試論個(gè)人所得稅改革帶來的影響

摘 要：個(gè)稅是我國一直以來都很重要的稅收。2018年8月，我國進(jìn)行了進(jìn)一步的個(gè)稅改革，此次的改革變化使稅收制度越來越完善，稅收變得也越來越合理及公平，在宏觀角度上是有利于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，從微觀層面來看，此次個(gè)稅改革給中低階層納稅人帶來了很大的影響，基于此，本文在梳理此次個(gè)稅改革的背景及其主要內(nèi)容和具體規(guī)定的基礎(chǔ)上，從個(gè)人納稅和企業(yè)納稅兩個(gè)角度切入來分析個(gè)人所得稅改革所帶來的影響，希望能夠幫助更多的人了解個(gè)稅的具體改革。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;專項(xiàng)附加扣除;扣繳義務(wù)人;影響

一、 個(gè)稅改革的背景

個(gè)人所得稅是全國人民代表大會以法律形式固定下來的，在一定時(shí)期內(nèi)是固定不變的，不能對社會經(jīng)濟(jì)的變化做出迅速反應(yīng)。據(jù)報(bào)道，工資增長速度在長期是慢于個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化的，而物價(jià)指數(shù)、人均消費(fèi)支出、生活成本等指標(biāo)卻是基本上呈逐年上漲的趨勢。長此以往，居民的納稅負(fù)擔(dān)能力與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間的差距只會越來越大，納稅人所實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)于正在逐年上升。與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展相伴的是我國個(gè)稅制度的不斷革新，減輕了我國居民的納稅負(fù)擔(dān)，提高了居民的生活質(zhì)量，改善了社會的收入分配問題。

二、 個(gè)稅修改的主要內(nèi)容及具體規(guī)定

2018年8月31日，我國新的個(gè)稅修改方案得以通過，該輪的個(gè)人所得稅改革朝著更加便民、惠民、利民的方向邁進(jìn)。新一輪的個(gè)稅改革將征管模式從之前的稅率復(fù)雜，邊際稅率過高，扣除費(fèi)用不合理的方向逐步糾正，新的個(gè)稅改革還完善了個(gè)人所得稅的扣除模式，基本減除標(biāo)準(zhǔn)由改革前的3500元變化到改革后的5000元。在贍養(yǎng)老人、子女教育、大病醫(yī)療等方面有了新增了專項(xiàng)扣除原則，每一項(xiàng)原則都有詳細(xì)的減除表格供納稅人填列。2018年的個(gè)稅改革具體規(guī)定如下所示。

（一）實(shí)行新稅制

確立了個(gè)人所得稅實(shí)行分類制度與綜合制度相結(jié)合的征收管理模式。當(dāng)納稅人得到綜合征收范圍內(nèi)的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳，在第二年的三月到六月中，納稅人可以進(jìn)行申報(bào)年度匯算清繳，將上一年多預(yù)繳的稅額退還，但要補(bǔ)全上一年少繳納的稅額，實(shí)行多退少補(bǔ)的原則。（見表1）

（二）完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式（見表1）

（三）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)（見表1）

（四）填補(bǔ)了稅收漏洞

2018年個(gè)稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人涉嫌偷逃稅行為進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)利，具體事項(xiàng)其實(shí)是參照了企業(yè)所得稅的管理方式。第一，如果對歸屬于個(gè)人的收益長期不分配或少分配，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第二，個(gè)人的商業(yè)涉稅行為如無正當(dāng)合理的商業(yè)目的，稅務(wù)相關(guān)部門也有權(quán)對納稅進(jìn)行調(diào)整。

（五）明確了識別號制度

新法規(guī)定中國公民在辦稅涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)部門統(tǒng)一以其居民身份證號作為納稅人的唯一識別條件，例如軍人、警察等有身份號碼的，也可以用他們的，身份號碼作為納稅人識別號，該身份識別號是用一串獨(dú)一無二的數(shù)字組成，是納稅人唯一且終生不會改變的標(biāo)志，來繳納他們的稅額，用納稅人識別號可以任何時(shí)間及時(shí)了解到納稅人的所有的信息情況，以此來增強(qiáng)相關(guān)部門的征管能力。

