林木資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究

趙文暄，趙慶建

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京210037）

我國在2018年3月設(shè)立了中華人民共和國自然資源部，目的在于對(duì)我國自然資源的開發(fā)和保護(hù)兩個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，設(shè)置自然資源有償使用制度等等。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是中國開創(chuàng)性地開展生態(tài)文明制度建設(shè)的重要舉措對(duì)于中國自然資源資產(chǎn)管理具有重大現(xiàn)實(shí)意義[1]。而森林資源作為自然資源的重要組成部分，有著不可忽略的地位。國內(nèi)目前的研究一般將森林資源的核算分為林地資源和林木兩大部分，但后續(xù)研究不盡相同。本文試圖研發(fā)林木資源負(fù)債表并探索其實(shí)際應(yīng)用，結(jié)合目前我國已有的研究提出了新的林木資源全面核算框架以期為合理高效利用自然資源提供了思路。

1 我國自然資源資產(chǎn)核算的背景和進(jìn)程

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、人口的增加、環(huán)境的破壞、生態(tài)的惡化，傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系無法體現(xiàn)現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，存在著很大的缺陷，自然資源核算就是從這些缺陷中發(fā)展出來的。

20世紀(jì)70年代，各國學(xué)者和各國政府開始致力于對(duì)環(huán)境資源的研究核算，以期構(gòu)建出核算體系能體現(xiàn)自然環(huán)境的影響。相比之下，我國的資源核計(jì)工作雖然起步較晚，但是做到了緊跟世界理論成果，而且成長(zhǎng)較快，成果豐碩且引人注目。國內(nèi)自然資源核算的發(fā)展進(jìn)程可以簡(jiǎn)單分成三部分:萌芽階段、理論研究階段、實(shí)踐階段[2]。每個(gè)階段階段展開了一些理論的研究與實(shí)踐，如表1所示。

表1 我國自然資源核算進(jìn)程

2 林木資源資產(chǎn)負(fù)債表編制

2.1 核算指標(biāo)

林木資源是人類生存的世界上最不可或缺的資源之一，是動(dòng)植物多樣性的基本要素。而林木資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體邏輯框架也應(yīng)遵循著會(huì)計(jì)等式:“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。所以，在這里第一個(gè)核算指標(biāo)應(yīng)該是資產(chǎn)。林木資源資產(chǎn)的價(jià)值可以在兩個(gè)角度體現(xiàn):首先，它具有能夠?yàn)樯鐣?huì)運(yùn)作提供多種多樣的木料和其他原料，為經(jīng)濟(jì)生活提供多種物品的直接價(jià)值。另一角度來說，更重要的是樹木是能提供調(diào)理氣候、涵養(yǎng)水源、凈化空氣污染、消除噪音等間接價(jià)值。所以，林木資源的價(jià)值核算應(yīng)從統(tǒng)計(jì)報(bào)表入手，先計(jì)算存量后根據(jù)存量得出流量，先統(tǒng)計(jì)實(shí)物量后得出價(jià)值量。

我國目前的林木資源的統(tǒng)計(jì)表只包括覆蓋率、蓄積等基本信息，不能夠全面體現(xiàn)林木資源的增減變動(dòng)情況。為了更好地落實(shí)黨中央提出的離任審計(jì)制度，應(yīng)該對(duì)傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行完善。首先，應(yīng)對(duì)林木資源進(jìn)行劃分，按照中華人民共和國林業(yè)部的規(guī)定，凡疏密度在0.3以上的為天然林；南方3年以上，北方5年以上的為人工林；要對(duì)森林資源進(jìn)行分類一般來說有四種方法:即按森林的作用、人為影響的程序、林木特征、森林的自然屬性的分類。各地的政府部門部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆诸惙绞?。森林法?guī)定將森林劃分為防護(hù)林、用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、特種用途林。根據(jù)以上的分析，并結(jié)合傳統(tǒng)的林木資源的統(tǒng)計(jì)賬戶做出林木資源的統(tǒng)計(jì)表。如表2所示。

