新大地審計舞弊動因分析及對策

摘 要：企業(yè)審計舞弊給社會帶來了一定的影響和危害，注冊會計師在審計舞弊中也喪失掉該有的獨立性，為了自身的利益而和企業(yè)聯(lián)合造假會計信息。企業(yè)和注冊會計師的聯(lián)合舞弊給投資者帶來了較大的損失。本文基于新大地案件，對企業(yè)自身以及審計人員出現(xiàn)的問題做了一定的分析，并給出了相應的建議。

關鍵詞：審計舞弊;分析;建議

一、 引言

近年來，企業(yè)為了自身能夠獲取更大的利益，故意給出虛假的會計信息報表，給投資者的虛假信息，以至于能夠騙取更多的投資。注冊會計師和作為獨立的審計個體，還存在著許多的問題，有許多的注冊會計師與企業(yè)聯(lián)合舞弊，沒有客觀公正的出具審計報告，對企業(yè)中的失真信息予以隱瞞，合力欺騙投資者，給投資者帶來經濟上的重大損失。審計舞弊行為不僅影響了審計的質量，降低了審計在社會上的信譽，也產生了一定的不良社會影響，擾亂社會上的市場經濟秩序。

二、 新大地審計舞弊動因分析

（一）新大地企業(yè)自身的原因

經濟利益是促使利益主體舞弊的一個重要原因，企業(yè)為了自己的一己之私進行舞弊，通過造假上市能夠獲得更大的利益。

1. 新大地公司是一個中小型農業(yè)企業(yè)，它的日常運轉需要大量的資金，它獲取資金的渠道包括銀行貸款和上市融資。由于企業(yè)的規(guī)模較小，在面對上億金額的貸款，從銀行借到款項的概率比較低，而且銀行利率比較高，像新大地這種中小企業(yè)存在一定的償債風險。上市恰好可以解決資金問題，但是創(chuàng)業(yè)板IPO的門檻并不低，需要凈資產和凈利潤要達到一定的指標。新大地的生產模式以及經營方式遠遠比不上行業(yè)翹楚，因此，企業(yè)選擇通過虛增收入、少記成本，虛構交易以及隱瞞關聯(lián)方交易的方式來進行舞弊。

2. 新大地的實際掌控人持股比例高達65%，形成了“一股獨大”的局面。當公司的股權結構嚴重失衡，天平在公司利益和個人利益之間向個人利益傾斜，就可能會因為個人利益而舞弊。新大地之前未設立內審部門，在準備上市時才設立，單純是為了應付審查，內審部門并沒有實行該有的內部監(jiān)督。

（二）審計人員問題

1. 注冊會計師缺乏應有的獨立性

新大地的注冊會計師趙某缺乏該有的獨立性。從簽字的驗資報告和審計報告中可以看出，雖然是兩所不同的事務所，但都與趙某有著密切的關系。趙某是其中一所名叫中興新世紀會計師事務所的法人之一，同時又在另一所會計師事務所（北京立信會計師事務所）掛職執(zhí)業(yè)，這就違背了審計該有的獨立性。此外，還有另外一個身份——大昂集團的總裁。大昂集團作為新大地的第三大股東，企業(yè)的成功上市能夠帶來巨大的財富增值。因此，趙某不惜為了利益而罔顧該遵循的職業(yè)道德，隱瞞新大地的真實信息，對關聯(lián)交易方也沒有進行披露，出具有嚴重錯誤的審計報告，欺騙廣大投資者。

