論新個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃

摘 要：稅務(wù)征收是維持社會(huì)穩(wěn)定公平的重要策略，個(gè)人所得稅是我國(guó)稅務(wù)體系中的一種重要類型。在中華人民共和國(guó)成立以后，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅法就處于動(dòng)態(tài)變化中，每個(gè)時(shí)期的個(gè)人所得稅法都是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件、收入水平相適應(yīng)的。從2019年開(kāi)始，我國(guó)進(jìn)入了新個(gè)人所得稅法的實(shí)施階段，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，可以維護(hù)納稅人的最大權(quán)益。因此，本文對(duì)于新個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展了詳細(xì)的研究，有利于優(yōu)化我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)工作。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅法;稅務(wù)籌劃;策略;發(fā)票;調(diào)整

本文索引：石趙贊.<標(biāo)題>[J].商展經(jīng)濟(jì)，2021（13）：-136.

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.13.43

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，人均收入也呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的趨勢(shì)，為了調(diào)節(jié)在收入領(lǐng)域的不公平現(xiàn)象，國(guó)家多次對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)由專業(yè)化的個(gè)人所得稅法的執(zhí)行，大大維持了社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。但因?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會(huì)處于不斷的變化中，為有效保障個(gè)人所得稅法實(shí)施的有效性，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法稅務(wù)籌劃存在著諸多的不足，隨著新個(gè)人所得稅法的出臺(tái)和實(shí)施，必須采取更為有效的措施來(lái)完成相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

1 新舊個(gè)人所得稅法的比較

1.1 個(gè)人所得稅等級(jí)跨度問(wèn)題的比較

舊個(gè)人所得稅法下，我國(guó)現(xiàn)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，每一個(gè)納稅等級(jí)的跨度較小。比如，10%稅率等級(jí)，跨度為1500—4500;20%稅率等級(jí)，跨度為4500—9000;超過(guò)9000元部分就需要承擔(dān)25%以上的個(gè)人所得稅稅負(fù)，導(dǎo)致中等收入群體的稅收負(fù)擔(dān)非常重，納稅費(fèi)用超高。

在新個(gè)人所得稅法實(shí)施以后，在保持7級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)10%（1500—4500的跨度優(yōu)化為3000—12000）、20%（4500—9000的跨度優(yōu)化為12000—25000）、25%（9000—35000的跨度優(yōu)化為25000—35000）稅率等級(jí)跨度做了較大程度的優(yōu)化，通過(guò)對(duì)稅率等級(jí)跨度的優(yōu)化從而較大程度上減輕了中等收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

1.2 工資薪金所得起征點(diǎn)與收入扣除問(wèn)題的比較

舊個(gè)人所得稅法下，工資薪金所得起征點(diǎn)為3500元，起征點(diǎn)較低，且不存在專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，導(dǎo)致在個(gè)人所得稅的繳納過(guò)程中，使中低收入群體成為個(gè)人所得稅的納稅主力，稅收公平問(wèn)題十分突出。

在新個(gè)人所得稅法中，將工資薪金起征點(diǎn)設(shè)為5000元，同時(shí)增加了6個(gè)附加扣除項(xiàng)目;在關(guān)注提升個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的情況下，綜合考慮整個(gè)家庭生活負(fù)擔(dān)，使工薪階層的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大幅下降，有利于保障社會(huì)公平。

2 新個(gè)人所得稅法下進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃的重要意義

新個(gè)人所得稅法主要通過(guò)對(duì)起征點(diǎn)上調(diào)、扣除項(xiàng)目增加和稅率等級(jí)跨度等方面的提高與優(yōu)化，克服了傳統(tǒng)個(gè)人所得稅法在執(zhí)行和實(shí)施中的諸多不足。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)物價(jià)的不斷攀高，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整有效解決了在這方面所面臨的困難，而扣除項(xiàng)目增加方面的調(diào)整使得社會(huì)每個(gè)收入階層的稅務(wù)壓力有所緩解。稅務(wù)籌劃工作，是一項(xiàng)具有長(zhǎng)期性的工作，屬于前期性的具有前瞻性的行為;在一切法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，在遵守國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)個(gè)人所得稅稅收籌劃選擇最佳的繳稅方式[1]是有意義的。從根本來(lái)看，在新個(gè)人所得稅法框架內(nèi)進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃具有多方面的意義：首先，通過(guò)個(gè)人所得稅的合理有效籌劃在最大程度上維護(hù)了納稅人的權(quán)益，一定程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān);其次，有效發(fā)揮稅收作為國(guó)家收入分配調(diào)節(jié)器的作用，縮小貧富差距，增強(qiáng)納稅人幸福感，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。

3 新個(gè)人所得稅法下個(gè)稅籌劃的具體方法

3.1 選擇恰當(dāng)?shù)膫€(gè)稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)

