政府會計改革視角下的《政府會計》教學方法的探討

文/王秀蓮，山西省晉中職業(yè)技術(shù)學院

會計按照會計主體是否從事經(jīng)營活動、是否以營利為目的,分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩大系統(tǒng)。在西方非企業(yè)會計一般稱為政府與非營利組織會計(Accounting for Government and Nonprofit Entiti es),而在我國自建國以來一直稱為預(yù)算會計。通常,西方各國都把政府與非營利組織會計分為政府會計和非營利組織會計兩個部分。政府會計主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責任。政府會計既要為預(yù)算管理服務(wù)，也要為政府經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù)我國政府會計改革的步伐持續(xù)推進。自2019年1月1日起，政府會計全面實行新會計制度，舊會計制度同時廢止。新會計制度總體目標是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系。建立健全政府財務(wù)報告編制辦法。適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計。政府財務(wù)報告與決算報告的功能能夠全面清晰地反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級，加強資產(chǎn)負債管理，改進政府績效監(jiān)督考核，防范財務(wù)風險等提供支持。促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。新政府會計制度在會計核算體系、會計核算的方法等都和舊制度有很大的不同，如何讓同學們快速、系統(tǒng)地掌握新政府會計的基本理論和基本核算方法，本人將結(jié)合多年的《政府會計》教學經(jīng)驗，談?wù)勔恍┙虒W理念和思路。

1 突出講解《政府會計》改革的亮點內(nèi)容

新政府會計制度內(nèi)容多，《政府會計準則——基本準則》主要內(nèi)容，共六章62條，近300頁。

為使同學們快速理解和掌握《政府會計》改革的主要內(nèi)容，我把《政府會計》改革的主要內(nèi)容歸納為三個亮點部分。

1.1 政府會計核算體系亮點一：”三雙“制度

1.1.1 雙功能（雙體系）

政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。財務(wù)會計對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。

1.1.2 雙基礎(chǔ)

預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制

1.1.3 雙報告

政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

1.2 政府會計核算體系亮點二：平行記賬

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》徹底改革我國傳統(tǒng)政府單位會計核算方法，從雙分錄混合體核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p體系平行記賬模式。

一般情況下，對于財務(wù)會計下“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動時，預(yù)算會計應(yīng)同時進行會計處理。

1.3 政府會計核算體系亮點三：3+5會計要素

政府會計單位會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。

財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余

政府會計核算體系亮點總結(jié)圖示

通過以上這三個新政府會計制度亮點部分總結(jié)，同學們可以快速地理清思路，對新政府會計制度可以初步認識和掌握，對下一步學習政府會計核算方法和實務(wù)打下良好的基礎(chǔ)。

2 注意采用政府會計和企業(yè)會計的比較教學法

比較法用于教學就是把政府會計和企業(yè)會計之間具有某種聯(lián)系的知識點放在一起加以對比分析，以確定異同關(guān)系，歸納所學知識的規(guī)律性，并舉一反三，以對知識有較全面和準確的把握。

對于學習財會專業(yè)的同學來說，既要全面學習企業(yè)會計課程，又同時學習政府會計課程，在理論和業(yè)務(wù)處理上尤其是會計科目上往往容易造成混肴，我講課中注意對比分析，并舉一反三，加強練習，使同學們加強認識，準確把握知識點的異同。

政府會計和企業(yè)會計都屬于會計的核算范疇，會計的基本職能和會計核算的基本方法都是相同的。但是政府會計和企業(yè)會計有很大的區(qū)別。

2.1 核算的主體單位不同。政府會計核算的主體單位主要有有行政機構(gòu)、政府相關(guān)部門以及事業(yè)單位等。企業(yè)會計核算的主體單位主要有工、交、農(nóng)、商業(yè)等企業(yè)。