2. 注冊會計師缺乏職業(yè)謹慎性

注冊會計師在審查新大地的時候，沒有保持該有的職業(yè)謹慎態(tài)度。注冊會計師在對新大地的主營業(yè)務收入毛利率進行了統(tǒng)計并在審計底稿中記錄后，沒有采取進一步的審計措施。例如，在2009年的時候，從3月～11月短短8個月時間里毛利率竟從-104.24%漲到了90.44%。如此巨幅的波動竟沒有引起注冊會計師的注意，注冊會計師未對此異常波動進行分析，且在2011年對主營業(yè)務收入毛利率的審計中又犯有同樣的錯誤。公司這三年的毛利率在30%到65%不等，但是企業(yè)卻支付不起主要原材料的成本，這些情況本來應該很容易發(fā)現(xiàn)，但是注冊會計師在審計過程中并沒有保持該有的職業(yè)謹慎。

3. 注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力

現(xiàn)有的部分注冊會計師缺乏一定的專業(yè)勝任能力。在對新大地案例中可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在著明顯的錯誤。在對新大地的關聯(lián)方審查中，可以發(fā)現(xiàn)其中的曼陀神露、鴻達裝飾、梅州綠康等公司的經營者或法定代表人都與新大地的高層管理者有著密切的關系，而且新大地還虛構了一些客戶。這些細節(jié)只要稍微注意一點都是可以被審查出來的，但是注冊會計師在審計時卻沒有發(fā)現(xiàn)。拋去刻意隱瞞的因素，一個重要原因就是注冊會計師自身的能力不夠，對這些問題沒有一定的敏感度。

（三）法律體系不完善、違規(guī)成本較低

法律體系的不完善也是造成審計舞弊的一個重要原因。新大地的舞弊被發(fā)現(xiàn)后，對公司及其主要人員的處罰金額的總額合計只有370萬，以及給予了警告，處罰的金額對于舞弊者所獲得的金額顯得微不足道。對于注冊會計師的處罰也比較輕，目前我國的審計舞弊違規(guī)很少涉及刑事違法，大多還停留在行政責任。在新大地事件中，對注冊會計師的處罰僅僅停留在罰款、沒收違法收入以及給予警告，這種形式上的處分起不了實際上的作用，注冊會計師還是可以繼續(xù)執(zhí)業(yè)。而且注冊會計師既然選擇了舞弊，那么就做好了被發(fā)現(xiàn)的可能。警告對于那些在乎自己名聲的注冊會計師來說具有一定的震懾作用，但是對于不在乎自己聲譽的注冊會計師缺乏一定的實際效用。審計舞弊所得到的金額與被發(fā)現(xiàn)后處罰的金額比較也是不成正比的，因此，違規(guī)成本較低也是審計舞弊的一大重要原因。

三、 審計舞弊應對措施

（一）建立健全企業(yè)內部控制制度

對于公司來講，企業(yè)應該建立和實施有效的內部控制制度。新大地的一股獨大說明了企業(yè)內部控制制度具有一定的缺陷，尤其是中小企業(yè)的內部控制制度并沒有得到一定的實施。公司要加強內審部門的監(jiān)督職能，內審部門的有效建立對審計舞弊有一定的防范作用，尤其針對公司的股權結構，最好設立審計委員會，加強對公司高層的監(jiān)督。

（二）注冊會計師的審計特征

1. 提高注冊會計師的審計獨立性

獨立性是審計能否成功的一個關鍵因素，提高注冊會計師的審計獨立性。注冊會計師在對被審計單位的審計過程中，一定要根據(jù)行業(yè)的有關標準，實施必要的審計措施，客觀公正的出具審計結果。對于那些具有長期合作的審計客戶，還可以對以前主管審計此業(yè)務的注冊會計師進行輪換，嚴格實行審計復核制度，降低因為長時間的合作而產生的舞弊行為。在接受業(yè)務的時候要對審計業(yè)務進行風險評估，盡可能地將因為客戶方面存在的風險降到可以接受的水平。如果在評估后仍舊不能接受該風險水平，就應該拒絕客戶的審計委托，注冊會計師要時刻保持自身的獨立性，來提高審計的質量。

