會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

王開艷

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)稅收差異日益擴(kuò)大。對(duì)審計(jì)單位來說，會(huì)計(jì)稅收差異的大小會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生什么樣的影響是我們今天需要研究的重要課題。因此針對(duì)會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響進(jìn)行了研究分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)稅收差異;審計(jì)費(fèi)用;影響

一、會(huì)計(jì)稅務(wù)差異和因素分析

會(huì)計(jì)稅收差異，即會(huì)計(jì)核算是稅前收益與應(yīng)納稅所得額之間的差額，即會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)-應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)稅收差額，等式右側(cè)反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)兩者之間的差異是制度差異，相對(duì)穩(wěn)定。等式的左側(cè)能夠得知，影響會(huì)計(jì)稅收差異，即調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，顯然有一定的主觀可操作性;盈余管理行為肯定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn);避稅行為肯定會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。

1.制度差異

（1）收入類

首先，核算的范圍存在差異;會(huì)計(jì)收益是指公共機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營(yíng)過程中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入量，這將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入的資本無關(guān)。應(yīng)稅收入包括的內(nèi)容多于會(huì)計(jì)收入。稅法中的收入是指企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種渠道獲得的收入，包括貨物銷售收入、勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利以及其他股權(quán)投資收益、利息收入、租金收入和許可證任期收入、接受捐贈(zèng)收入和其他方面的收入等等。其中，會(huì)計(jì)不會(huì)把接受捐贈(zèng)收入和其他收入當(dāng)做營(yíng)業(yè)收入，而是把其當(dāng)做營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行處理。其次，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異;會(huì)計(jì)和稅收在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面也存有一定差異。為了確保稅收的早期征收及完整性，稅法一定要遵守支付實(shí)現(xiàn)制的原則，即在獲得支付或獲得支付憑證的當(dāng)日作為納稅的時(shí)間點(diǎn)，但是對(duì)于還沒有獲得貨款的憑證或貨款，卻已經(jīng)開具增值稅發(fā)票或者營(yíng)業(yè)稅發(fā)票等相關(guān)稅收憑據(jù)的，就必須把開具時(shí)間當(dāng)做確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）資產(chǎn)處理類

第一，無形資產(chǎn)方面的差異主要體現(xiàn)為對(duì)無形資產(chǎn)形成前的開發(fā)經(jīng)費(fèi)和處理已經(jīng)存在的無形資產(chǎn)進(jìn)行的研究。通常情況下，都會(huì)把對(duì)開發(fā)費(fèi)用的研究調(diào)減到應(yīng)該納稅所得額中。然而根據(jù)所得稅的規(guī)定，無形資產(chǎn)必須要按照直線法進(jìn)行攤銷，并且期限也必須在10年期限以上。這樣就肯定會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性的差異，最終對(duì)當(dāng)期所得稅的費(fèi)用產(chǎn)生影響。

第二，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用方面的差異;實(shí)際上，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用方面的差異沒有在改造計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的攤銷和租入固定資產(chǎn)方面制定明確攤銷處理辦法，只是要求把大修理和日常修理實(shí)施費(fèi)用化處理。在稅法中規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照直線法進(jìn)行攤銷，并且期限不可少于三年內(nèi)。

二、影響審計(jì)收費(fèi)的影響因素

1.被審單位的特征

審計(jì)業(yè)務(wù)流程中的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的對(duì)象，分別為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)科目。在審計(jì)單位制定審計(jì)價(jià)格時(shí)，必須充分考慮被審計(jì)單位的特征，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的高低、治理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度等都會(huì)影響審計(jì)過程中人力和時(shí)間的投入。被審計(jì)單位的規(guī)模越大，在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)總量就更多，相應(yīng)的審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)的工作量就更大。應(yīng)收賬款和存貨是業(yè)務(wù)復(fù)雜度的一個(gè)標(biāo)志，這兩個(gè)科目本身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就更大需要涉及更多的審計(jì)程序，應(yīng)收賬款需要進(jìn)行函證，存貨需要進(jìn)行監(jiān)盤。若業(yè)務(wù)復(fù)雜度高無疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的就需要提高審計(jì)定價(jià)。被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)也能影響審計(jì)收費(fèi)，治理機(jī)構(gòu)越復(fù)雜越不容易實(shí)施有效的運(yùn)作，很可能導(dǎo)致治理機(jī)制失效，復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)賦予管理層更多操縱的機(jī)會(huì)，加上審計(jì)師與被審計(jì)單位的信息不對(duì)稱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，為了避免審計(jì)失敗帶來的訴訟損失，審計(jì)師不得不在審計(jì)費(fèi)用中考慮公司的治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜度帶來的風(fēng)險(xiǎn)。此外，會(huì)計(jì)稅收差異也是企業(yè)被審計(jì)單位的一項(xiàng)特征。

