全面預(yù)算管理在HD集團的應(yīng)用研究

李典

[摘 要]全面預(yù)算管理應(yīng)用在集團企業(yè)中具有重要意義，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分?；诖?，本文首先分析了實施全面預(yù)算管理的背景，進而探討了全面預(yù)算管理在HD集團的應(yīng)用，最后分析了全面預(yù)算管理取得的成果，希望能夠為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);全面預(yù)算管理;HD集團

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.006

[中圖分類號]F275;F276.4[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）18-00-02

1? ? ?實施背景

隨著我國對外開放程度不斷加深，外企大量占據(jù)國內(nèi)市場，導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)的市場份額不斷減少，但機遇與挑戰(zhàn)并存，在發(fā)展遇到瓶頸的同時也能“走出去”參與國際競爭。在此背景下，企業(yè)應(yīng)采用新的管理方法以適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢和社會環(huán)境，要更注重戰(zhàn)略規(guī)劃的長遠性。由于企業(yè)的整體戰(zhàn)略設(shè)計會受到國內(nèi)經(jīng)濟形勢、企業(yè)內(nèi)部因素、國際形勢等很多因素的影響，企業(yè)只有采用全新的管理方法，打破傳統(tǒng)的管理理念，處理好企業(yè)與社會、企業(yè)與員工之間的復(fù)雜關(guān)系，才能在市場競爭中立于不敗之地。

在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)要采用新的管理方法，即全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理能夠充分整合各部門之間的關(guān)系，將各個部門的職能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，將企業(yè)的總戰(zhàn)略目標(biāo)與各個具體執(zhí)行部門的小目標(biāo)相結(jié)合，將管理者的管理理念與普通職工的具體工作結(jié)合起來。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動始終，貫穿至各個具體的活動，能有效提高企業(yè)的管理水平，調(diào)動職工的工作積極性，進而實現(xiàn)目標(biāo)利潤，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。俗語說：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，足可見預(yù)算對企業(yè)發(fā)展的重要性。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)全面實行預(yù)算管理，從源頭入手，開源節(jié)流，加強內(nèi)部控制管理，以促進企業(yè)健康發(fā)展。全面預(yù)算管理不同于傳統(tǒng)的管理模式，是通過事先預(yù)算，以數(shù)據(jù)和特定指標(biāo)的形式反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的運行狀況，包括盈利情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制等涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面的實際狀況，是一種動態(tài)的管理方法，適用于企業(yè)的現(xiàn)代管理。這種管理模式具有很多優(yōu)點，被許多企業(yè)采用，在很大程度上促進了企業(yè)長遠發(fā)展。所以，企業(yè)實施全面預(yù)算管理是必要的，做好全面預(yù)算管理工作并成功發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)就能使自身價值最大化。

2? ? ?全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理指對于預(yù)算期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括融資活動、投資活動和經(jīng)營活動，站在企業(yè)整體的角度對這些活動進行事先估計、準(zhǔn)備、計劃、核算，并采用某些指標(biāo)將其作為可參考標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)具體實行這些生產(chǎn)經(jīng)營活動時進行追蹤，以加強企業(yè)的計劃管理職能，對實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析并及時調(diào)整，根據(jù)事先的參考標(biāo)準(zhǔn)進行考核評比和獎勵懲罰等全面管理活動，目的是實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是實施企業(yè)全面管理的一種手段，是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及道德的各種資源進行有效利用，明確責(zé)任，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、各部門相互配合、戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、利潤不斷增長、企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算管理作為一個能積極推動現(xiàn)代化企業(yè)走向成熟與發(fā)展的管理系統(tǒng)，是當(dāng)今企業(yè)進行內(nèi)部控制管理的一種重要手段，兼?zhèn)淦髽I(yè)計劃、協(xié)調(diào)管理、運營控制、激勵與評價等全面功能，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。全面預(yù)算管理流程的每一個環(huán)節(jié)都必不可少，主要包括預(yù)算編制→預(yù)算執(zhí)行→預(yù)算調(diào)控→預(yù)算考評。

