增值稅減稅政策對中國制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展影響研究

馬忠民 王素婷

【摘要】? 增值稅是中國第一大稅種。制造業(yè)適用稅率下調(diào)3%，是下降幅度最大的行業(yè)之一，為制造業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展注入了強大新動力。文章分析了中國制造業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，探討了增值稅減稅政策對制造業(yè)帶來的影響，由此提出了在增值稅減稅利好政策下制造業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的舉措。

【關(guān)鍵詞】? 增值稅;減稅政策;制造業(yè);高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）17-0016-04

一、引言

當前中國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。制造業(yè)是中國實體經(jīng)濟的主體，建設(shè)制造強國是建設(shè)新時代現(xiàn)代化強國的重要支撐。增值稅是中國最重要的稅收之一，增值稅稅收占本國稅收總額的60%以上，是目前最大的稅收。2019年全國兩會上，李克強總理在政府工作報告中指出，實施更大規(guī)模的減稅。普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔(dān)。深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低;保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。隨后，新的增值稅稅率也得到落實，并于4月1日起正式實施，制造業(yè)增值稅稅率的調(diào)整從原來的16%調(diào)整為13%，下調(diào)幅度最大，因而在本次減稅政策中獲得了更加明顯的政策紅利，也可看出國家對制造業(yè)的高度重視，表明了對實現(xiàn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的決心。實現(xiàn)從制造大國邁向制造強國的跨越，增值稅減稅政策必然對制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生影響。制造業(yè)要輕裝上陣，盡快提升質(zhì)量水平，提高全球競爭活力。

二、中國制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國際比較優(yōu)勢弱化

改革開放40年來，中國制造業(yè)取得了巨大的進步和豐碩的成果。中國已經(jīng)成為了世界上最大的制造業(yè)產(chǎn)出量國家。中國制造業(yè)的巨大優(yōu)勢主要來自于生產(chǎn)成本，這主要包括勞動力成本、資源成本、制度成本和匯率成本。在過去的兩年里，由于中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，勞動力成本也大幅度上升。然而，全球商品價格下跌或趨于平穩(wěn)，中國受貿(mào)易稅、定價機制等因素影響，原材料價格下降幅度不大，導(dǎo)致原材料價格高于主要制造業(yè)國家。企業(yè)稅收負擔(dān)壓力較高，從宏觀來看，2015年中國的稅收負擔(dān)占到了37.2%，高于大部分以制造業(yè)為主的國家。歐美發(fā)達國家的減稅措施實質(zhì)是吸引制造業(yè)回流，提升本國企業(yè)的國際競爭力，中國制造業(yè)發(fā)展步履維艱，國際優(yōu)勢逐漸弱化。

（二）創(chuàng)新能力不足，轉(zhuǎn)型困難

技術(shù)創(chuàng)新能力薄弱一直是中國制造業(yè)發(fā)展的主要障礙。中國制造業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要為中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，處于產(chǎn)業(yè)鏈中低端，生產(chǎn)產(chǎn)品附加值低，且面對其他勞動力成本較低的國家，如越南、印度、菲律賓等國，不利因素逐漸增加，市場份額減少，可持續(xù)發(fā)展勢頭不足。因此，以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，尤其是傳統(tǒng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級勢在必行。但是在轉(zhuǎn)型的過程中，由于生產(chǎn)技術(shù)缺乏，企業(yè)創(chuàng)新能力不足，導(dǎo)致了企業(yè)轉(zhuǎn)型難。而轉(zhuǎn)型后的企業(yè)利潤并未產(chǎn)生明顯提高，從而造成企業(yè)對轉(zhuǎn)型積極性不高。

