國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理策略探討

呂文紅

摘要：對(duì)于國有非上市企業(yè)而言，真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息可將經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果充分反映出來，投資人、債權(quán)人以及管理層能夠根據(jù)這些信息充分掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，從而做出正確的決策，確保企業(yè)處于正確的發(fā)展方向。同時(shí)真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息也能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門監(jiān)管工作提供參考。然而，部分國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況并不容樂觀，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為突出，對(duì)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營以及相關(guān)部門監(jiān)管產(chǎn)生了一定阻礙?；诖?，文章對(duì)國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)治理策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：國有非上市企業(yè);會(huì)計(jì)信息;治理;失真

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)滿足明確及隱含需要能力的特征總和，具備以下特點(diǎn)：1.可靠性?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)屬性。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際交易或事項(xiàng)，如實(shí)反映出符合計(jì)量及確認(rèn)要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及相關(guān)信息，確保會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)準(zhǔn)確。2.嚴(yán)謹(jǐn)性。企業(yè)在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的過程中要保持嚴(yán)謹(jǐn)，不得高估資產(chǎn)、收益或低估費(fèi)用或負(fù)債。3.可比性。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能相互可比，即不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)時(shí)期可比以及相同企業(yè)不同會(huì)計(jì)時(shí)期可比。4.重要性。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息需要將企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流等重要交易事項(xiàng)充分反映出來。5.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)產(chǎn)生交易或事項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，不得提前或延后。

二、國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害性

國有非上市企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展運(yùn)營狀態(tài)產(chǎn)生直接影響，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的危害，主要涉及以下幾個(gè)方面：1.會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序產(chǎn)生嚴(yán)重影響。國有企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要支柱，能夠?yàn)檎贫ń?jīng)濟(jì)決策提供重要依據(jù)，其經(jīng)營成果能夠在一定程度上反映出我國整體經(jīng)濟(jì)層面存在的問題。同時(shí)國民經(jīng)濟(jì)調(diào)研也需要國有企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息作為支持，通常由基層單位層層匯總，逐漸形成區(qū)域、行業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的信息數(shù)據(jù)。相關(guān)部門再對(duì)這些經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合、分析、加工，獲得宏觀經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)決策。倘若國有企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真情況，會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，最終會(huì)影響到政府決策的準(zhǔn)確性與有效性，對(duì)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，嚴(yán)重威脅到社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。2.會(huì)造成國有資產(chǎn)流失。少數(shù)企業(yè)為了私利，通過偽造手段，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行變動(dòng)，隱匿利潤，虛增收入，出現(xiàn)偷稅、漏稅等行為，會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)稅秩序。還有極少數(shù)管理者為了個(gè)人或小團(tuán)體利益，刻意進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，采取掠奪式的經(jīng)營模式，實(shí)施短期經(jīng)營行為，導(dǎo)致國有資產(chǎn)過度利益化，使得國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。3.會(huì)滋生貪污腐敗。一方面，會(huì)計(jì)信息造假會(huì)侵蝕企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德，為貪污腐敗提供溫床。另一方面，會(huì)計(jì)信息造假會(huì)對(duì)黨風(fēng)建設(shè)產(chǎn)生影響。部分黨員干部政治覺悟水平不夠，自我修養(yǎng)不足，意志不夠堅(jiān)定，不能有效抵御這種不正之風(fēng)，受此影響而逐漸腐化，最終導(dǎo)致貪污腐敗。

三、國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)原因分析

對(duì)于國有非上市企業(yè)而言，之所以出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多重因素共同作用所致，主要涉及以下幾個(gè)方面：1.內(nèi)部控制存在缺陷。首先，部分國有非上市企業(yè)未能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。絕大部分國有企業(yè)經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這使得國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在“天然性”的缺陷。很多國有企業(yè)董事會(huì)成員與公司經(jīng)理層成員高度重合。一些高層管理者同時(shí)也會(huì)承擔(dān)經(jīng)理人的角色，參與到實(shí)際經(jīng)營管理當(dāng)中，并控制公司實(shí)際業(yè)務(wù)。公司當(dāng)中一些重要決策基本上會(huì)由這些高層管理者制定。這種不合理的治理結(jié)構(gòu)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境的缺失與缺位。其次，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息系統(tǒng)。部分國有非上市企業(yè)內(nèi)部并未形成一個(gè)有效的信息系統(tǒng)或平臺(tái)。即便存在信息系統(tǒng)，但由于信息管理手段和信息管理文化存在缺失，缺乏有效的制度作為支持，未能將信息系統(tǒng)的作用充分發(fā)揮出來，導(dǎo)致信息交互不暢，可能會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。2.財(cái)務(wù)監(jiān)督力度有待加強(qiáng)。一些國企并未單獨(dú)設(shè)立紀(jì)檢部門與審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)偏向于從內(nèi)部流程或規(guī)章制度層面發(fā)現(xiàn)問題，并未從法律角度出發(fā)實(shí)施監(jiān)察工作，使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。甚至部分審計(jì)職能由財(cái)務(wù)人員兼任，嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)監(jiān)督效能，無法確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到要求。（3）風(fēng)控意識(shí)相對(duì)薄弱。部分國企并未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，即便存在，也是“形同虛設(shè)”，風(fēng)險(xiǎn)控制往往會(huì)走“形式化”路線，缺乏可行性分析，會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理的相關(guān)策略

