn)相關(guān)單位從制度修訂、規(guī)范流程、改善運(yùn)營(yíng)入手，標(biāo)本兼治，從源頭上堵塞管理漏洞，切實(shí)達(dá)到提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

在落實(shí)審計(jì)整改過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)站在企業(yè)全局角度上，由審計(jì)部門(mén)和相關(guān)管理部門(mén)、基層單位三方共同“會(huì)診”，借助管理合力，從源頭上堵塞漏洞，完善制度、規(guī)范流程、改善運(yùn)營(yíng)。

2.持續(xù)推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)不應(yīng)只關(guān)注眼前，更應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，形成長(zhǎng)效機(jī)制，運(yùn)用PDCA循環(huán)方法，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化循環(huán)模式（如圖2所示），即通過(guò)審計(jì)溝通、審計(jì)建議、審計(jì)整改和審計(jì)跟蹤四個(gè)步驟，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用形成管理成果，從而達(dá)到系統(tǒng)管理水平的階梯式提升。

圖2 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果轉(zhuǎn)化循環(huán)模式