為保障個(gè)稅籌劃的有效性，在進(jìn)行個(gè)稅籌劃的過(guò)程中，我們需要選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕I劃標(biāo)準(zhǔn)。在正式的個(gè)稅籌劃方案確定之前，應(yīng)結(jié)合新個(gè)人所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，來(lái)制定一個(gè)可行的成功標(biāo)準(zhǔn)，將此成功標(biāo)準(zhǔn)作為后續(xù)個(gè)人所得稅籌劃方案的判定依據(jù)。對(duì)于最終所確定的個(gè)人所得稅籌劃成功標(biāo)準(zhǔn)而言，其代表的不僅僅是對(duì)一個(gè)最終納稅人的評(píng)判依據(jù)，而是應(yīng)該以該標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)，來(lái)開(kāi)展更為科學(xué)的個(gè)人所得稅籌劃[3]。新個(gè)人所得稅法下，個(gè)人所得稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)由“稅負(fù)最小化和稅后收益最大化”兩個(gè)方面構(gòu)成。

個(gè)人所得稅籌劃在具體的實(shí)施過(guò)程中，稅負(fù)最小化標(biāo)準(zhǔn)指的是納稅人在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，從多種稅務(wù)籌劃方案中選擇納稅人承擔(dān)稅負(fù)最小的方案，而稅后收益最大化標(biāo)準(zhǔn)指的是在不同的稅收政策指導(dǎo)下，盡可能提高稅后收益。從根本上看，稅負(fù)最小化和稅后收益最大化標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的區(qū)別，在選擇時(shí)應(yīng)慎重。

本文主要論述在新個(gè)人所得稅法框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的合理有效籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化目標(biāo)。

3.2 利用專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目合理避稅

為提升新個(gè)人所得稅法下稅務(wù)籌劃的有效性，可以合理且充分利用新個(gè)人所得稅法中新增加的“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”來(lái)達(dá)到減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。由于在傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法下，未曾涉及“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”，這使得在新個(gè)人所得稅法框架內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃必將重點(diǎn)關(guān)注“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”。因此，在新個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃中，為了有效發(fā)揮“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”的扣除功能，提高部分收入群體的實(shí)際收入，就需要充分了解“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”的內(nèi)容與扣除方式，新個(gè)人所得稅法中的“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”內(nèi)容有：教育、住房、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等諸多方面[3]?？鄢绞脚c金額如下：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

以上新增加扣除項(xiàng)目以及扣除方式，使得納稅人在稅收籌劃方面有了更多的選擇，可以從個(gè)人與家庭兩個(gè)角度籌劃個(gè)稅從而實(shí)現(xiàn)避稅。本文主要從家庭稅收籌劃角度來(lái)闡述，在進(jìn)行以家庭為目標(biāo)的個(gè)稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇新個(gè)人所得稅法中關(guān)于“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”中最為合理的扣除項(xiàng)目和扣除方式，使較高稅負(fù)方通過(guò)“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”有效降低稅率，同時(shí)兼顧繳納金額的科學(xué)控制。比如，以“子女教育”和“住房貸款利息”為例，家庭中的夫妻雙方，或者在合法的婚姻關(guān)系中有貸款利息的夫妻雙方，在稅務(wù)籌劃工作中，為實(shí)現(xiàn)個(gè)稅繳納金額的控制，可以從一方中選擇100%扣除，或者雙方各承擔(dān)50%。某家庭中的男方和女方的年收入分別為19.2萬(wàn)、12萬(wàn)，在該家庭中的主要支出包含了孩子教育支出1.2萬(wàn)/年、住房貸款1.2萬(wàn)/年、贍養(yǎng)父母2.4萬(wàn)/年。新個(gè)人所得稅法出臺(tái)并實(shí)施以后，男女雙方所應(yīng)繳納的個(gè)稅分別為10%、3%，如果利用上述政策將全部扣除均用在男方身上，此時(shí)所需要繳納的金額為0.7萬(wàn);當(dāng)將繳納個(gè)人所得稅平攤在男女雙方身上時(shí)，每年需要繳納的金額為0.74萬(wàn)。因此，從上述例子中可以看出，家庭稅收籌劃工作中，“專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目”在高稅率一方抵扣下的繳納金額更低，從而實(shí)現(xiàn)家庭稅負(fù)最小化目標(biāo)。

3.3 利用發(fā)票合理避稅

企事業(yè)單位運(yùn)行時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生差旅費(fèi)、通信費(fèi)、出差誤餐費(fèi)等，這些費(fèi)用企事業(yè)單位往往都是以現(xiàn)金補(bǔ)貼的方式直接計(jì)入總工資薪金收入總額中，使得這部分費(fèi)用成為個(gè)人所得稅中需要繳納個(gè)人所得稅的部分，同時(shí)以相應(yīng)的稅率來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納，個(gè)人需要繳納的費(fèi)用將比較高[4]。但如果在這些費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)，保存好發(fā)票就可以利用發(fā)票來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。當(dāng)利用發(fā)票向單位報(bào)銷時(shí)，因?yàn)檫@部分費(fèi)用均在正常消費(fèi)的范圍內(nèi)，可以不計(jì)入個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)稅應(yīng)納個(gè)人所得稅金額，從而一定程度上使工薪階層實(shí)現(xiàn)少繳個(gè)人所得稅，增加工薪階層收入。