（一）重視內(nèi)部控制建設(shè)

在國有非上市企業(yè)會(huì)計(jì)失真治理過程中，必然離不開內(nèi)部控制的支持。首先，國有企業(yè)要完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，形成一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。國企內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行適當(dāng)整合，特別要重視重要管理部門設(shè)置，以此來滿足國有企業(yè)自身管理需求。通過合理的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置能夠促進(jìn)不同部門之間的聯(lián)動(dòng)，并互相監(jiān)督制約，促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)控制度落實(shí)到位，確?；A(chǔ)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。其次，國企內(nèi)部要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。一方面，企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)宣傳及教育工作，不斷增強(qiáng)各部門、各崗位風(fēng)控意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)成一項(xiàng)全員化的工作來做。在風(fēng)控意識(shí)驅(qū)動(dòng)下，要建立可靠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。對(duì)于部分具有負(fù)面效果的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，國企管理者需要對(duì)其進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)價(jià)，用事先設(shè)定的風(fēng)控參數(shù)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、判斷，提前進(jìn)行預(yù)警，這樣也能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，國企內(nèi)部需要不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。國企內(nèi)部要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營狀態(tài)、外部市場環(huán)境等對(duì)現(xiàn)行風(fēng)控機(jī)制進(jìn)行完善，要明確相關(guān)責(zé)任部門以及責(zé)任人，構(gòu)建對(duì)應(yīng)的應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制，對(duì)責(zé)任進(jìn)行分解，落實(shí)到具體崗位上，做到“責(zé)任到人”。利用合理的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)化，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，進(jìn)一步提升企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，也能夠讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到不斷完善。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度能夠?yàn)闀?huì)計(jì)失真治理提供可靠支持，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升。首先，要完善獨(dú)立董事會(huì)制度。企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)置獨(dú)立董事會(huì)，并且董事會(huì)與企業(yè)之間要建立有效的信息傳遞平臺(tái)，充分掌握企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀態(tài)以及未來發(fā)展方向，以便對(duì)企業(yè)宏觀決策進(jìn)行合理把控。其次，需要構(gòu)建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)。企業(yè)需要及時(shí)更新軟硬件設(shè)施，創(chuàng)設(shè)覆蓋各部門的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，并制定配套的運(yùn)行機(jī)制，杜絕信息孤島，讓財(cái)務(wù)信息順暢交互，為會(huì)計(jì)信息監(jiān)督奠定良好基礎(chǔ)，防止各層級(jí)管理者干擾會(huì)計(jì)信息，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。另外，可實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。由國資委向國企委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，直接向國資委負(fù)責(zé);集團(tuán)公司董事會(huì)可向獨(dú)資或控股公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)建立經(jīng)營業(yè)績檔案，對(duì)其業(yè)績進(jìn)行跟蹤，在保證其獨(dú)立性的同時(shí)，也能夠?qū)ζ湫袨楫a(chǎn)生一定程度約束。

（三）結(jié)合黨建與企業(yè)經(jīng)營

會(huì)計(jì)信息失真治理與反腐工作之間存在著密切聯(lián)系，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)，反腐工作則是黨建的重點(diǎn)，將黨建與企業(yè)經(jīng)營充分聯(lián)系起來，能夠讓反腐工作與會(huì)計(jì)信息失真治理相互支持，形成互補(bǔ)。在十九屆中央紀(jì)委三次會(huì)議上，習(xí)總書記部署繼續(xù)推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，表明了正風(fēng)肅紀(jì)不止步、反腐倡廉不松勁的堅(jiān)定決心。國企需要積極響應(yīng)黨中央號(hào)召，充分落實(shí)“黨政同責(zé)、一崗雙責(zé)”的要求，發(fā)揮黨員的先進(jìn)性與責(zé)任感，共同打擊貪污腐敗行為。企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)工作要與黨建工作聯(lián)系起來，利用黨建帶動(dòng)會(huì)計(jì)信息失真治理，讓會(huì)計(jì)信息獲得有力的政治保障，促使相關(guān)工作落實(shí)到位。

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（作者單位：大化集團(tuán)有限責(zé)任公司）