變動(dòng)成本法在A企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

(武漢輕工大學(xué) 湖北 武漢 430023)

一、變動(dòng)成本法概況

(一)變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為前提將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。此外，變動(dòng)成本法按照成本發(fā)生的性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，然后將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用)全部作為期間成本。

(二)變動(dòng)成本法的特征

1.核算方式直接

變動(dòng)成本顧名思義，將企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生變動(dòng)的那部分成本作為成本的一部分，將固定成本、非生產(chǎn)成本做為期間成本，并按照貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。變動(dòng)成本法式因現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)需求而生且為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的基本核算方法。與傳統(tǒng)核算方式不同，變動(dòng)成本法的核算方式基礎(chǔ)和計(jì)算指標(biāo)更準(zhǔn)確直接，具體表現(xiàn)如下：

(1)產(chǎn)品成本的構(gòu)成

變動(dòng)成本法主要是將制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。一般實(shí)務(wù)中的處理方式是：將制造費(fèi)用中變動(dòng)的那部分計(jì)入生產(chǎn)成本，固定的那部分計(jì)入期間成本。這樣做是因?yàn)?，后者的發(fā)生取決于為企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而一旦進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)論其是否利用，利用度如何，都會(huì)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。固定部分的費(fèi)用不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的變化而變化，因此不應(yīng)遞延到下期。因此與傳統(tǒng)的核算方式不同的是，變動(dòng)成本法在核算成本的時(shí)候不包含制造費(fèi)用中固定的那部分成本。

(2)中間指標(biāo)由損益確定

變動(dòng)成本法的核算中把總成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

變動(dòng)成本法下：貢獻(xiàn)邊際=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本；本年利潤(rùn)=貢獻(xiàn)邊際-固定成本。在企業(yè)成本水平(也就是單位成本)與固定成本都出于穩(wěn)定的情況下，貢獻(xiàn)邊際這個(gè)指標(biāo)是評(píng)估盈利能力的一個(gè)重要指標(biāo)。相比之下，傳統(tǒng)核算方式中：銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本；稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利-期間成本?？梢钥闯?，這里的中間指標(biāo)是銷(xiāo)售毛利，而非貢獻(xiàn)邊際。

2.理論與核算方法的不同

(1)變動(dòng)成本法能更好地反映企業(yè)利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的關(guān)系

在變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)的影響要素不是生產(chǎn)量而是銷(xiāo)售量。在市場(chǎng)中銷(xiāo)售量決定產(chǎn)量，擴(kuò)大銷(xiāo)售有利于提高利潤(rùn)進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，這有利于管理層更加重視市場(chǎng)。此外，這樣的核算形式還能防止傳統(tǒng)核算方法下受固定性制造費(fèi)用影響，造成當(dāng)期銷(xiāo)量雖增加但利潤(rùn)反而減少的不正常狀況。

(2)變動(dòng)成本法符合配比原則

配比原則是指計(jì)算出收入及獲得收入所需產(chǎn)生的費(fèi)用配比，并通過(guò)這個(gè)配比來(lái)分析損益的一項(xiàng)原則。配比原則的基本內(nèi)涵包括兩個(gè)方面：期間配比和因果配比。變動(dòng)成本法更偏向于期間配比，變動(dòng)成本法一般會(huì)將銷(xiāo)售收入和變動(dòng)成本配比、固定成本歸為期間成本與總收入配比。這樣的計(jì)算方式符合配比原則，同時(shí)能提高管理效率，更能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

3.變動(dòng)成本法能提供更高效的管理信息

變動(dòng)成本法反映的是銷(xiāo)量與成本間的直接關(guān)系，銷(xiāo)量與成本的關(guān)系又能在企業(yè)管理中給商品定價(jià)、企業(yè)決策、評(píng)估、考評(píng)提供參考。例如：變動(dòng)非生產(chǎn)成本的相關(guān)責(zé)任應(yīng)歸屬銷(xiāo)售部門(mén)，因?yàn)槠渲饕茕N(xiāo)售量的影響；固定非生產(chǎn)成本的相關(guān)責(zé)任則應(yīng)歸屬管理部門(mén)，因?yàn)槠渲饕枪芾碣M(fèi)用。這樣一來(lái)，劃分明確且合理，利于日常業(yè)績(jī)考評(píng)，同時(shí)也能提升部門(mén)的工作熱情。