（三）地域發(fā)展不均衡

中國地域的經(jīng)濟發(fā)展存在著較大差別，中東部地區(qū)優(yōu)先進行改革開放，經(jīng)濟發(fā)展水平較高，基礎(chǔ)設(shè)施完善，教育水平高，并積極引進外來人口。而西部地區(qū)發(fā)展落后，生活條件較差，基礎(chǔ)設(shè)施不完善，且勞動力較少。這種條件現(xiàn)狀導(dǎo)致西部地區(qū)制造業(yè)發(fā)展較于中東部地區(qū)而言相對滯后。近年來，中國繼續(xù)向西部地區(qū)提供經(jīng)濟支持和優(yōu)惠政策，實現(xiàn)西部大開發(fā)，振興西部地區(qū)經(jīng)濟活力，為西部地區(qū)提供良好的社會環(huán)境。

（四）技術(shù)裝備落后，資金匱乏

技術(shù)自主創(chuàng)新的缺乏一直是中國發(fā)展的一個主要問題。它導(dǎo)致中國重要裝備和生產(chǎn)零部件嚴重依賴進口。進口關(guān)稅是每年制造企業(yè)一大生產(chǎn)成本。在制造業(yè)中，民營企業(yè)占制造業(yè)的比例達到了一半以上，隨著經(jīng)濟改革的進一步深化，民營經(jīng)濟的作用越來越突出，在制造業(yè)中的地位也越來越高，且其所占比重不斷增加。但是目前民營企業(yè)也面臨著一系列的問題，由于絕大部分的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，屬于中小企業(yè)，所以融資成本高，難度大，資金短缺問題嚴重，且資金周轉(zhuǎn)率低，致使企業(yè)無法充分合理地利用現(xiàn)有資金，缺乏轉(zhuǎn)型動力，實現(xiàn)向高端產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型資金動力不足。

三、增值稅減稅政策對制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來的影響

雖然中國制造業(yè)已經(jīng)具備全球矚目的規(guī)模優(yōu)勢，但從發(fā)展質(zhì)量看，中國與美國、日本、德國等全球制造業(yè)先進國家的差距依然明顯，具體表現(xiàn)在諸如能源、勞動力、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投入產(chǎn)出效率方面。與此同時，中國制造業(yè)本身在其發(fā)展中也還存在一些新問題，面臨諸多的挑戰(zhàn)。對此必須保持清醒認識，既要充分分析中國制造業(yè)發(fā)展的短板，充分預(yù)估面臨的國內(nèi)外嚴峻考驗，也要抓住難得的新時代建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系歷史機遇，增值稅減稅政策為制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展帶來更加廣闊的空間。

（一）有利于增強制造業(yè)發(fā)展實力

根據(jù)世界銀行和普華永道公布的2018年世界納稅指數(shù)，中國企業(yè)的稅負總額占企業(yè)利潤的67.3%，企業(yè)稅收負擔(dān)普遍偏重。分別比全球平均水平40.5%和美國43.8%高出了26.8個百分點、23.5個百分點;根據(jù)另一項數(shù)據(jù)，中國大多數(shù)企業(yè)的實際稅收負擔(dān)約占利潤的40%。除了一些新興的第三產(chǎn)業(yè)外，大多數(shù)公司的實際利潤率都不到10%。通過降低流轉(zhuǎn)稅，大大降低了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅負成本。這不僅增加了企業(yè)的利潤收入，也增加了制造企業(yè)的資本規(guī)模，促使制造企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。制造業(yè)增值稅稅率的降低，在一定程度上反映了國家對制造業(yè)的稅收支持，為中國制造業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的生存環(huán)境。同時，擴大了內(nèi)需，增加了市場供給。

（二）增強了中國制造業(yè)國際競爭力

據(jù)統(tǒng)計，在制造業(yè)國家，日本增值稅稅率為8%，韓國增值稅稅率為10%，泰國增值稅稅率為7%。根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看到，在國際競爭環(huán)境中，中國制造業(yè)的稅負明顯高于其他國家。要知道企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格構(gòu)成部分就含有稅收成本這一部分，在中國增值稅稅率明顯高于外國的情況下，就會導(dǎo)致同質(zhì)量的產(chǎn)品國內(nèi)價格比國外價格高很多，這不利于制造企業(yè)走出國門，擴大出口。同時，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各國對制造業(yè)的發(fā)展也越來越重視，如美國近年來不斷對稅率進行調(diào)整，在美國減稅政策實施后，大量的制造企業(yè)為了減少企業(yè)稅負，選擇將企業(yè)遷移到美國，這不僅減少了中國的就業(yè)崗位，也給中國的資金流動帶來了損失。因此，將16%稅率調(diào)整為13%將增強中國制造業(yè)企業(yè)的國際競爭力，使中國制造業(yè)在國際競爭中處于明顯有利的地位。