2.審計(jì)單位的特征

作為審計(jì)中的一方，審計(jì)單位的特征也是審計(jì)定價(jià)時(shí)所需考慮的一個(gè)重要因素。審計(jì)單位規(guī)模越大意味著更高的聲譽(yù)，一旦審計(jì)失敗，審計(jì)單位需要面臨的不僅僅是訴訟帶來的經(jīng)濟(jì)損失，更會(huì)挫傷審計(jì)單位多年苦心經(jīng)營(yíng)的聲譽(yù)。聲譽(yù)是審計(jì)單位與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)“砝碼”，是審計(jì)單位的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。聲譽(yù)越高的審計(jì)單位越會(huì)在意審計(jì)失敗帶來的損失。但審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)不能完全避免審計(jì)失敗，所以為了降低損失，審計(jì)單位會(huì)在審計(jì)費(fèi)用中將這一風(fēng)險(xiǎn)考慮在其中。審計(jì)單位的人力成本是其經(jīng)營(yíng)過程中的一項(xiàng)重要成本，人力成本不僅指支付給員工的工資，還包括為提高員工素質(zhì)而付出的各項(xiàng)支出，如對(duì)員工定期培訓(xùn)。審計(jì)作為審計(jì)單位收入來源之一，在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)也需要考慮人力支出這一直接成本。組織形式不同審計(jì)單位所承擔(dān)的法律責(zé)任不同，即在發(fā)生民事訴訟時(shí)的賠償責(zé)任的不同。相對(duì)于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師審計(jì)單位來說，合伙制和特殊普通合伙制審計(jì)單位的法律責(zé)任明顯更大，前者只需要承擔(dān)有限責(zé)任，后兩者則都需要承擔(dān)無限責(zé)任。在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，根據(jù)組織形式的不同審計(jì)單位需要承擔(dān)有限責(zé)任、無線連帶責(zé)任，或兩種責(zé)任同時(shí)承擔(dān)，因此審計(jì)收費(fèi)也需要考慮組織形式不同承擔(dān)不同法律責(zé)任所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

3.契約的特征

由于市場(chǎng)不完善，審計(jì)單位為了保證客戶量，會(huì)通過降低審計(jì)收費(fèi)以吸引客戶，尤其同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較激烈時(shí)，低價(jià)攬客的情況更明顯。當(dāng)審計(jì)單位在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大不公允時(shí)，為了避免審計(jì)失敗導(dǎo)致審計(jì)單位面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位需要擴(kuò)大審計(jì)程序的測(cè)試范圍。因?yàn)榉菢?biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見會(huì)影響被審計(jì)單位在市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以審計(jì)單位在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)會(huì)更謹(jǐn)慎，實(shí)施更多的審計(jì)程序，使得審計(jì)成本增加，影響審計(jì)收費(fèi)。

三、會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

對(duì)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層來說，審計(jì)報(bào)告是領(lǐng)導(dǎo)層和其他利益相關(guān)者傳遞財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的途徑，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告可傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好的信息，也是事業(yè)單位在市場(chǎng)中更好運(yùn)行的保障。在領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行盈余管理時(shí)，會(huì)反映在會(huì)計(jì)稅收差異中，會(huì)計(jì)稅收差異越大，說明管理層盈余操縱程度越嚴(yán)重。為了不被審計(jì)單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，愿意付出更多的費(fèi)用以收買審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。

對(duì)審計(jì)單位來說，一是會(huì)計(jì)稅收差異越大，其中蘊(yùn)含的管理層盈余操縱和稅收規(guī)避程度越大，審計(jì)單位需要相應(yīng)的擴(kuò)大審計(jì)程序的測(cè)試范圍、執(zhí)行更多的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，因此會(huì)增加審計(jì)成本，提高審計(jì)定價(jià)。二是會(huì)計(jì)稅收差異越大，這樣的企業(yè)很可能在接下來的會(huì)計(jì)期間發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗。一旦發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，審計(jì)單位要面臨訴訟，而訴訟會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，審計(jì)單位會(huì)相應(yīng)的提高審計(jì)費(fèi)用來彌補(bǔ)。因此，會(huì)計(jì)—稅收差異越大，審計(jì)收費(fèi)越高。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)稅收差異有效傳遞了被審計(jì)單位的潛在信息，并且會(huì)計(jì)稅收差異為衡量事業(yè)單位的盈余管理和避稅程度提供了量化的信息，為審計(jì)單位在制定審計(jì)價(jià)格時(shí)提供了參考，是衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很好的指標(biāo)。審計(jì)單位在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，參考會(huì)計(jì)稅收差異所蘊(yùn)含的盈余管理和避稅信息，不僅有助于在審計(jì)時(shí)提前做好充分的準(zhǔn)備，更有助于減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而促進(jìn)事業(yè)單位更快更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊潔.會(huì)計(jì)—稅收差異對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的理論分析[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2017（7）：130-132.