消費稅之一般包裝物押金的稅務(wù)籌劃

摘 要：包裝物押金的稅務(wù)籌劃涉及方面比較廣泛，計算比較復(fù)雜。本文主要對包裝物的含義、一般包裝物押金稅務(wù)籌劃的意義兩個方面進行論述，并結(jié)合案例進行分析比較，最終決策出適合企業(yè)的最優(yōu)方案。

關(guān)鍵詞：一般包裝物押金;消費稅;稅務(wù)籌劃

時代的演變造就了科技的快速發(fā)展和國家的日益強大，所以居民的物質(zhì)生活由壞到好不斷得到改善，人們也越來越注重高品質(zhì)生活，于是消費稅額所占比例越來越重。而對于企業(yè)而言，在銷售相關(guān)商品時由于價格昂貴，必然少不了要使用部分包裝物，所以對于包裝物如何處理這一話題日益成為一個不可避免的問題。因此，如何減少企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤，就需要我們在包裝物的處理方式上下功夫。但是我們所有的操作都需要在不違反稅法的前提下進行，比如企業(yè)可以通過改動包裝物的處理方式，充分運用相關(guān)的法律法規(guī)提供的一系列稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，從而達到減稅降負的意義，最終為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值效益。

一、 包裝物的概念

所謂包裝物是指為了保護所售出的產(chǎn)品不受任何損害，最終能夠完好無損運輸?shù)较M者手中的包裝物品，比如，木箱、鐵桶等。而包裝物押金則是指企業(yè)按照包裝物的價值收取一部分的金額作為抵押。

二、 一般包裝物押金稅務(wù)籌劃的意義

所謂一般包裝物押金是指除了酒類包裝物押金以外的部分，比如，高檔化妝品的包裝物押金、高檔手表的包裝物押金、小汽車的包裝物押金等。簡而言之，通過對一般包裝物押金收取方式的稅務(wù)籌劃對于企業(yè)自身而言百利而無一害，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）一般包裝物押金稅務(wù)籌劃有助于降低稅務(wù)負擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤

企業(yè)在正常的日常經(jīng)營活動中，首要的目的便是獲取利益。而企業(yè)的凈利潤包含營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個環(huán)節(jié)組成，所以對于隨同產(chǎn)品出售單獨計價或者隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物押金，最后都會對企業(yè)造成一定程度的影響，從而導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤減少。但是通過對一般包裝物押金進行一系列的稅務(wù)籌劃之后，可以為企業(yè)減少相應(yīng)的一部分支出成本，從而達到增加企業(yè)稅后利潤的目的。

（二）一般包裝物押金稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)實現(xiàn)資金時間價值最大化

關(guān)于一般包裝物押金稅務(wù)籌劃過程中涉及的最重要的一點是是否逾期的問題，當(dāng)包裝物押金最終能夠在企業(yè)自身規(guī)定的時間節(jié)點前收回的時候?qū)ζ髽I(yè)自身而言沒有任何的利與弊。但是當(dāng)包裝物押金最后未能夠在企業(yè)自身規(guī)定的時間節(jié)點前收回的時候就會產(chǎn)生一定程度的影響，最突出的表現(xiàn)則是需要企業(yè)自身就未能夠定期收回部分的包裝物押金計算并且繳納消費稅額。盡管這部分稅款最后都需要繳納，但是企業(yè)自身可以獲得逾期資金需要繳納但目前不需要納稅的稅款的使用權(quán)，從而運用在企業(yè)其他方面，最終實現(xiàn)資金時間價值最大化。

（三）一般包裝物押金的稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)形象

一般包裝物押金的稅務(wù)籌劃雖然不能達到直接減少納稅金額的目的，但是可以在一定程度上為企業(yè)帶來無形的經(jīng)濟利益。比如，一個無任何偷稅漏稅違法行為、納稅記錄良好的企業(yè)，在進行日常交易活動中便可以在無形之中增加企業(yè)的聲譽和知名度，在同行業(yè)中增加企業(yè)的競爭力，獲得客戶的信任，最終為企業(yè)帶來新的消費者和忠實的回頭顧客。從而起到宣傳企業(yè)、促進產(chǎn)品銷售、增加企業(yè)收益的作用，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，提供更多有利的機會。

