關(guān)于新三板企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題的探討

蔡承莉

摘 要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在新三板掛牌的企業(yè)其品牌效應(yīng)、融資功能等得到了充分發(fā)揮，因此備受一些有發(fā)展?jié)摿η矣幸馔ㄟ^(guò)資本市場(chǎng)、資本運(yùn)作成為企業(yè)發(fā)展重要途徑的中小型企業(yè)青睞。然而，大部分的中小型企業(yè)在內(nèi)部控制上都有不同程度的財(cái)務(wù)不規(guī)范現(xiàn)象，本文針對(duì)新三板掛牌企業(yè)所涉及財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行梳理并提出建議，希望能夠幫助供相關(guān)企業(yè)參考和借鑒解決相關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：新三板 ?財(cái)務(wù)問(wèn)題 ?財(cái)務(wù)規(guī)范

新三板是全國(guó)性的非上市股份有限公司股權(quán)交易平臺(tái)，因其門檻相對(duì)較低，主要針對(duì)的是中小型企業(yè)。因在新三板掛牌可為企業(yè)帶來(lái)很大的好處（主要體現(xiàn)在能成為企業(yè)融資的平臺(tái)、政府資金重點(diǎn)扶持對(duì)象、提高企業(yè)知名度等方面），所以越來(lái)越多的企業(yè)申請(qǐng)新三板掛牌，但同時(shí)也暴露出了新三板企業(yè)的一些問(wèn)題，這些企業(yè)大部分處于初創(chuàng)期或者成長(zhǎng)期的早期，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)范性大多不夠完善，會(huì)計(jì)處理也存在一定的不規(guī)范性，因此企業(yè)必須從實(shí)際情況著手做好分析，避免出現(xiàn)因財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不良影響。

一、財(cái)務(wù)規(guī)范的重要性

企業(yè)如果走向上市之路，財(cái)務(wù)工作則處于前鋒的重要位置，財(cái)務(wù)問(wèn)題將成為能否順利上市的關(guān)鍵點(diǎn)。因財(cái)務(wù)規(guī)范是企業(yè)各項(xiàng)工作的核心，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)最終得到反映，因此財(cái)務(wù)規(guī)范則顯得尤為重要。主要體現(xiàn)著以下方面：1.為管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供更有價(jià)值的決策信息;2.保障企業(yè)資產(chǎn)安全及完整性，避免出現(xiàn)流失和損害;3.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)相關(guān)資料的真實(shí)、完整性;4.保證企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性;5.能有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、目前存在的問(wèn)題總結(jié)

（一）內(nèi)部控制問(wèn)題

企業(yè)在申請(qǐng)新三板掛牌前，主辦券商需要進(jìn)行盡職調(diào)查和相關(guān)內(nèi)核，然而企業(yè)內(nèi)部控制是其關(guān)注的重點(diǎn)，究其原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面。目前，新三板主要針對(duì)的是我國(guó)一些中小型企業(yè)，這些企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，比如：忽視財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠性;風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱;內(nèi)部監(jiān)管制度與目標(biāo)存在差距;未設(shè)置內(nèi)部管控制度等，這樣導(dǎo)致企業(yè)信息溝通不暢，財(cái)務(wù)部門得不到相關(guān)部門配合，財(cái)務(wù)在企業(yè)的內(nèi)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮，間接增加企業(yè)管理成本。

（二）盈利能力問(wèn)題

在新三板掛牌條件中沒(méi)有明確要求較高的盈利能力指標(biāo)，對(duì)企業(yè)是否盈利、盈利多少也沒(méi)有硬性的限制，但卻非常注重企業(yè)成長(zhǎng)性，所以企業(yè)在申報(bào)新三板掛牌時(shí)，就需要對(duì)自身的盈利情況進(jìn)行合理的規(guī)劃。中小型企業(yè)針對(duì)這方面仍然不夠重視，主要體現(xiàn)以下幾方面：1.未制定長(zhǎng)期的盈利規(guī)劃。無(wú)法向投資者傳遞企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況，不能吸引投資者的關(guān)注而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降不利于企業(yè)成長(zhǎng);2.企業(yè)盈利持續(xù)、穩(wěn)定性無(wú)法得到保障。企業(yè)受到外部和內(nèi)部因素的影響，會(huì)導(dǎo)致盈利能力波動(dòng)，企業(yè)往往掛牌前會(huì)在較短時(shí)間內(nèi)沖刺相關(guān)盈利指標(biāo)，無(wú)法客觀的反應(yīng)出企業(yè)盈利情況，因此對(duì)投資者來(lái)講沒(méi)有相關(guān)吸引力。

（三）稅務(wù)問(wèn)題

稅收問(wèn)題是困擾新三板企業(yè)的一個(gè)大問(wèn)題，部分企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力等原因造成了少納稅情況，而非企業(yè)管理層主觀上要求少納稅，企業(yè)在確保符合掛牌條件財(cái)務(wù)指標(biāo)情況下，將會(huì)面臨涉及補(bǔ)稅、稅務(wù)處罰、調(diào)賬的問(wèn)題（主要涉及的有土地、資產(chǎn)購(gòu)置、營(yíng)業(yè)收入、企業(yè)所得稅等項(xiàng)目），同時(shí)還要采取必要措施避免再次出現(xiàn)類似問(wèn)題的發(fā)生。如果企業(yè)能夠通過(guò)稅務(wù)補(bǔ)稅、處罰等情況處理解決，還尚未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，則更多的情況是：1.因擬補(bǔ)以前的稅務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致稅收成本增加;2.因相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整幅度過(guò)大，被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信度差、企業(yè)內(nèi)控不力，給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。