（六）擴(kuò)大了協(xié)同治稅的責(zé)任主體

以法條的形式明確了眾多部門如公安部門、銀行部門、金融監(jiān)督部門、民政、教育、社保醫(yī)保等有向稅務(wù)部門提供涉稅有關(guān)信息的義務(wù)并且在任何涉及該部門時(shí)，可以隨時(shí)了解到納稅人的狀況信息，并且可以將得到的信息在眾多部門之間分享。同時(shí)，列舉了部分稅費(fèi)前置事項(xiàng)和提出了要實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒，當(dāng)居民在某一處留下案底時(shí)，在居民下次去其他部門辦理業(yè)務(wù)時(shí)，其他所有的部門這時(shí)可以通過查詢了解到他的一切信息，聯(lián)合起來懲戒犯有過錯(cuò)的人。

三、 個(gè)稅改革所帶來的影響分析

（一）對個(gè)人納稅的影響分析

1. 自主申報(bào)將成為主流，代扣代繳方式將不斷減少

依照現(xiàn)行的個(gè)稅制度，以由來計(jì)算個(gè)人所得稅，原有的扣繳義務(wù)人在工資薪金收入及勞務(wù)收入所得等四項(xiàng)沒合并加入綜合所得時(shí)能明確獲得其四項(xiàng)的具體數(shù)額，企業(yè)作為代扣代繳人的義務(wù)是可以實(shí)現(xiàn)，但如今，扣繳義務(wù)人也就是工作企業(yè)不能很直接獲得納稅人的所有的收入數(shù)額，不能夠及時(shí)計(jì)算出應(yīng)該預(yù)繳的稅額，以至于代扣代繳義務(wù)不能完全實(shí)現(xiàn)，可能有時(shí)也會延遲了幫納稅人納稅，以至于增加了納稅人的滯納金，納稅人為了能確保自己納稅的正確性，這時(shí)會使納稅人自主申報(bào)成為主要方式。

2. 提升了居民的生活品質(zhì)，減輕了居民的壓力

此次個(gè)人所得稅改革真真切切地影響著我國所有的納稅人，與我國居民日常的生活息息相關(guān)，納稅起征點(diǎn)由3500元提高到5000元在某一方面就代表著工薪階級的很大一部分納稅人不用繳納個(gè)人所得稅，新增的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在某種意義上可以稱為是改革對居民最大的支持，隨著社會經(jīng)濟(jì)以及國家的發(fā)展，我國的醫(yī)療水平也在突風(fēng)猛進(jìn)，但醫(yī)療水平的提升也以意味著老百姓需要拿更多的資金在治療上面，它減輕了納稅人家庭中醫(yī)療方面、教育方面、買房方面以及贍養(yǎng)老人方面的費(fèi)用壓力，使居民能自行使用的費(fèi)用增加，提升了居民的生活質(zhì)量。

3. 新的稅制，使稅收更加公平公正

個(gè)稅改革實(shí)施有一年多了，在實(shí)際工作中它確實(shí)減少了中低階層納稅人的納稅壓力，在某種程度上提高了高收入階層納稅人的稅收壓力，實(shí)現(xiàn)了多得多征，少得少征的公平原則。它減輕了原本收入很低以至于不能正常生活的工薪族的生活壓力，因?yàn)檎叩母淖儯沟贸錆M壓力的家庭重新看見了星星之光，稅收制度的改善，使得他們對生活又充滿了希望，稅收制度的改善帶給中低收入家庭的是無盡的好處。

舉兩個(gè)簡單的例子來說明個(gè)稅改革前后不同階層納稅人的影響。

例1：中國公民李明在海虹市機(jī)械公司1月的工資收入為9000元（已扣五險(xiǎn)一金），該如何計(jì)算當(dāng)月李明的稅額？

改革前：

應(yīng)納稅額=（工資收入金額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（9000-3500）×20%-555

=545（元）

改革后：

應(yīng)納稅額=（工資收入金額-5000）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（9000-5000）×10%-210

=190（元）

改革后比改革前減少納稅金額：545-190=355（元）

例2：中國公民小優(yōu)在海虹市機(jī)械公司3月的工資薪金收入為150000元（已扣五險(xiǎn)一金），獲得勞務(wù)收入為20000元，該如何計(jì)算小優(yōu)3月應(yīng)該繳納的個(gè)稅？

改革前：

應(yīng)納稅額=（150000-3500）×45%-13505+20000×（1-20%）×20%

=55620（元）

改革后：

應(yīng)納稅額=（收入額-60000-專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除）×適用稅率