全面預(yù)算的內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算三大部分。經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常的交易活動所發(fā)生的預(yù)算，主要包括從生產(chǎn)到銷售的實際經(jīng)營活動。例如：銷售時的廣告、銷售人員的差旅費預(yù)算;生產(chǎn)加工產(chǎn)品時的原材料預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和期間費用預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算是將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，使之具體化，反映計劃期內(nèi)事先估計的現(xiàn)金收入與支出、成本、費用、利潤之間的關(guān)系，主要包括預(yù)計現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。專門預(yù)算指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算，主要包括一些長期投資，如采購、更新、改造固定資產(chǎn)所發(fā)生支出預(yù)算，以及與資源開發(fā)、產(chǎn)品更新、創(chuàng)新技術(shù)有關(guān)的經(jīng)營決策預(yù)算。

3? ? ?全面預(yù)算管理在HD集團的應(yīng)用

HD集團是一家大型國有企業(yè)，在國內(nèi)既經(jīng)營生產(chǎn)資料又經(jīng)營生活資料，經(jīng)過多年來的發(fā)展業(yè)務(wù)擴展到物流、房地產(chǎn)、旅游業(yè)等領(lǐng)域，形成了多元化的產(chǎn)業(yè)格局。起初局部實行，2002年開始全面實施全面預(yù)算管理，預(yù)算體系中的指標(biāo)只有收入和費用兩個指標(biāo)，預(yù)算編制采取固定預(yù)算法。管理層著重把精力集中在這兩個指標(biāo)上，財務(wù)部依據(jù)上年預(yù)算數(shù)和實際完成情況并結(jié)合市場具體情況預(yù)測下一年的總預(yù)算目標(biāo)，總公司財務(wù)部把總的預(yù)算目標(biāo)分到總公司和子公司各部門，最終明確基層單位，各單位嚴(yán)格按照預(yù)算要求開展工作。收入指標(biāo)預(yù)算編制是由上至下的編制順序，費用指標(biāo)的編制方法采用由下而上的順序，下級編制上級審批，指標(biāo)要與收入相配比。預(yù)算管理機構(gòu)由總公司財務(wù)部和各子公司財務(wù)部組成，這兩個部門在全面預(yù)算管理工作中起著重要作用。預(yù)算目標(biāo)及內(nèi)容正式確定下發(fā)后，不會因為意外情況而修改。目前，H集團正在實施全面預(yù)算管理體系，具體情況如下。

3.1? ?預(yù)算內(nèi)容

預(yù)算主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用和銷售費用等。財務(wù)預(yù)算重視與利潤有關(guān)的指標(biāo)，對于現(xiàn)金的收入與支出只作為輔助性指標(biāo)，沒有考慮資產(chǎn)負債表預(yù)算。

3.2? ?預(yù)算編制

第一，預(yù)算管理委員會依據(jù)上期各部門匯報的實際盈利以及成本費用情況，確定企業(yè)整體情況，然后確定預(yù)算目標(biāo)，制定預(yù)算原則。第二，預(yù)算管理部將預(yù)算編制過程中的內(nèi)容分配給不同的執(zhí)行單位。第三，各下級執(zhí)行單位根據(jù)本部門的實際情況與業(yè)務(wù)數(shù)量按照上級下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)編制本單位的具體預(yù)算。預(yù)算單位將本單位的預(yù)算做完后，報經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)。第四，經(jīng)過預(yù)算管理委員會審定同意后，各級執(zhí)行單位嚴(yán)格按照規(guī)定實施。

3.3? ?預(yù)算執(zhí)行

第一，各下級預(yù)算執(zhí)行單位接到上級下達的有關(guān)預(yù)算文件時要嚴(yán)格遵照其內(nèi)容開展工作。第二，總公司財務(wù)部和各子公司財務(wù)部根據(jù)預(yù)算要求，給各級預(yù)算的執(zhí)行部門發(fā)放一定數(shù)量的活動金額，以確保工作順利開展。各級預(yù)算的執(zhí)行部門必須嚴(yán)格遵照預(yù)算安排合理使用資金。第三，在經(jīng)營活動結(jié)束后，各級會計部匯總各預(yù)算部門的數(shù)據(jù)，然后將其反饋給考核部門，作為全面預(yù)算執(zhí)行的進度或結(jié)果以及業(yè)務(wù)控制、獎懲、調(diào)整的依據(jù)。