（三）有利于促進“雙稅”平衡

制造業(yè)作為強國的根基，擁有高度的流動性。美國實施的大力減稅，與中方產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦，實質(zhì)是爭奪制造業(yè)產(chǎn)能，中國支持制造業(yè)的發(fā)展就應(yīng)當對制造業(yè)實施減稅降費。在中國今年現(xiàn)行增值稅的三檔稅率中，制造業(yè)的增值稅稅率降至13%，其他行業(yè)的兩檔也分別降為10%和6%。但是，制造業(yè)銷項稅率與進項稅率之間仍存在3%或7%的可優(yōu)化空間。此次新三檔稅率標準的調(diào)整較之前而言將有利于縮小制造業(yè)銷項稅額與進項稅額之間的差距，增加對制造業(yè)企業(yè)的銷項稅額抵免，降低了制造業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額，提高了企業(yè)經(jīng)營績效，擴大了制造業(yè)企業(yè)的利潤率，從而縮小了制造業(yè)和其他行業(yè)的稅負差距，優(yōu)化了中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于逐漸實現(xiàn)中國產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展，實現(xiàn)稅收與負債的公平。

（四）促進了企業(yè)投資，優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)

當前，中國制造企業(yè)有一個明顯特征，即企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，這表明，企業(yè)的資金來源比例不平衡，通過債務(wù)獲取的資金比例較多，所有者提供的資金比例較小。高資產(chǎn)負債率不利于企業(yè)的健康發(fā)展，它會帶來一系列的惡性循環(huán)，債務(wù)比例不斷提高，更為嚴重的是以債還債，這樣，企業(yè)的資金流動中不僅承擔(dān)著高昂的稅負和債務(wù)，財務(wù)費用也逐漸成為了一筆巨大支出。這樣，企業(yè)可能會發(fā)生現(xiàn)金流不足、資金鏈斷鏈等一系列問題，從而無法清償債務(wù)，造成企業(yè)破產(chǎn)。而資產(chǎn)負債率過高也會加大企業(yè)的融資難度，融資成本加大。此次將適用于制造業(yè)16%的稅率調(diào)整下調(diào)為13%，假設(shè)企業(yè)在維持原有生產(chǎn)規(guī)模的情況下，用于生產(chǎn)經(jīng)營的成本會減少，因此使得企業(yè)的收益增加，可支配資金增加，現(xiàn)金流充足，這在一定程度上優(yōu)化了企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。同時，企業(yè)也有較為充足的資金開展投資活動，它可以幫助企業(yè)在短時間內(nèi)獲得資本積累。

（五）高端制造業(yè)收益大于傳統(tǒng)制造業(yè)

高端制造業(yè)是具有高技術(shù)含量和高附加值的產(chǎn)業(yè)，其競爭主要為人力資本和知識產(chǎn)權(quán)競爭。相對于中低端制造業(yè)而言，一般高端制造業(yè)大都不需要購進太多的原材料和固定資產(chǎn)，沒有太多可抵扣的項目，之前16%的增值稅稅率需要自己來承擔(dān)，銷項稅額遠遠大于進項稅額，國家給予的其他政策優(yōu)惠也比不上增值稅額帶來的負擔(dān)，且稅率過高對中國制造業(yè)升級換代極為不利。中國高端制造業(yè)還有較大比重的虧損企業(yè)，負債率持續(xù)增長，降低制造業(yè)增值稅率水平，能夠減少高端制造業(yè)企業(yè)銷項稅額，從而減少制造業(yè)發(fā)展壁壘，激發(fā)高端制造企業(yè)創(chuàng)新活力。

