企業(yè)職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

摘 要：古往今來，我們每天都會(huì)面臨各種各樣的納稅情況，稅收是我們不可避免的費(fèi)用，但是我們可以利用合法的手段，來降低應(yīng)納稅額，從而減少繳納稅款，由此來增加我們的資金收入，將留有的資金發(fā)揮在最重要的地方。

關(guān)鍵詞：職工薪酬;工作效率;稅務(wù)籌劃;個(gè)人所得稅

稅務(wù)籌劃是在沒有違反相關(guān)稅法的情況下，運(yùn)用合理合法的稅法知識(shí)，對(duì)納稅情況進(jìn)行調(diào)整，納稅調(diào)整過后，選擇最好的籌劃方案，從而減少企業(yè)或職工的稅收負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績最優(yōu)、利潤最佳和價(jià)值最大的戰(zhàn)略目標(biāo)。

在這瞬息萬變的科技信息時(shí)代，人們對(duì)每天的生活質(zhì)量要求越來越高，從而希望能夠提高自己的資金收入，擴(kuò)大資金收入來源，工資薪酬是人們資金收入的主要來源之一，工資的多少直接影響著職工在企業(yè)中的工作效率，從而間接影響企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)都是按企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定來發(fā)放日常工資，導(dǎo)致人們所收到資金收入不增反減，從而降低了職工的積極性，出現(xiàn)消極怠工或頻繁跳槽的情況。因此，對(duì)職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，減少職工薪酬中的個(gè)人所得稅扣繳額，從而增加職工的資金收入，滿足職工的物質(zhì)需求。本文從職工薪酬角度，充分利用相關(guān)稅收政策的優(yōu)勢進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析。

一、 職工薪酬稅務(wù)籌劃的形成原因及意義

職工薪酬是指職工與某個(gè)公司簽訂勞動(dòng)合同，被該企業(yè)聘用并且在該企業(yè)任職于相關(guān)工作崗位的，從而獲取的相關(guān)資金收入，與某企業(yè)存在雇傭關(guān)系。職工最關(guān)心的是自己在企業(yè)的利益，利益的大小影響著職工在企業(yè)的相關(guān)表現(xiàn)，最終影響在企業(yè)的業(yè)務(wù)績效。職工在企業(yè)所獲得的利益越大，工作效率越高，企業(yè)就可以利用職工最大的價(jià)值，相反則越小，甚至?xí)霈F(xiàn)頻繁跳槽的情況。

對(duì)職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面，有利于企業(yè)留住職工，挖掘職工最大的潛能，發(fā)揮職工最大的作用，讓職工在企業(yè)有很好、很強(qiáng)烈的歸屬感，減少職工的辭職率和人力資本的投資，從而提高企業(yè)的知名度;另一方面，可以增加職工的稅后工資，能夠讓職工在企業(yè)積極的工作，有利于滿足企業(yè)后期發(fā)展的需求。在物質(zhì)及精神方面的滿足感，決定著職工在工作中的工作效率及業(yè)務(wù)績效，也決定著企業(yè)在未來期間的發(fā)展情況。

二、 職工薪酬稅務(wù)籌劃的案例分析——重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司

（一）公司簡介

重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司是一家汽車零配件生產(chǎn)制造廠，他們的公司在重慶市北碚區(qū)，主要生產(chǎn)制造與汽車相關(guān)的零配件，擁有技術(shù)、研發(fā)、品質(zhì)管理及工程師50余人，普通員工大概有800余人，每年可以盈利700萬左右。

（二）職工薪酬稅務(wù)籌劃存在的問題

1. 公司沒有建立健全關(guān)于職工薪酬稅務(wù)籌劃的管理體系

重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)采用的是直線式，形式比較單一，該公司財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員沒有給職工進(jìn)行職工薪酬稅務(wù)籌劃，也沒有專門的高級(jí)管理人員給職工進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃的安排，每月都是直接根據(jù)每個(gè)職工的工作效率以及業(yè)務(wù)績效來換算職工工資的，再根據(jù)換算的職工工資，發(fā)放工資，因此，該公司沒有建立健全職工薪酬稅務(wù)籌劃的管理體系。假設(shè)該公司高級(jí)管理人員很重視職工的福利待遇，會(huì)吸引更多的技術(shù)人才和管理人才，擴(kuò)大該公司的知名度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)在未來期間的發(fā)展。所以該公司高級(jí)管理人員應(yīng)該合理安排財(cái)務(wù)人員、人力資源部門的人員和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估人員來進(jìn)行系統(tǒng)的分析職工薪酬，從而成立完整的職工薪酬稅務(wù)籌劃的管理體系。