（四）會(huì)計(jì)政策適用問(wèn)題

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行核算、編制報(bào)表所遵循的基本原則，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策具有靈活和多變性，如每個(gè)企業(yè)結(jié)合自身情況選擇對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)有利的，則會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生一定的影響，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法各不相同，這樣就加劇了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，無(wú)法給投資者、企業(yè)管理層相關(guān)決策提供有用的財(cái)務(wù)信息，因此會(huì)計(jì)政策的選擇上必須以不降低會(huì)計(jì)信息可靠性、可比性為前提。

（五）關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題

關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題一直是證券市場(chǎng)關(guān)注的重點(diǎn)，由于新三板掛牌企業(yè)關(guān)聯(lián)交易普遍發(fā)生在掛牌企業(yè)與控股股東之間，有著內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格多樣性、披露信息模糊性、可操作性且審計(jì)人員一般不容易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，被部分中小型企業(yè)用于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。此種做法在一定程度上危害了企業(yè)獨(dú)立性和資產(chǎn)完整性、侵害企業(yè)和股東等相關(guān)方面的合法權(quán)益、擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、造成國(guó)家稅收流失等，因此，規(guī)范新三板掛牌企業(yè)關(guān)聯(lián)交易具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、規(guī)范思路建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，直接影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要改善企業(yè)內(nèi)部控制，則要做好以下工作：

（1）建立科學(xué)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。結(jié)合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)文件，設(shè)立財(cái)務(wù)控制的流程、崗位責(zé)任書(shū)、稽核管理辦法等，如：全面預(yù)算管理辦法、資金支付審批制度、資產(chǎn)管理辦法、成本核算辦法等。

（2）不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制制度。不斷完善、創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以讓企業(yè)不斷適應(yīng)外部環(huán)境變化，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展壯大在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)盛不衰。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高管理水平。企業(yè)能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效進(jìn)行管控，是企業(yè)生存發(fā)展、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，因?yàn)槠髽I(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低管理層決策錯(cuò)誤機(jī)率、避免損失、相對(duì)提高企業(yè)本身附加價(jià)值。

（二）制定合理盈利規(guī)劃

盈利能力是衡量企業(yè)是否存在和長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)，反應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能力的高低，也是投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況制定一個(gè)合理的盈利規(guī)劃，就需要從財(cái)務(wù)管理方面著手：

（1）針對(duì)盈余進(jìn)行合理規(guī)劃。企業(yè)需要依據(jù)實(shí)際情況，有針對(duì)性的對(duì)盈余進(jìn)行規(guī)劃，制定出符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，避免出現(xiàn)掛牌前進(jìn)行盈利沖刺這種不合理行為，給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響。

（2）制定長(zhǎng)期發(fā)展盈利規(guī)劃。企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)分析、自身規(guī)模等各因素，制定出5年或幾年內(nèi)明確的盈利規(guī)劃，將企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展機(jī)遇、核心競(jìng)爭(zhēng)力等呈現(xiàn)給投資者，為投資者做出投資決策提供依據(jù)，給企業(yè)吸收更多權(quán)益性投資奠定基礎(chǔ)。

（三）規(guī)范納稅

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)納稅水平的關(guān)注程度，制定合理的稅收方案。

（1）企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置專門稅務(wù)管理人員保障企業(yè)能及時(shí)繳納稅費(fèi)，同時(shí)與稅務(wù)相關(guān)部門主動(dòng)溝通，及時(shí)了解掌握與本企業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)、優(yōu)惠政策，使相應(yīng)工作人員的專業(yè)能力得到提升，從而避免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題。

（2）針對(duì)企業(yè)在納稅過(guò)程中遇到的疑難問(wèn)題，應(yīng)該咨詢相關(guān)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)納稅。

（3）企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營(yíng)客觀情況、國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)在籌劃中還要考慮地方性稅收政策和政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)贏利能力的影響問(wèn)題，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策

為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)如發(fā)現(xiàn)關(guān)于會(huì)計(jì)政策方面的問(wèn)題，需要及時(shí)予以改正和追溯調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將長(zhǎng)期盈利存續(xù)為重點(diǎn)，正確選擇適合其自身經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)政策要有所選擇和堅(jiān)持，不隨意變更會(huì)計(jì)政策，使其成為企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行模式，為保持其會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性和一慣性奠定基礎(chǔ)。

（五）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要盡量拒絕不正當(dāng)、不必要的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的決策程序、財(cái)務(wù)處理流程，防范不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易操作給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，可從以下幾方面進(jìn)行著手：

（1）建立大股東制衡機(jī)制。建立大股東的制衡機(jī)制，有助于企業(yè)形成分散的股權(quán)機(jī)構(gòu)，避免一股獨(dú)大的股權(quán)機(jī)構(gòu)給上市企業(yè)造成非公允關(guān)聯(lián)交易的大肆蔓延，從而有效抑制關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，提高關(guān)聯(lián)交易披露的可靠性、透明度。

（2）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易審批流程降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，要按照交易金額的大小、重要性，由企業(yè)股東會(huì)或董事會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對(duì)于特殊重大的關(guān)聯(lián)交易，還要請(qǐng)獨(dú)立董事對(duì)其交易的合法、合理、價(jià)格公允性發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，大量中小型企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中這些企業(yè)如果想獲得更好長(zhǎng)期發(fā)展，必然將資本市場(chǎng)、資本運(yùn)作作為企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，導(dǎo)致新三板越來(lái)越受到中小型企業(yè)的追捧。然而，中小型企業(yè)要想在新三板掛牌，就必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范工作的重視，依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，全面提高財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范性，為促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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