2. 注冊會計師要時刻保持該有的謹慎性

注冊會計師在審計業(yè)務的時候要帶著應有的職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹慎性，對審計事項給予一定的關注，對發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題有一定的幫助。在審計過程中，注冊會計師應充分了解被審計單位的業(yè)務，了解被審計單位的行業(yè)水平和經營狀況。注冊會計師對于被審計單位所提供的資料信息也應該保持一定的懷疑態(tài)度。要對此進行一定的查證，若自己所查的結果與提供的信息不符合，則需要進一步的實行審計程序來檢驗信息的正確性。

3. 提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

注冊會計師的專業(yè)勝任能力是審計能否成功的另一個重要因素。注冊會計師的能力缺失大多表現(xiàn)在沒有充分的實施審計程序，主觀地對重要事項的判斷錯誤，以及在審計時涉及自己不熟悉專業(yè)領域的時候未向該領域的專家請教。因此，必須要對注冊會計師的專業(yè)能力進行提升和培訓。培訓可以通過線上和線下兩個方面進行，線下可以通過研討會。在互聯(lián)網信息高速發(fā)展的今天，線上學習的方式也是多種多樣的，可以通過視頻、考試等形式來提高注冊會計師的專業(yè)知識水平，還要做好該有的后續(xù)教育。另外，審計業(yè)務對實踐的依賴性是非常強的，可以讓具有豐富經驗的注冊會計師帶那些理論知識豐富但沒有什么實踐經驗的審計新人。通過不斷實踐來提高注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位中存在的問題的能力，提高辨析重要事項正確與否的能力。當注冊會計師的道德素質和業(yè)務能力上升后，注冊會計師就可以嚴格按照該有的審計要求去執(zhí)行每一步的審計程序，還能夠靈活的運用審計方法，以此來對不同的審計問題采用不同的審計程序，必要時，還能夠采用替代程序來提高審計的正確性。

（三）加大違規(guī)的成本處罰、建立相關的民事賠償機制

對于那些違規(guī)的注冊會計師要加大對其的處罰，現(xiàn)有的行政處罰還不能夠減少注冊會計師的舞弊。當注冊會計師違反相應的職業(yè)道德，違反相應的獨立性與被審計單位合謀舞弊時，必須加大處罰?？梢缘蹁N相關舞弊者的注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證，還可以規(guī)定暫入此行業(yè)。此外，應該完善相關的民事賠償制度，讓涉及審計舞弊的注冊會計師以及單位對那些有損失的投資者進行賠償，讓被騙的投資者能夠合法的維護自己的權益，取回該有的經濟利益;讓那些在審計舞弊的注冊會計師和單位對審計舞弊行為付出慘痛的代價。注冊會計師不僅要對受害人進行相應的賠償，還有聲譽的降低，情節(jié)嚴重的甚至還有牢獄之災，讓舞弊的注冊會計師付出的代價遠遠超過所獲得的利益。對相關舞弊者的嚴厲處罰能夠對那些想要舞弊的注冊會計師起到殺雞儆猴的作用，也是對那些有審計舞弊想法的人一個警告，讓有想法的注冊會計師在面對高額的違規(guī)成本面前望而卻步。

四、 結語

審計舞弊的原因有很多種，不僅有單位方面的原因，還有注冊會計師層面的原因以及一些其他外部原因。對于審計舞弊，企業(yè)應該加強內部控制，減少舞弊的可能性。審計舞弊的存在說明了注冊會計師還缺乏一定的獨立性和謹慎性，應該提高相應的審計獨立性，因此，需要對審計人員的道德素質以及業(yè)務能力進行一定的培訓和升華。注冊會計師應該通過不斷學習來提高自身的職業(yè)道德精神以及業(yè)務水平能力，保持該有的獨立性，避免因為經濟利益對客戶做出一些妥協(xié);保持該有的職業(yè)謹慎，從而提高審計的成功率。對于那些審計舞弊者來說可以加大違規(guī)的處罰力度以及建立相應的民事賠償制度，加大審計舞弊的成本。

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作者簡介：

吳小清，重慶師范大學涉外商貿學院。