（四）一般包裝物稅務(wù)籌劃有助于完善企業(yè)日常經(jīng)營管理

不管企業(yè)規(guī)模如何，針對不同的納稅類型，只要取得相應(yīng)收入就必須要按照一般納稅人、小規(guī)模納稅人、居民納稅人和非居民納稅人的身份進行納稅申報。然而納稅申報并不是一個簡單的問題，需要專業(yè)人員按照相關(guān)的規(guī)章制度進行操作。因此，對于企業(yè)而言需要按照稅法的規(guī)章制度制定一系列秩序完整、科學(xué)、合法合規(guī)、操作性強、適合企業(yè)自身的經(jīng)營管理制度。比如不相容職務(wù)相互分離、報銷制度規(guī)范化等等。所以對于一般包裝物押金的稅務(wù)籌劃可以不斷完善企業(yè)的經(jīng)營管理，使得企業(yè)的日常經(jīng)營管理更加規(guī)范化和標準化。

三、 一般包裝物押金稅務(wù)籌劃注意問題

不管是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅還是個人所得稅，在進行稅務(wù)籌劃過程中都需要納稅人嚴謹認真、清楚了解相關(guān)的法律法規(guī)，在合法合規(guī)的前提下再進行實際操作。但是在實際運用過程中盡管理論知識掌握牢固也難免會出現(xiàn)各種問題。就一般包裝物押金而言雖然只是消費稅中的一小部分，但是我們?nèi)匀徊豢煞潘删?，這樣最終在實際運用過程中才能夠繞道而行，簡化操作程序，從而避免不必要的麻煩。主要包括以下幾點。

（一）包裝物押金的稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

關(guān)于一般包裝物押金的稅務(wù)籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行籌劃，不屬于違背稅法規(guī)定的行為。一方面，對于國家稅務(wù)總局而言應(yīng)收取的稅款總額并沒有減少，另一方面，對于企業(yè)而言在短期內(nèi)并不會增加成本支出。而偷稅漏稅行為是屬于違法行為，是法律所不允許的。所以推遲稅款繳納并不代表偷稅漏稅，因此，我們要樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念，以法律為準繩，不能越過法律的紅線。

（二）單獨計價的一般包裝物押金的籌劃

單獨計價就是企業(yè)將包裝物以一定的價格賣給消費者，不單獨計價就是企業(yè)在銷售產(chǎn)品時將包裝物無償提供給購買者使用。而我們在進行稅務(wù)籌劃時主要需要考慮的是在第二種情況下，免費提供給消費者使用對企業(yè)而言從經(jīng)濟學(xué)角度來說不劃算。因此，就需要考慮收取部分押金，這樣可以使得企業(yè)損失最小化。

（三）包裝物押金是否逾期的問題

包裝物是否能夠在雙方規(guī)定的時間節(jié)點收回的問題。關(guān)于包裝物押金的時間期限問題稅法做出了明確規(guī)定，一般為一年（365天），超過即視為逾期，對于是否逾期相應(yīng)的處理方式就截然不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意。

（四）銷售價款是否含增值稅的問題

消費稅與增值稅不同，消費稅為價內(nèi)稅。而在現(xiàn)實生活中，普通發(fā)票價款、貨物零售款、價外費用以及包裝物押金是含增值稅價款。因此，在進行稅務(wù)籌劃操作過程中需要首先將含增值稅金額轉(zhuǎn)化為不含增值稅的金額，其次再進行后續(xù)的操作。所以如果不稍加注意，企業(yè)一旦操作失誤就會引發(fā)計算錯誤的問題。

四、 一般包裝物押金稅務(wù)籌劃方式的選擇

甲化妝品有限責(zé)任公司注冊登記于2017年1月，為增值稅一般納稅人，是一家主營高檔化妝品為主的企業(yè)。自該公司成立以來因品質(zhì)優(yōu)良、物超所值而深受消費者喜愛。2017年12月，其中一筆業(yè)務(wù)為銷售高檔化妝品20套給乙批發(fā)商，總共取得不含增值稅銷售收入50000元，另外，每套化妝品額外收取234元的包裝物費用，總共合計4680元。高檔化妝品消費稅稅率為15%，計算保留兩位小數(shù)。