3.4? ?預(yù)算控制

各下級實施部門按照事先制定的預(yù)算目標(biāo)，明確分工，將責(zé)任落實到位，以便更好地實現(xiàn)預(yù)期。預(yù)算控制由經(jīng)營活動前發(fā)放資金的總公司財務(wù)部和各子公司財務(wù)部對發(fā)放的資金進行控制，主要依據(jù)收入指標(biāo)，根據(jù)收入的數(shù)據(jù)去控制各部門的費用，原則上收入的實現(xiàn)比率要大于費用的實現(xiàn)比率。

3.5? ?預(yù)算考評

公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容建立一個部門，該部門的主要職責(zé)是監(jiān)督和控制各級單位的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)公司制定的考評制度對他們的工作進行考評。但是考評指標(biāo)主要是財務(wù)指標(biāo)中的收益指標(biāo)，具體看各預(yù)算單位的收入多少，不包括輔助性指標(biāo)。

4? ? ?全面預(yù)算管理取得的成果

HD集團自從2002年全面預(yù)算管理實施之后，經(jīng)過不斷改進，逐漸規(guī)范化，在集團的整體發(fā)展中起到越來越重要的作用，全面預(yù)算管理的實施取得顯著成果，主要有以下幾個方面。

4.1? ?提升經(jīng)營業(yè)績

HD集團實施全面預(yù)算管理的最大成果是經(jīng)營業(yè)績大幅提升，H集團的銷售收入從2011年的325億元到2013年增加至450億元，資產(chǎn)總額從2011年的161億元增加至202億元。除此之外，企業(yè)在成本管理、整體管理水平、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式等方面都有所提升。取得這些成績的原因是因為全面預(yù)算管理是一種動態(tài)的管理方法，通過在實際經(jīng)營中對各項工作進行跟蹤與監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)工作中的問題，從而及時解決并修改方案，保證全面預(yù)算管理順利實施。

4.2? ?強化內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是一項全面的管理工作，包括參與企業(yè)經(jīng)營活動的各單位以及執(zhí)行預(yù)算的每位員工。H集團經(jīng)營涉及領(lǐng)域廣，企業(yè)規(guī)模大，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜。全面預(yù)算管理工作巧妙地將集團各級預(yù)算執(zhí)行單位與每位員工與公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合起來，企業(yè)中的全部單位，包括高層單位和基層單位，都被囊括在全面預(yù)算管理工作中，每個單位都分配有準(zhǔn)確的任務(wù)且深知各自所承擔(dān)的責(zé)任，從而有助于提高企業(yè)整體的管理水平和流程的科學(xué)化，能夠發(fā)揮全面預(yù)算管理的實際作用。

4.3? ?促進內(nèi)部協(xié)作

全面預(yù)算管理的編制流程是“由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”，整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及的各種資源，如人、財、物等都能被恰當(dāng)運用，減少資源浪費。例如，在預(yù)算執(zhí)行過程中，現(xiàn)金流充足的公司可將閑置的暫時不用銀行存款借給現(xiàn)金流出現(xiàn)問題的公司，從而有助于加強各部門之間的交流與合作，優(yōu)化資源配置。預(yù)算管理機構(gòu)在制定預(yù)算時，要結(jié)合生產(chǎn)部、財務(wù)部、信息部、銷售部等多個部門的實際運營情況，從而促進各部門間的相互溝通，實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。

5? ? ?結(jié) 語

對于HD集團來說，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，對企業(yè)的長期健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。在實施全面預(yù)算管理的過程中，既有成績也存在不足，對于存在的不足要及時改正，避免在以后的工作中出現(xiàn)類似的問題。為了更好地實施全面預(yù)算管理，企業(yè)在日常經(jīng)營管理中要不斷增強財務(wù)風(fēng)險管理意識，完善內(nèi)部控制制度，做好財務(wù)風(fēng)險防范措施;在生產(chǎn)經(jīng)營的籌資、投資、資金回收及收益分配環(huán)節(jié)中做好風(fēng)險控制工作，不斷優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，加強財務(wù)控制，通過提升財務(wù)風(fēng)險管理水平提升企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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