=[（150000+20000×（1-20%）-5000]×45%-15160

=57290（元）

改革后比改革前增加納稅金額：57290-55620=1670（元）

計(jì)算分析例1，我們可以了解到，納稅人的納稅額由改革前的545元減少到190元，減少了納稅比例65%左右，但通過分析例2，高收入階層納稅人的納稅額由改革前的55620元增加到了改革后的57290元，增加了納稅比例3%左右，由此可以得出個(gè)稅改革會明顯降低中低收入階層稅負(fù)，使居民可支配的收入增加，會適當(dāng)提高高收入階層稅負(fù)，以此來縮小收入差距，從而讓稅制更加公平公正。

（二）對企業(yè)納稅的影響分析

1. 增強(qiáng)了企業(yè)作為扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)

2018年的個(gè)稅改革擴(kuò)大了綜合征收的范疇，在很多方面企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人承擔(dān)的責(zé)任也愈加的繁重，企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人以前在代扣稅額時(shí)需要了解的東西僅限于員工在企業(yè)所得到的工資薪金，但現(xiàn)在，企業(yè)不了解員工的具體收入為多少，不了解員工在企業(yè)外的其他收入，以至于一時(shí)對員工的專項(xiàng)附加信息不了解，使其收集資料變得更費(fèi)力，并且企還要對員工提供的家庭隱私信息進(jìn)行保密，使企業(yè)計(jì)算個(gè)稅變得更加復(fù)雜化，在申報(bào)使時(shí)增加了企業(yè)的工作量。

2. 提高了員工的工作積極性，提升了企業(yè)的業(yè)績

個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)增高了，就代表著員工的實(shí)際收入增加了，工作的積極性也講被激發(fā)出來，員工會將企業(yè)發(fā)放的工資薪金的多少當(dāng)作是企業(yè)對自己價(jià)值的認(rèn)可，在一個(gè)公司里面或者企業(yè)里面，員工最終得到手的工資是已經(jīng)經(jīng)過企業(yè)預(yù)收過的工資額，個(gè)稅改革使企業(yè)代扣的個(gè)稅減少，最直觀的是員工得到手的收入增加，這會讓員工得到滿足，以此用來激發(fā)員工的工作積極性，提升了員工的工作效率，企業(yè)從中受益，也提升了企業(yè)的盈利能力。

3. 減少了企業(yè)的人工成本

這一政策的變化，改善了原本對現(xiàn)有收入不滿員工的處境，滿足了員工的需求，以此幫企業(yè)節(jié)約了一筆“挽留費(fèi)”和“差遣費(fèi)”，對于原本很多對現(xiàn)有收入不滿一直想尋找一個(gè)新的更適合自己需求的公司，比如工資待遇和環(huán)境很好的地方，想要跳槽的優(yōu)秀員工，企業(yè)會增加成本去挽留他們，但是對于那些企業(yè)原本打算裁剪不想挽留的人，企業(yè)會消耗一筆“差遣費(fèi)”去安置他們，就算不用支付“差遣費(fèi)”，企業(yè)也將運(yùn)用更大的成本在招聘費(fèi)用上去招聘更優(yōu)秀的員工，這些成本都將會因?yàn)檎叩淖兓皞€(gè)稅的變化而減少。

四、 結(jié)語

本文在梳理2018年個(gè)稅改革的背景及其主要內(nèi)容和具體規(guī)定的基礎(chǔ)上，從個(gè)人納稅和企業(yè)納稅兩個(gè)角度切入來分析個(gè)人所得稅改革帶來的影響，希望納稅人在充分學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅相關(guān)知識來為自己獲得改革紅利的同時(shí)更加重視個(gè)人所得稅稅收法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。本試論認(rèn)為2018年的個(gè)稅改革是依照我國現(xiàn)階段的國情為出發(fā)點(diǎn)，為人民造福利，使孩子有學(xué)上，讓在外拼搏的一代人奮斗者有房所住，讓年過半百的老人病有所醫(yī)，這次的稅收大幅度的變化是人民看得見的方向，這也象征著我國在不斷的發(fā)展，是符合我國現(xiàn)階段國家社會經(jīng)濟(jì)積極發(fā)展的要求，我國也將會在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上越來越發(fā)達(dá)，越來越進(jìn)步。

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作者簡介：

李尤芬，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。