四、增值稅減稅政策下中國制造業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展舉措

中國制造業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)該以創(chuàng)新驅(qū)動提質(zhì)增效為發(fā)展重點，實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級與促進產(chǎn)業(yè)融合，推動發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。當前的增值稅減稅政策，一方面在稅率方面，制造業(yè)適用稅率下調(diào)3%，同時進一步擴大抵扣范圍，制造業(yè)企業(yè)相關(guān)支出也將減少，制造業(yè)必須抓住歷史機遇，采取有效措施推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加大創(chuàng)新投入搶占國際先進技術(shù)制高點

資料顯示，2018年中國制造業(yè)勞動生產(chǎn)率為27 382.27美元/人，而同期的這一數(shù)據(jù)美國、日本、德國和韓國分別是中國的5.85倍、3.62倍、3.39倍和3.17倍，產(chǎn)出效率較低。中國制造業(yè)的研發(fā)投入和研發(fā)產(chǎn)出也仍處于較低水平，整體上呈現(xiàn)“研發(fā)投入強度不大、單位制造業(yè)產(chǎn)出專利少、產(chǎn)品在國際市場受到中低端壓制”的產(chǎn)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟特征。減稅政策的實施致使制造業(yè)的現(xiàn)金流充足，可支配資金增加，制造業(yè)應(yīng)積極地利用這些資金開展技術(shù)創(chuàng)新投資活動，贏得創(chuàng)新發(fā)展先機。當前新一輪科技革命，與歷史上其他幾次科技革命有所不同，中國作為新興國家與發(fā)達國家在此次科技革命中的技術(shù)差距不斷縮小，可以依托本國巨大的市場潛力，具有產(chǎn)業(yè)技術(shù)應(yīng)用的深度和廣度的先發(fā)優(yōu)勢。為此，可以通過加強關(guān)鍵核心技術(shù)研發(fā)，強化制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位，以公共服務(wù)平臺和工程數(shù)據(jù)中心為重要支撐，形成制造業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)，促進制造業(yè)加大創(chuàng)新投資搶占國際先進技術(shù)制高點。

（二）加快制造業(yè)設(shè)備更新提高資源利用效率

制造業(yè)的發(fā)展與其制造設(shè)備有著密不可分的聯(lián)系，尤其是對以生產(chǎn)和加工產(chǎn)品的企業(yè)而言，發(fā)展更多地依賴于制造設(shè)備，因此企業(yè)想要獲得發(fā)展就要不斷地對設(shè)備進行升級更新。機器設(shè)備得到相應(yīng)的優(yōu)化會大大減少之前生產(chǎn)的漏洞，最大的特點就是提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并減少企業(yè)不合理的資源消耗，從而可以達到減少生產(chǎn)成本的作用，提升企業(yè)效益。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況結(jié)合稅率政策調(diào)整帶來的紅利，及時制定出符合自身發(fā)展的設(shè)備更新計劃，把握好本次設(shè)備升級的力度與深度。企業(yè)在進行設(shè)備更新選型時，需要根據(jù)自身的產(chǎn)品特點和現(xiàn)有生產(chǎn)條件，選擇節(jié)能低耗的先進設(shè)備，提升資本的利用效率;設(shè)備投入使用時，要做好相應(yīng)的后期保養(yǎng)工作，定期進行維護，并結(jié)合具體使用情況對設(shè)備繼續(xù)進行更新改造，以此來延長生產(chǎn)設(shè)備的使用時間，從而減少每月或每年的設(shè)備折舊，這樣企業(yè)的利潤也得到了提高，更好地使企業(yè)得到良性發(fā)展，減稅政策的優(yōu)惠才能得到真正的體現(xiàn)。切忌不可盲目無限制地對設(shè)備進行升級，這樣反而不利于企業(yè)目前的良性發(fā)展。