4.核算更方便

傳統(tǒng)的核算方法下會(huì)分?jǐn)傊圃斐杀?，而在變?dòng)成本法的核算方式下，會(huì)將這部分固定的制造費(fèi)歸為當(dāng)期損益。相比之下，變動(dòng)成本法避免了繁復(fù)的分?jǐn)偣ぷ?，?jié)約核算成本的同時(shí)，也提高了信息的準(zhǔn)確和及時(shí)性。

二、變動(dòng)成本法在A公司中的運(yùn)用

(一)A公司的簡(jiǎn)介

A公司2003年于上海注冊(cè)成立，最初投入資本為2000萬(wàn)元。G公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要集中在科技技術(shù)、航空航天、網(wǎng)絡(luò)電子技術(shù)方面。目前A公司的規(guī)模較大，有員工800-1000人，公司設(shè)立有多個(gè)部門(mén)。A公司現(xiàn)有員工800-1000人,經(jīng)十多年定向發(fā)展,A公司己成長(zhǎng)為該行業(yè)的領(lǐng)跑者和創(chuàng)新者。

(二)變動(dòng)成本法在A公司中的應(yīng)用現(xiàn)狀

從A公司的財(cái)務(wù)成本信息可見(jiàn)，2016年公司因產(chǎn)品降價(jià)而出現(xiàn)負(fù)利潤(rùn)。主要原因使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，整個(gè)行業(yè)逐漸被市場(chǎng)中的新興技術(shù)所替代。進(jìn)一步分析可見(jiàn)，由于A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍集中在科技領(lǐng)域，而這樣的性質(zhì)使得公司對(duì)設(shè)備更新?lián)Q代得要求高，因此造成了公司固定制造成本高的現(xiàn)象。在這種情況下，完全成本法的核算不適用于公司，無(wú)法提供給有效的成本數(shù)據(jù)信息。

(三)變動(dòng)成本法應(yīng)用

下面我們分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算公司兩年的數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算對(duì)比幫助公司選擇出更適合本企業(yè)的最優(yōu)核算方法，具體分析如下：

產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為30元/件,該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本為10元/件,單位變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用為8元/件,假設(shè)每年的固定性制造費(fèi)用均為3200元,固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用均為15000元。公司生產(chǎn)資料及銷(xiāo)售資料見(jiàn)表下表，分析A公司在2014年與2015年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

完全成本法下:

銷(xiāo)售收入=4500×30=135000(元)

銷(xiāo)售成本=(期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本)=0+500×(10+8+3200÷5000)-500×(10+8+32000÷5000)=109800(元)

期間費(fèi)用=(變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用)=15000(元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-期間費(fèi)用)=135000-109800-15000=10200(元)

變動(dòng)成本法下：

銷(xiāo)售收入=4500×30=135000(元)

變動(dòng)成本=(銷(xiāo)售成本+變動(dòng)銷(xiāo)售成本)=4500×(10+8)=81000(元)

固定成本=(固定性制造費(fèi)用+固定銷(xiāo)售費(fèi)用)=32000+15000=47000(元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本)=135000-81000-4700=7000(元)

A公司2015年兩種方法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如下:

完全成本法下:

銷(xiāo)售收入=5000×30=150000(元)

銷(xiāo)售成本=(期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本)=500×(10+8+32000÷5000)+4500×(10+8+32000÷4500)=125200(元)

期間費(fèi)用=(變動(dòng)性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售和管理費(fèi)用)=15000(元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-期間費(fèi)用)=150000-125200-15000=9800(元)

變動(dòng)成本法下:

銷(xiāo)售收入=5000×30=150000(元)

