自媒體時(shí)代非居民個(gè)人的納稅問題

崔子煜

摘 要：隨著4G的普及，世界已經(jīng)從傳統(tǒng)媒體轉(zhuǎn)變?yōu)樽悦襟w時(shí)代，然而伴隨著自媒體方式的多樣化，相關(guān)的稅收問題也變得愈加復(fù)雜。本文將從個(gè)人視頻所得、表演者認(rèn)定、自媒體代言廣告三個(gè)問題分析非居民個(gè)人自媒體納稅問題。

關(guān)鍵詞：4G;自媒體;國(guó)際稅收

2000年后互聯(lián)網(wǎng)在中國(guó)漸漸起步，伴隨著智能手機(jī)等移動(dòng)設(shè)備，傳統(tǒng)媒體變得更加的便捷，但與此同時(shí)，媒體的門檻也迅速下降，每個(gè)人都可以拿起手機(jī)進(jìn)行編輯，發(fā)布自己的文章，與各個(gè)地區(qū)的人進(jìn)行信息交流。而在這種大環(huán)境下，通過在網(wǎng)站、微博、公眾號(hào)等載體上發(fā)布文章獲得稿酬，這使得稿酬不再局限于紙質(zhì)書籍與報(bào)刊，也拓展到了互聯(lián)網(wǎng)，這也使得稅法也要隨著改革進(jìn)步。然而隨著4G網(wǎng)絡(luò)的普及，更為復(fù)雜的納稅問題逐漸顯現(xiàn)。

在4G時(shí)代，伴隨著支付寶、微信支付的普及，自媒體時(shí)代有了重大變化。在這幾年，通過文章獲得的收入不僅僅是傳統(tǒng)的稿酬，還誕生了新型的收入方式——打賞。與此同時(shí)廣告的投放也不局限于大型網(wǎng)站和明星，任何擁有流量的人都可以承接廣告。他們無需通過拍攝而只需要通過在個(gè)人平臺(tái)或者文章中有所側(cè)重便可以完成宣傳。同時(shí)在4G時(shí)代下，由于網(wǎng)絡(luò)傳輸速度大幅變快，一種新型的媒介方式得以出現(xiàn)，那便是移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)視頻。在網(wǎng)絡(luò)全球化以及中國(guó)市場(chǎng)成為全球焦點(diǎn)的時(shí)代下，許多海外人士也通過自媒體在中國(guó)市場(chǎng)獲得可觀的收入，通過這種方式他們根本無需進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)，如何定義通過各類自媒體的收入以及相關(guān)其他行為的收入的稅收歸屬，這對(duì)于中國(guó)的稅務(wù)部門而言，是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

對(duì)于新興的傳媒方式的稅收分類問題，短視頻以及視頻博客收入確定的分類仍顯得有些模糊，并且對(duì)于短視頻的定義在實(shí)務(wù)中也尚未有明確定義，是否擁有獨(dú)創(chuàng)性而屬于法律意義上的作品仍需法官進(jìn)行判斷。而隨著時(shí)代的發(fā)展，一些傳統(tǒng)意義的定義已經(jīng)稍顯落后，這也對(duì)稅務(wù)部門提出一定的要求。

由于外籍人士大量進(jìn)入中國(guó)媒體市場(chǎng)以及目前我國(guó)對(duì)新興的傳媒方式尚未有明確的定義與劃分，這使得外籍非居民個(gè)人通過自媒體獲得收入的納稅問題在法律空白區(qū)域肆意生長(zhǎng)。所以本文將從自媒體經(jīng)營(yíng)中的三大重點(diǎn)問題上探討非居民納稅問題。

一、外籍非居民個(gè)人發(fā)布個(gè)人視頻在境內(nèi)所得

當(dāng)下，隨著中國(guó)步入數(shù)字時(shí)代，中國(guó)市場(chǎng)擁有著巨大的潛在流量，這也使得許多海外人士想要借此獲得利益。對(duì)于海外人士而言，因?yàn)殚T檻低、成本低、容錯(cuò)率高，通過網(wǎng)絡(luò)試水中國(guó)市場(chǎng)是百利而無一害的事情，并且伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及國(guó)民收入的提高，國(guó)人愿意為了對(duì)境外的好奇心付費(fèi)也成為了這些外國(guó)人創(chuàng)作的動(dòng)力。