3.4 單位利用工資發(fā)放時(shí)間協(xié)助員工合理避稅

單位合理利用工資發(fā)放的時(shí)間與期限能夠有效實(shí)現(xiàn)避稅的效果，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅征收的稅率一般遵循的是超額累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)下，最大邊際稅率越高，也就勢(shì)必對(duì)應(yīng)著較高的繳納金額。從當(dāng)前市場(chǎng)上的很多企業(yè)來(lái)看，其工資發(fā)放一般在績(jī)效考核結(jié)束后進(jìn)行，由于工資發(fā)放時(shí)間的特殊性，使得個(gè)人所得稅繳納時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅率異常增高的情況，當(dāng)稅率增高時(shí)，也對(duì)應(yīng)著個(gè)人較高的繳納金額[6]。因此，有關(guān)單位在新個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃工作可以考慮這一情況，從工資發(fā)放的時(shí)間段來(lái)保障稅務(wù)籌劃的有效性，在年初預(yù)先就單位員工工資收入的大致情況做一個(gè)評(píng)估，結(jié)合新個(gè)人所得稅法下的個(gè)人所得稅稅率情況來(lái)進(jìn)行全年薪資的科學(xué)分類，以月度形式兌現(xiàn)的情況下，繳納金額得到了有效的控制，提升了員工的工資薪金稅后收入。比如，以某企業(yè)為例，季度考核結(jié)束后發(fā)放季度工資，員工A稅前的年工資為5.7萬(wàn)，由于其工資發(fā)放時(shí)間段較為特殊，使得員工在個(gè)稅繳納時(shí)存在多繳的部分。在新個(gè)人所得稅法調(diào)整以后，為了有效幫助員工合理避稅，薪酬管理籌劃小組對(duì)公司全體員工個(gè)人所得稅繳納情況進(jìn)行分析研究后，最終確定了科學(xué)的工資發(fā)放時(shí)間段，根據(jù)企業(yè)內(nèi)的員工層級(jí)，工資劃分按照該層級(jí)對(duì)應(yīng)開(kāi)展，季度考核維持原狀，以月為單位發(fā)放工資，做好年底清算。

3.5 利用年終獎(jiǎng)合理避稅

新個(gè)人所得稅法中同樣有關(guān)于年終獎(jiǎng)的相關(guān)條款，為了保障個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性，利用年終獎(jiǎng)來(lái)進(jìn)行合理避稅就更加切實(shí)可行。新個(gè)人所得稅法中關(guān)于年終獎(jiǎng)的暫行規(guī)定為：在2021年年底以前，員工年終獎(jiǎng)可以選擇計(jì)入綜合所得申報(bào)納稅，也可以通過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)申報(bào)計(jì)稅。比如，某員工在2020年的收入是5萬(wàn)元，完全沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，而在12月31日收到了B公司所發(fā)放的年終獎(jiǎng)2萬(wàn)，如果選用并入綜合的方式，此時(shí)需要繳納的金額為（5+2-6）*3%=0.03萬(wàn)，如果選擇單獨(dú)稅率的計(jì)算方法，此時(shí)需要繳納的金額為2*3%=0.06萬(wàn)。再比如，某員工2020年的年收入為18萬(wàn)元，達(dá)到了個(gè)稅法中的納稅標(biāo)準(zhǔn)，且這部分收入需要繳納的稅費(fèi)為0.95萬(wàn)，在12月31日收到了年終獎(jiǎng)3萬(wàn)，在并入綜合方式下，繳納金額為（18+3-6）*3%=0.45萬(wàn)元，全年累計(jì)稅額為15*20%-1.7=1.3萬(wàn)元，但單獨(dú)稅率下繳納金額為3*3%=0.09萬(wàn)元。因此，不同的收入群體中，納稅籌劃方案也有著明顯的區(qū)別。

4 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅是我國(guó)的一大稅種，隨著國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅法律法規(guī)的不斷調(diào)整，我國(guó)逐步出臺(tái)了新個(gè)人所得稅法，這一新稅法的出臺(tái)徹底改變了傳統(tǒng)個(gè)人所得稅法所存在的不足，相關(guān)主體和個(gè)人均要在新個(gè)人所得稅法的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)下開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃，最大程度維護(hù)納稅人的權(quán)益。

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Abstract： Tax collection is an important strategy for maintaining social stability and fairness. Personal income tax is an important type in China's tax system. After the founding of the People's Republic of China， with the continuous economic and social development， China's Individual Income Tax Law has been in dynamic changes. The Individual Income Tax Law in each period is adapted to the economic conditions and income levels at that time. Starting in 2019， China has entered the implementation stage of the new Individual Income Tax Law. Through scientific tax planning， the maximum rights and interests of taxpayers can be protected. Therefore， this article has carried out a detailed study on tax planning under the new Individual Income Tax Law， which is conducive to optimizing China's tax services.

Keywords： New Individual Income Tax Law; tax planning; strategy; invoice; adjustment