第一種籌劃方式：將包裝物和高檔化妝品一起銷售給消費者。那么應(yīng)交消費稅額=[50000+4680÷（1+17%）]×15%=8100（元）。

第二種籌劃方式：不額外收取包裝物費用，而是就包裝物收取一部分押金，假如每套包裝物收取60元的押金。那么應(yīng)交消費稅額=50000×15%=7500（元）。采用此種方式對包裝物收取押金會存在一個問題就是包裝物是否能夠在雙方公司約定的時間節(jié)點之前完整收取回來。因此在計算應(yīng)交消費稅款時就需要企業(yè)考慮兩種不同的情形。第一，假如包裝物于2018年12月底前成功收取回來，那么甲化妝品有限責(zé)任公司就需要將之前的包裝物押金全部退還給乙批發(fā)商。也正是因為甲化妝品有限責(zé)任公司已經(jīng)將之前收取的包裝物押金全部退還給乙批發(fā)商，因此在進行應(yīng)交消費稅款計算時不需要將此部分金額納入消費稅納稅范圍之內(nèi)。也就是說甲化妝品有限責(zé)任公司不需要就此筆包裝物押金計算繳納消費稅額。第二，如果乙批發(fā)商在2018年12月底前未能按照雙方約定如期退換包裝物，那么甲化妝品有限責(zé)任公司之前收取的包裝物押金就不需要返還給乙批發(fā)商，而這部分款項就需要納入消費稅納稅范圍之內(nèi)。也就是說甲化妝品有限責(zé)任公司需要對此筆包裝物押金計算繳納消費稅額。因此，2018年12月底，甲化妝品有限責(zé)任公司需要進行補繳消費稅額的稅務(wù)操作。應(yīng)補繳的消費稅額=20×60÷（1+17%）×15%=153.85（元）。

最終將兩種籌劃方式經(jīng)過比較會發(fā)現(xiàn)第二種籌劃方式比第一種籌劃方式要少繳一部分稅款，少繳1500元，因此，對于甲化妝品有限責(zé)任公司來說最優(yōu)的方式是選取第二種方式。

通過本案例的分析想讓大家了解關(guān)于包裝物的相關(guān)問題。如果將包裝物和高檔化妝品（應(yīng)稅消費稅）一起銷售給消費者就需要繳納消費稅額，但是如果企業(yè)靈活變通、改變包裝物費用收取的形式，最終將會達到節(jié)稅的目的。即使在企業(yè)規(guī)定的時間節(jié)點之前不能成功收取包裝物，導(dǎo)致企業(yè)需要將包裝物押金納入納稅范圍補繳消費稅額，但是也會給企業(yè)帶來間接的利益，企業(yè)可以在2018年取得這部分應(yīng)補繳消費稅額的資金時間價值，從而企業(yè)可以自主運用這部分資金進行投資、新產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品促銷等方面。

五、 結(jié)語

不同的時代造就了不同的消費觀念，因此，針對包裝物押金這一話題永遠不會被當(dāng)今的社會環(huán)境所淘汰。包裝物既是產(chǎn)品運輸過程中的保護鎖，又是保證產(chǎn)品最終能夠完整無損呈現(xiàn)在消費者面前的金鐘罩、鐵布衫。與此同時，包裝物也會增加企業(yè)產(chǎn)品的成本，而包裝物押金同時也存在繳納消費稅的問題。本文通過對包裝物的介紹，闡述了包裝物的含義、一般包裝物的稅務(wù)籌劃等內(nèi)容。因此，企業(yè)是否能夠合理地選擇包裝物押金的處理方式是企業(yè)減輕納稅成本，最終實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化中重要的一個環(huán)節(jié)。所以，企業(yè)在面對一般包裝物的相關(guān)納稅問題時不能夠輕描淡寫、一筆帶過的隨意選擇，而要做到三思而后行，最后選擇最適合自己企業(yè)的納稅方式。

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作者簡介：

李婭，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院。