對(duì)于外籍人士未被國(guó)內(nèi)企業(yè)雇傭而在境內(nèi)拍攝的視頻發(fā)布在海外平臺(tái)獲得的收入，顯然我國(guó)對(duì)此部分不享有稅收管轄權(quán)。而對(duì)于在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)停留不滿183天的外籍人士，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為非居民個(gè)人，其通過在境內(nèi)視頻平臺(tái)上傳視頻取得的收入，每次應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)所得計(jì)算。然而在計(jì)算勞務(wù)所得上又存在著新的問題。因?yàn)橐曨l的收入是基于點(diǎn)擊量，而發(fā)布的視頻是會(huì)一直存續(xù)在互聯(lián)網(wǎng)上，如果對(duì)于每個(gè)視頻計(jì)算勞務(wù)所得，那么就應(yīng)該以每個(gè)納稅年度來統(tǒng)計(jì)一個(gè)視頻的勞務(wù)所得，再判斷減除費(fèi)用。而這種方式對(duì)于單個(gè)視頻收入的追查在實(shí)踐卻較為困難，即使計(jì)算出來也要花費(fèi)較大的精力，對(duì)資源有所浪費(fèi)。目前自媒體平臺(tái)對(duì)于用戶根據(jù)點(diǎn)擊量給予的收益往往是按月支付，那么可以按單月收入計(jì)入每次勞務(wù)所得，這樣既符合結(jié)算方式，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)。

二、外籍人士在境內(nèi)舉辦活動(dòng)是否按海外藝術(shù)家標(biāo)準(zhǔn)征稅

在這個(gè)流量能夠創(chuàng)造價(jià)值的年代，許多活動(dòng)方不單單把目光放在明星，許多擁有海量粉絲自媒體運(yùn)營(yíng)者往往更受他們的青睞，因?yàn)橥恍枰Ц督o這些自媒體運(yùn)營(yíng)者相對(duì)較低的費(fèi)用卻能帶來不菲的直接受眾人群。除此之外，擁有大量粉絲的自媒體運(yùn)營(yíng)者也可以自主開展活動(dòng)，比如見面會(huì)。對(duì)于海外的自媒體運(yùn)營(yíng)者可以通過短暫進(jìn)入境內(nèi)開展活動(dòng)獲得不菲收入，如果按照稅收協(xié)定中關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的一般規(guī)則，所得的來源地國(guó)事實(shí)上將爭(zhēng)不到稅，為了避免此現(xiàn)象，稅收協(xié)定第17條便規(guī)定了締約國(guó)一方居民作為表演者、運(yùn)動(dòng)員或者音樂家在締約國(guó)另一方從事其個(gè)人活動(dòng)所得，可以在締約國(guó)另一方征稅。而對(duì)于表演者，OECD定義為從事公眾表演娛樂性質(zhì)的各種文化藝術(shù)活動(dòng)的人員都為表演者。然而在自媒體時(shí)代下，許多人在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布的內(nèi)容各種各樣，比如測(cè)評(píng)類、生活經(jīng)驗(yàn)類，這并不符合表演者的定義，無法使用稅收協(xié)定第17條的內(nèi)容從而使這些海外自媒體經(jīng)營(yíng)者獲得免稅。但從實(shí)際考量，這種情況顯然會(huì)損害我國(guó)的稅收收入。在面對(duì)快速的社會(huì)變化，法律的滯后性所帶來的問題便顯現(xiàn)出來了，對(duì)此我國(guó)應(yīng)該對(duì)此類人群進(jìn)行法律認(rèn)定。在如今的數(shù)字媒體時(shí)代，不能再將表演者認(rèn)定為從事公眾表演娛樂性質(zhì)活動(dòng)的人員，而應(yīng)隨著時(shí)代的進(jìn)步重新定義，將相關(guān)的自媒體經(jīng)營(yíng)者也劃入此項(xiàng)規(guī)定的范圍內(nèi)，從而防止稅收利益遭到損害、逃稅漏稅以及雙重免稅。