表2 林木資源統(tǒng)計(jì)表

根據(jù)對(duì)林木資源的賬戶統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上也就是得出了林木資源的實(shí)物量統(tǒng)計(jì)，再選擇林木資源具有的7大服務(wù)指標(biāo):涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、凈化大氣環(huán)境、森林的防護(hù)、生物多樣化保護(hù)、森林游憩等[3]，據(jù)此核算出林木資源具有的生態(tài)服務(wù)的間接價(jià)值。生態(tài)服務(wù)價(jià)值評(píng)估方法有多種方式，本文主要選取目前普遍的核算方式，如表3所示。綜上對(duì)林木資源資產(chǎn)做出按價(jià)值量計(jì)價(jià)的價(jià)值量表格如表4所示。

表3 部分生態(tài)服務(wù)價(jià)值評(píng)估辦法

林木資源負(fù)債確認(rèn)的目的是在報(bào)表中明確各級(jí)政府的森林資源管理的“短板”，監(jiān)督各級(jí)政府“補(bǔ)短板”。發(fā)揮森林資源資產(chǎn)負(fù)債表的管理功能。所以，根據(jù)我國森林資源管理的法律法規(guī)，以反映各級(jí)政府管理森林資源、保護(hù)森林生態(tài)系統(tǒng)法定責(zé)任的履行情況和底線目標(biāo)的完成情況為基準(zhǔn)，未履行的法定責(zé)任和未完成的底線目標(biāo)即為“負(fù)債”。根據(jù)我國的森林法和作者對(duì)林木資源負(fù)債的理解，以下事項(xiàng)可以確認(rèn)為森林資源負(fù)債:超限額采伐、盜伐毀林、森林火災(zāi)毀林、其他自然災(zāi)害毀林、其他應(yīng)減少采伐量、其他應(yīng)恢復(fù)林木資源[4]。

表4 林木資源價(jià)值量表

2.2 林木資源資產(chǎn)負(fù)債表框架表

林木資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的目的就是要核計(jì)林木資源資產(chǎn)的存量和變動(dòng)情況，以全面理清各個(gè)核算主體對(duì)林木資源的占據(jù)、使用、損耗、恢復(fù)活動(dòng)，評(píng)估當(dāng)期林木資源資產(chǎn)的實(shí)體量以及價(jià)值量的變動(dòng)，明確權(quán)益與責(zé)任。而編制林木資源資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)先搞清林木資源的存量，以存量表做出流量表，以存量表做出價(jià)值量表。最后，根據(jù)以上的分析，做出林木資源資產(chǎn)負(fù)債表的框架，如表5所示。

3 結(jié)論

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是用資產(chǎn)負(fù)債表的外殼展現(xiàn)有差異的自然資源，以此來表述自然資源的使用和恢復(fù)情況。但是，迄今為止中國對(duì)編制負(fù)債表中有關(guān)的關(guān)鍵觀念還是無法得到統(tǒng)一。首先便是關(guān)于自然資源資產(chǎn)的涵義存在爭(zhēng)議，但是學(xué)術(shù)界幾乎都肯定了林木資源的作為自然資源資產(chǎn)的重要地位[5]。本文僅僅是對(duì)森林資源下的林木資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制情況探究。在構(gòu)建林木資源的統(tǒng)計(jì)表的基礎(chǔ)上編制林木資源的價(jià)值量表，最終得出負(fù)債表。但是，它的編制是一項(xiàng)浩大的工程，仍有許多問題需要做出進(jìn)一步研究。比如，實(shí)物量轉(zhuǎn)為價(jià)值量的方式；林木資源質(zhì)量的下降又該如何展示。這一些列問題都有待進(jìn)行進(jìn)一步的探究。

表5 林木資源資產(chǎn)負(fù)債表