2. 公司沒有制定關(guān)于職工薪酬稅務(wù)籌劃的籌劃方案

重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中，沒有明確的說明該公司的職工薪酬稅務(wù)籌劃的相關(guān)流程，因而也沒有說明稅務(wù)籌劃方案，這樣不利于后期財(cái)務(wù)人員對(duì)職工薪酬的分析，是否有正確的運(yùn)用稅務(wù)籌劃的流程，是否有正確的運(yùn)用稅法知識(shí)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并且用這些的操作是否合法也是不確定的。因而該公司制定職工薪酬是非常有必要的，這樣有利于高級(jí)管理人員判斷財(cái)務(wù)人員對(duì)于職工薪酬稅務(wù)籌劃的操作、流程和方法是否正確合法的，從而得知該企業(yè)沒有違背法律法規(guī)，合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

3. 職工薪酬稅務(wù)籌劃涉及范圍較窄，無法滿足職工的需求

重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司的職工薪酬包含的內(nèi)容很少，僅僅只有工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和“五險(xiǎn)一金”，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的范圍變得更窄，無法滿足職工對(duì)工資薪酬稅務(wù)籌劃的需求，導(dǎo)致職工領(lǐng)取工資的多少?zèng)]有發(fā)生變化，出現(xiàn)固定的模式。在這消費(fèi)大國中生存，消費(fèi)需求越來越高，需要大量的資金流入，然而工資固定化沒有什么大的變化。消費(fèi)大于收入，導(dǎo)致職工出現(xiàn)消極怠工或頻繁跳槽的情況，沒有穩(wěn)定的工作崗位，該公司也受到了很大的影響，比如工作崗位的離職率太高，新員工比老員工的工作效率低了很多，需要大量的人力資本，從而影響該公司的業(yè)務(wù)績效，導(dǎo)致公司不能提高利潤收入。

（三）職工薪酬稅務(wù)籌劃問題的解決方案

1. 制定關(guān)于職工薪酬稅務(wù)籌劃方案

重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司主要是沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃方案和一整套完整的稅務(wù)籌劃流程。如果該公司制定一個(gè)完善的稅務(wù)籌劃方案以及制定一整套完整的稅務(wù)籌劃流程，財(cái)務(wù)人員就會(huì)嚴(yán)格按照該公司的稅務(wù)籌劃流程來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有理有據(jù)地對(duì)職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就不會(huì)出現(xiàn)違背《個(gè)人所得稅稅法》以及其他相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)條例的情況。因此，一個(gè)公司需要合理的預(yù)估職工薪酬，提前把職工薪酬稅務(wù)籌劃方案及流程做好，方便后期財(cái)務(wù)人員運(yùn)用，降低人力資本，提高業(yè)務(wù)效率，從而促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2. 職工的工資與現(xiàn)外聘人員發(fā)放的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)換

工資、薪金是指職工與某個(gè)公司簽訂勞動(dòng)合同，被該企業(yè)聘用并且在該企業(yè)任職于相關(guān)工作崗位的，從而獲取的相關(guān)資金收入，而勞務(wù)報(bào)酬只是與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，并沒有與企業(yè)產(chǎn)生雇傭關(guān)系，是獨(dú)立的個(gè)人勞動(dòng)所得。工資、薪金有起征點(diǎn)（每月的起征點(diǎn)：5000元），按月計(jì)算，如果沒有超過起征點(diǎn)的，不用繳納個(gè)人所得稅，它適用于累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬沒有起征點(diǎn)，按月、按次計(jì)算，它適用比例稅率，有固定的費(fèi)用扣除，對(duì)于收入特別高得那種，超過的部分可以加倍征收個(gè)人所得稅，因此，它們的應(yīng)納稅額是不相同的。雖然它們都是因?yàn)楦冻鰟趧?dòng)所得，但兩者存在較大區(qū)別，這就給納稅人帶來了很大的籌劃空間。