三、外籍人士通過視頻代言廣告的納稅問題

傳統(tǒng)代言廣告多是通過設(shè)計(jì)感的產(chǎn)品介紹或者設(shè)計(jì)小短片，邀請(qǐng)明星出演進(jìn)行代言。然而在當(dāng)今的數(shù)字傳媒時(shí)代，廣告的形式不僅僅局限于此，原生廣告開始出現(xiàn)。所謂原生廣告，就如同Jon Steinberg說的那樣， “當(dāng)你用內(nèi)容的形式并冠以該平臺(tái)的版本，就是一種原生廣告，舉例，在推特里面，它會(huì)是一則推特，在Facebook里面，它會(huì)是一則新的狀態(tài)，在Buzzfeed里面，它會(huì)是一則報(bào)導(dǎo)。” 廣告不再是傳統(tǒng)意義上的廣而告之，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)背景之下，現(xiàn)今的廣告發(fā)展方向更加趨向于用戶的實(shí)際參與及體驗(yàn)。傳統(tǒng)的廣告方式一個(gè)最大的問題就是投放受眾不精準(zhǔn)，然而在如今，這個(gè)問題被完美解決。企業(yè)通過與擁有大量相關(guān)受眾粉絲的自媒體運(yùn)營(yíng)者合作，便可以直接對(duì)最可能購(gòu)買其產(chǎn)品的人群進(jìn)行宣傳。并且自媒體運(yùn)營(yíng)者制作的廣告與內(nèi)容相結(jié)合，屬于原生廣告，受眾對(duì)產(chǎn)品能有更好的代入感，也能更快的接受。然而這對(duì)于稅收卻是新的問題。對(duì)于這類原生廣告，稅務(wù)局很難界定其是廣告還是個(gè)人單純的創(chuàng)作作品，而往往一些較為容易創(chuàng)作的內(nèi)容，雙方不會(huì)簽訂合同，這對(duì)于查稅更是困難，對(duì)于中國(guó)稅收居民查稅已經(jīng)如此困難，更不要說外籍人士了。而對(duì)于此類廣告是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)所得的問題，我認(rèn)為可以參考傳統(tǒng)廣告代言。2014年河北省廊坊市某外商獨(dú)資企業(yè)邀請(qǐng)全智賢為該企業(yè)產(chǎn)品代言，本案中稅務(wù)人員認(rèn)為這份廣告代言合同并非簡(jiǎn)單的廣告勞務(wù)，合同內(nèi)容不僅涉及廣告拍攝，同時(shí)包含了許可該外商投資企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)使用簽約明星個(gè)人肖像權(quán)及此次拍攝產(chǎn)品等內(nèi)容，并為此規(guī)定了一系列的限制性條款，以保證其代言的專有性、獨(dú)特性和排他性。因此，對(duì)該筆廣告勞務(wù)收入應(yīng)合理劃分勞務(wù)所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。有此案例可知，如果海外非居民個(gè)人為廣告代言，并且在此行業(yè)中只專有地代言一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品，那么代言合同便兼具勞務(wù)收入所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得兩項(xiàng)個(gè)人所得稅項(xiàng)目。

綜上所述，對(duì)于4G時(shí)代自媒體相關(guān)的海外非居民個(gè)人納稅問題需要我們從自媒體本質(zhì)上進(jìn)行界定劃分，從而可以合理歸類并根據(jù)不同情況正確征收稅費(fèi)。而從這一系列問題可以看出，隨著4G時(shí)代的不斷發(fā)展，我們的生活出現(xiàn)了巨大的變化，無論是自媒體還是電子商務(wù)，都對(duì)稅收政策有極大的沖擊。然而在當(dāng)時(shí)步入4G之前，縱使有其他4G國(guó)家的情況借鑒，我們對(duì)于4G的想象只有更快的速度而已，卻未曾想到自媒體普及化、短視頻對(duì)社會(huì)的影響。這也使得我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在即將到來的5G時(shí)代不僅要解決現(xiàn)有的新興稅務(wù)問題，更要對(duì)未來未知的境內(nèi)境外稅務(wù)問題做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐迎霞. 我國(guó)非居民稅源管理現(xiàn)狀、存在問題及改進(jìn)措施[J]. 中國(guó)西部科技，2010，（11）：57-59

[2]胡峰. 我國(guó)稅收管理存在的問題及對(duì)策研究[J]. 企業(yè)改革與管理，2014，（10）：14-15.