2.2 核算的對象不同，政府會計主要是核算、反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配和消費領(lǐng)域中國家財政資金的活動。這些領(lǐng)域當中的福利性分配以及精神資源分配等都關(guān)系財政的基本情況。在通常意義上來講，事業(yè)單位不會直接提供一些相關(guān)性的物品，也不會直接是商品或者物質(zhì)生產(chǎn)機構(gòu)，主要特點和任務(wù)就是給人們提供一些社會性服務(wù)。在生產(chǎn)過程中，事業(yè)單位對人們的生活和社會發(fā)展有非常大的促進性作用。企業(yè)會計主要是核算、反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營資金的運動。

企業(yè)和行政、事業(yè)單位之間有一個非常明顯性的區(qū)分就是生產(chǎn)以及經(jīng)營方面的不同。在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，要想進行更多社會性質(zhì)的工作，基本是由某個機構(gòu)負責籌資的，這些資金的籌措并沒有在發(fā)展中期望得到某種回饋，很多都是無償性的，一般很少有回收資金的事件產(chǎn)生。事業(yè)單位在會計工作過程中，需要關(guān)注所能夠產(chǎn)生的社會效益，這些都是會計工作范圍內(nèi)的。

2.3 核算基礎(chǔ)的不同。政府會計實行“雙基礎(chǔ)”即：預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制;企業(yè)單位會計主要實行權(quán)責發(fā)生制。

2.4 會計要素的不同。政府會計單位會計要素實行“3+5會計要素”，包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

企業(yè)的會計要素主要分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。兩者在負債方面內(nèi)容上是接近的，但是也有較多的區(qū)別。

2.5 會計等式的不同

政府會計的會計等式：

①資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)，此為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

②資產(chǎn)+費用=負債+凈資產(chǎn)+收入，此為平衡記賬的依據(jù)。

③預(yù)算收入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余，此為編制收入支出表的依據(jù)

企業(yè)會計的會計等式：

①資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，此為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

②資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入，此為平衡記賬的依據(jù)。

③收入一費用=利潤，此為編制利潤表的依據(jù)

2.6 會計科目的不同

政府會計的總賬會計科目平行設(shè)置2套會計科目，行政事業(yè)單位整合成一套會計科目。財務(wù)會計科目按照資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大要素分別設(shè)置；預(yù)算會計科目按照預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余五大要素分別設(shè)置。

企業(yè)會計的總賬會計科目按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、共同類、成本類、損溢類。企業(yè)會計的總賬會計科目和會計要素的劃分是不一致的。

2.7 會計核算方法的特點不同

政府會計是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。政府會計具有公共性、非營利性和財政性特點；具有為預(yù)算管理服務(wù)的特點 ；具有較強的政策性特點。

企業(yè)會計是以資本循環(huán)為中心，以盈利為目的，以成本核算為重點，用于核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通等領(lǐng)域各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金運動過程和結(jié)果的會計體系。企業(yè)會計具有核算的個體性、盈利性和靈活性特點，為企業(yè)管理服務(wù)的特點。

3 加強模擬訓練法

政府會計是一門應(yīng)用性很強的課程，它的最終要求必然是會計理論和會計實踐的結(jié)合。這門課程可以在講授理論知識的過程中同步加入實踐課的內(nèi)容，將書本知識融于實踐中，如在講授事業(yè)單位主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算內(nèi)容時，加入實踐課內(nèi)容。通過讓學生以實際工作中出現(xiàn)的原始憑證為例，貼近實際，經(jīng)歷模擬“做賬”，這樣學生就不再僅僅停留在抽象的理論概念、和資金運動中，通過做賬使會計的流程在學生的頭腦中將更加直觀、明確。在實踐環(huán)節(jié)學生也能表現(xiàn)出學習的參與熱情，對提高學生的實際操作能力非常有利。教師在講授《政府會計》課程時，可以有選擇地對部分內(nèi)容進行訓練。

總之，隨著政府會計改革的深入進行，政府會計的教學也要與時俱進，不斷改進教學方法，提高教學水平和教學質(zhì)量。培養(yǎng)符合市場經(jīng)濟的新時代的建設(shè)人才。