變動(dòng)成本=(銷(xiāo)售成本+變動(dòng)銷(xiāo)售成本)=5000×(10-8)=90000(元)

固定成本=(固定性制造費(fèi)用+固定銷(xiāo)售費(fèi)用)=32000+15000=47000(元)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本)=150000-90000-47000=13000(元)

通過(guò)以上利潤(rùn)的計(jì)算分析可見(jiàn)：在完全成本法的核算方式下，2015年公司的產(chǎn)品銷(xiāo)量以上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算表顯示:在完全成本法核算下，2015年銷(xiāo)量增加,但利潤(rùn)不增反減。由此可見(jiàn)，在這種成本核算下企業(yè)管理者無(wú)法找出銷(xiāo)售量與目標(biāo)利潤(rùn)間的直接關(guān)聯(lián)?？梢?jiàn)，采用完全成本法核算提供的數(shù)據(jù)信息使不準(zhǔn)確的，進(jìn)而會(huì)影響后期管理者的管理決策。

而采用變動(dòng)成本法核算，利潤(rùn)與銷(xiāo)量的增減關(guān)系就成正比了，因此管理者在今后的決策中會(huì)考慮將重點(diǎn)放在銷(xiāo)售部門(mén)，增加銷(xiāo)量促進(jìn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。在變動(dòng)成本發(fā)下，公司的銷(xiāo)量與利潤(rùn)成正比，當(dāng)然也會(huì)存在一些問(wèn)題，比如在銷(xiāo)量增加的同時(shí)，成本、固定的銷(xiāo)售非喲個(gè)是否會(huì)隨之增加等。但總體而言，變動(dòng)成本法較為準(zhǔn)確的揭示了銷(xiāo)售與成本間的關(guān)系，保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息的使用者之一使企業(yè)的管理者，越來(lái)越多的管理者所需要的會(huì)計(jì)信息是能夠服務(wù)于企業(yè)管理的，事實(shí)證明在日常核算中采用變動(dòng)成本法能夠滿(mǎn)足管理者這樣的需求，為企業(yè)管理提供有效的決策信息。因此，綜上所述對(duì)于A公司而言變動(dòng)成本法是更加適合本公司的核算方法。

三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

(一)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

綜上分析變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)如下：1.能夠更好地對(duì)進(jìn)行成本、銷(xiāo)售量和企業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，利于銷(xiāo)售預(yù)測(cè)。；2.利于企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的短期經(jīng)營(yíng)決策；3.避免企業(yè)盲目的擴(kuò)大生產(chǎn)；4.利于編制合理的預(yù)算；5.能為管理者提供其需要的會(huì)計(jì)信息；6.利于企業(yè)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的績(jī)效考評(píng)。

(二)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)

變動(dòng)成本法在為管理者提供更為準(zhǔn)確信息的同時(shí)也存在以下缺點(diǎn)：1.不適用于企業(yè)的長(zhǎng)期決策；2.變動(dòng)成本法核算會(huì)使得期末的存貨估價(jià)有所降低，存貨屬于企業(yè)資產(chǎn)，資產(chǎn)下降其它因素不變則會(huì)使得利潤(rùn)下降。因而會(huì)在某種程度上影響稅務(wù)及投資者的收益；3.變動(dòng)成本法對(duì)成本的劃分中依然存在某種主觀上的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，劃分還不夠精確。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的變更，預(yù)算、決策、控制成為企業(yè)管理中的重要一環(huán)。在這樣的需求變化下，會(huì)計(jì)工作也要求提供更多有利于管理者應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息，這其中自然也包含成本信息。變動(dòng)成本在幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力等方面都能發(fā)揮巨大作用。但要將變動(dòng)成本法在企業(yè)日常核算管理中最優(yōu)化的應(yīng)用，依然是任重道遠(yuǎn)。這需要企業(yè)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員、優(yōu)良的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算硬件支持。相信隨著企業(yè)自身的發(fā)展和市場(chǎng)的需求，變動(dòng)成本法一定會(huì)被越來(lái)越多的理解和使用。