淺談土地儲備機構相關會計核算問題

任秀華

【摘要】當前我國土地儲備機構的資金會計核算工作開展中遇到一些難題，降低了核算工作的質量。本文就我國土地儲備機構相關會計核算展開研究，探尋分析核算工作中存在的問題，并在此基礎上提出幾點改進土地儲備機構會計核算的措施。

【關鍵詞】土地儲備機構;會計;核算

《土地儲備資金會計核算辦法》是指導我國土地儲備機構會計核算工作開展、規(guī)范我國土地儲備機構會計核算行為的重要文件，多年來該《辦法》的施行對我國土地儲備機構相關會計核算產生了積極的影響，促進了該項工作的發(fā)展與進步。目前我國經濟體制正處于深化改革階段，土地儲備機構會計核算工作中也掀起了一股變革的浪潮，如何解決現(xiàn)有核算機制中存在的問題，改進核算方法、提高核算效率已經成為土地儲備機構中受到高度重視的突出問題。

一、土地儲備機構會計核算中存在的問題

（一）會計核算范圍不完整

《土地儲備資金會計核算辦法》中對土地儲備資金有明確的規(guī)定，即土地儲備機構按照國家相關規(guī)定用于征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對土地進行前期開發(fā)的資金。整個土地儲備的流程分為土地取得、土地開發(fā)、土地儲備、土地出讓四個單元。實際中土地儲備機構進行會計核算時，一般將機構的日常開銷費用和土地儲備資金分賬核算，但過程中不乏核算范圍不完整的現(xiàn)象出現(xiàn)。土地儲備流程中的前三個單元一貫是由土地儲備機構自己負責核算，而土地出讓收入和應收土地出讓款項的部分資金在核算范圍之外，因為這部分資金需要交給國庫，交接時由政府派遣預算會計進行核算。簡而言之，土地儲備機構的會計核算沒有實現(xiàn)對整個土地儲備流程的全覆蓋，從核算得出的會計信息中只能看出土地在購買、開發(fā)、交付使用過程中的情況，這樣的會計信息不夠完善，不能完整反映土地儲備機構的資金運轉狀況，實用性不高。此外，在土地儲備資金的管理事項上，很多問題需要將土地儲備機構與政府財政部門的信息結合起來綜合分析考慮后才能得到解決，但目前土地儲備機構與政府財政部門之間仍存在信息壁障，信息資源共享尚未實現(xiàn)，導致土地儲備機構信息來源不足，對其資金管理工作的效果造成一定影響。

（二）會計核算口徑不一致

據(jù)《土地儲備資金會計核算辦法》相關條例規(guī)定，土地儲備機構有權按權責發(fā)生制原則自主核算土地儲備資金，但目前大部門地區(qū)機構本身的日常開銷費用則對照事業(yè)單位會計審核的收付實現(xiàn)制原則進行核算，土地出讓收支部分資金如上所述是由政府負責核算，核算原則同事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制。在一個機構的資金核算中可能會使用三種不同的會計核算口徑，各個會計核算信息的方式方法不同，核算所得信息難以統(tǒng)一集中整理，增加了機構資金核算的難度，不利于政府財政部門與土地儲備機構之間信息共享的實現(xiàn)，不便于土地儲備管理工作的開展。

（三）難以全面實施土地儲備政策

我國財政部早在2008年就印發(fā)了《土地儲備資金會計核算辦法》，至今已經實行了十來年，對土地儲備機構的資金核算確實起到了一定的規(guī)范指導作用，但是由于我國自身發(fā)展的一些特性和客觀大環(huán)境中存在的一些問題，致使《土地儲備資金會計核算辦法》不能全面的貫徹落實到我國土地儲備機構資金核算的實際操作中，不嚴格按照規(guī)范執(zhí)行的核算程序會降低核算工作的質量，拖慢核算的效率，不利于核算工作的開展。難以實施的具體表現(xiàn)主要有以下兩點：

1.會計核算制度存在漏洞，在土地儲備機構如何攤派土地儲備資金所得利息方面沒有明確的規(guī)定，各個土地儲備機構遵照的攤派標準不同，不同土地儲備機構在利息分配上容易出現(xiàn)較大分歧，統(tǒng)一標準的缺失使分歧難以得到調解和解決，利息分配也就難以進行下去。

2.政府財政部門會撥款給土地儲備機構，用于發(fā)放土地儲備機構內部人員的工資、津貼等，此外員工收入還有部分來源于儲備資金在銀行儲蓄所得的利息收入。而《土地儲備資金會計核算辦法》是政府主管部門就如何進行土地儲備資金管理而出臺的政策，它單方面地提出了政府在基礎會計信息方面對土地儲備機構的要求，但《辦法》中沒有涉及建立政府財政部與土地儲備機構之間信息共享系統(tǒng)的條例，土地儲備機構掌握不了足夠的信息，影響機構內部日常事務的開展，加大資金核算和管理的工作難度。一些土地儲備機構的會計在進行核算工作時可能產生畏難情緒，更加無力顧及《辦法》的遵守與實行。

二、改進土地儲備機構會計核算的措施

（一）完善土地儲備報表體系

土地儲備資金會計核算信息質量一定程度上取決于土地儲備報表體系，要改進土地儲備機構會計核算程序，提高核算信息質量，可以通過完善土地儲備報表的方式來實現(xiàn)。具體操作方法可參考以下兩點：

1.土地儲備機構是一個法人主體，需要向外界公布完整的財務報表，為更好地凸顯土地儲備機構作為法人主體的身份，《辦法》中應就如何制作土地儲備資本報表及機構日?；顒咏涃M報表增添幾條專門的規(guī)范管理條例，讓土地儲備機構能據(jù)此條例制定相關的管理、核算措施，使機構內部資金往來記錄更明晰。

2.土地出讓收入項目總數(shù)上呈顯著上升趨勢，應如實記錄土地收購、出讓等項目的收入、支出情況，加強收支表的設置，使各項資金往來能在表中有清楚的體現(xiàn)。

（二）擴大土地儲備資金會計核算范圍

健全《土地儲備資金會計核算辦法》，修改《辦法》中不適應實際情況的條例，對于缺乏條例管理的事項應進行通盤考慮然后制定相應管理措施增加到原有條例中。關于《辦法》在土地儲備資金會計核算范圍方面的疏漏，筆者認為應將當期被排除在核算范圍之外的由土地出讓造成的收支狀況也一并納入會計核算，避免土地儲備流程中土地購買、開發(fā)和交付使用等環(huán)節(jié)的核算信息分散，使最終的核算信息量能涵蓋整個土地儲備流程。針對會計核算口徑不一致的問題，《辦法》中應給定統(tǒng)一的核算標準，使政府財政部門與土地儲備機構在計算土地出讓收入時能采取同樣的辦法，消除由于雙方金額不一致造成的儲備資金管理和核算困難。

三、結束語

目前的《土地儲備資金會計核算辦法》對我國土地儲備機構的核算工作具有重要的指導意義，但另一方面，它也確實存在許多不足之處，如會計核算范圍不完整、會計核算口徑不一致、土地儲備政策難以全面實施等問題，這些都不利于核算工作的開展。為使核算工作順利進行，相關從業(yè)人員應積極思索解決辦法，制定核算工作改進措施，如完善土地儲備報表體系、擴大土地儲備資金會計核算范圍等，從而提高我國土地儲備機構核算工作的質量和效率。

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