例：劉珈珈2019年欲到重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司打工，合同約定年收入為54000元（按月平均發(fā)放），劉珈珈可選擇與重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司簽署勞動(dòng)合同。利用合法合規(guī)的方法對(duì)它進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方法一：劉珈珈如果選擇與重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司簽署勞務(wù)合同，確定為勞務(wù)關(guān)系，是獨(dú)立的個(gè)人勞動(dòng)所得，那么就應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算劉珈珈應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。劉珈珈全年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=[（54000÷12）×（1-20%）]×20%×12=8640（元）。

方法二：劉珈珈如果選擇與重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司簽署勞動(dòng)合同，確定與公司的雇傭關(guān)系以及勞動(dòng)關(guān)系，那么就應(yīng)該按照工資、薪金計(jì)算劉珈珈應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。劉珈珈因?yàn)楹贤s定年收入為54000元沒有超過綜合所得的起征點(diǎn)60000元，不需繳納個(gè)人所得稅。

從以上的分析情況來看，方法一與方法二兩種方法相對(duì)比，方法二可以少繳8640元，所以劉珈珈應(yīng)該選擇方法二，與重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司簽署勞動(dòng)合同，確定與公司的雇傭關(guān)系以及勞動(dòng)關(guān)系。因此，劉珈珈可以簽署勞動(dòng)合同，但原則上單位需要為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，很多企業(yè)為節(jié)省人力成本可能有所顧忌，而簽署勞務(wù)合同不涉及“五險(xiǎn)一金”的問題，可通過繳納商業(yè)保險(xiǎn)來代替，且靈活性較大。

3. 公司采用實(shí)物來轉(zhuǎn)換現(xiàn)金

重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司可以采用購買外來商品來轉(zhuǎn)換節(jié)假日應(yīng)該發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金。如果購買外來商品，送給職工，不需要將購買商品的價(jià)格合并在工資里面一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，所以購買外來商品送給職工不用繳納個(gè)人所得稅，也不需要繳納增值稅。而給職工發(fā)放的獎(jiǎng)金，就應(yīng)該把獎(jiǎng)金合并在工資里面一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例：重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司在“五一”期間直接給職工發(fā)放獎(jiǎng)金1000元，劉珈珈每月工資為4500元。利用合法合規(guī)的方法對(duì)它進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方法一：如果重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司在“五一”期間直接給職工發(fā)放獎(jiǎng)金1000元。因?yàn)榻o職工發(fā)放獎(jiǎng)金，需要將獎(jiǎng)金和工資、薪金合并計(jì)算劉珈珈應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，那么劉珈珈本月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（1000+4500-5000）×3%=15（元）。

方法二：如果重慶熠美實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司在“五一”期間用購買洗衣液來代替獎(jiǎng)金，發(fā)放給職工。因?yàn)橘徺I外來商品，送給職工，不用繳納個(gè)人所得稅，并且劉珈珈本月工資4500元沒有超過起征點(diǎn)5000元，也不用繳納個(gè)人所得稅，所以劉珈珈本月不需要繳納個(gè)人所得稅。

從以上的分析情況來看，方法一與方法二兩種方法相對(duì)比，方法二可以少繳15元，所以劉珈珈應(yīng)該選擇方法二。

三、 結(jié)語

人們生活在消費(fèi)大國，每天都要面臨消費(fèi)的問題，因此，人們需要慎重考慮自己資金收入來源，對(duì)于大部分群體來說，工資薪酬是他們資金收入的主要來源。資金收入的高低，影響職工在企業(yè)的表現(xiàn)。納稅調(diào)整有調(diào)劑的作用，對(duì)職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以提高職工的主動(dòng)性，還可以提高業(yè)務(wù)績效，從而促進(jìn)企業(yè)在未來一定時(shí)期的發(fā)展。但是在稅務(wù)籌劃過程中，我們需要在調(diào)整個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要嚴(yán)格依照《個(gè)人所得稅稅法》的相關(guān)條例來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一定不要違背相關(guān)法律法規(guī)的條例。因此，職工薪酬可以稅務(wù)籌劃的范圍極小，所以要進(jìn)行合理合法的安排稅務(wù)籌劃區(qū)間。

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[2]陳昌龍.個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)問題研究[J].科技和產(chǎn)業(yè)，2012（9）：142-145.

作者簡介：

劉東雪，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。