智慧審計(jì)：審計(jì)技術(shù)、個(gè)體與組織的動(dòng)態(tài)平衡

張 莉/天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

◆祁 淵/東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

朱 琦/天津市審計(jì)科研培訓(xùn)中心

引言

IBM 智慧城市概念的提出，引發(fā)人們將“智慧”拓展到與國家、城市構(gòu)建相關(guān)的各領(lǐng)域展開探討。國家審計(jì)作為國家治理體系的重要組成部分，“科技強(qiáng)審”是新時(shí)代黨和國家對(duì)審計(jì)改革、創(chuàng)新的內(nèi)在要求。利用科技推進(jìn)國家審計(jì)，從表面看，體現(xiàn)在技術(shù)進(jìn)步對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響上，即利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、可視化技術(shù)等提高審計(jì)的“智能化”水平（秦榮生，2014；陳偉、Wally，2018；王會(huì)金、劉國城，2018）；而從更深的層面看，科技所帶來的影響如果無法從審計(jì)組織的層面整合其制度，無法從審計(jì)人員的層面激勵(lì)其革新理念，單純的技術(shù)進(jìn)步很難在推進(jìn)國家審計(jì)變革中發(fā)揮作用。國家審計(jì)的未來變革，不僅是一個(gè)以技術(shù)推進(jìn)審計(jì)“智能化”的過程，更是一個(gè)能夠以協(xié)調(diào)環(huán)境、組織、個(gè)體平衡為目標(biāo)的“智慧化”建設(shè)過程。近年來，一些學(xué)者開始關(guān)注智慧審計(jì)的概念，并試圖利用信息技術(shù)搭建智慧審計(jì)模式，提出智慧審計(jì)是通過“先審計(jì)方法、后審計(jì)數(shù)據(jù)”的思維，建立“法律法規(guī)—方法—數(shù)據(jù)—疑點(diǎn)—定性依據(jù)”的閉環(huán)鏈條，匯集審計(jì)人員智慧，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成審計(jì)分析、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程(魯清仿等，2018)。這些觀點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)整體流程的層面，尤其是審計(jì)組織中的技術(shù)要素，缺乏對(duì)智慧審計(jì)組織管理及審計(jì)個(gè)體的研究。

從對(duì)審計(jì)實(shí)踐的考察來看，自2002年金審工程建設(shè)開始，信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)技術(shù)發(fā)展，審計(jì)組織方式從傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)部門為主導(dǎo)，發(fā)展出四分離、1 拖N、大兵團(tuán)作戰(zhàn)、全過程跟蹤、內(nèi)外聯(lián)動(dòng)等多種方式（鄭石橋，2012）。這類審計(jì)組織方式的創(chuàng)新，其核心思想在于打破原有業(yè)務(wù)部門間的邊界，注重資源統(tǒng)籌、職能分離、專業(yè)融合。2013年以來，大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)在審計(jì)系統(tǒng)被廣泛倡導(dǎo)，系統(tǒng)流程、矩陣結(jié)構(gòu)、聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)等組織模式相繼出現(xiàn)（王智玉，2011），各種模式雖存在特征差異，但從理念上來看，均逐漸關(guān)注審計(jì)資源共享化、審計(jì)服務(wù)共享化。理論上，新一代信息技術(shù)的運(yùn)用能夠提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度(劉星等，2016)。但從短期實(shí)踐來看，技術(shù)進(jìn)步促使審計(jì)監(jiān)督所涉及的社會(huì)關(guān)系更為復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員工作強(qiáng)度大幅度增長(zhǎng)，在運(yùn)行過程中也出現(xiàn)審計(jì)組織方式難以引導(dǎo)審計(jì)全員參與、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生一定程度的升級(jí)或異化等新的問題。

信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的創(chuàng)新型審計(jì)組織方式是智慧審計(jì)發(fā)展的初期階段，從理論及實(shí)踐發(fā)展來看，我們發(fā)現(xiàn)智慧審計(jì)的核心價(jià)值不在于數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及數(shù)據(jù)分析工具，而在于如何利用數(shù)據(jù)做出相應(yīng)審計(jì)判斷，并從數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生的交談和詢問中提取審計(jì)證據(jù)，揭示支配或影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行背后的公共權(quán)力、公共資源使用的真實(shí)性、合法性、效益性。審計(jì)人員作為審計(jì)組織主導(dǎo)、核心的資源，在面臨技術(shù)革新的背景下，應(yīng)采用何種組織方式增強(qiáng)其與數(shù)據(jù)的黏合程度，將他們所蘊(yùn)藏的知識(shí)、能力、技能以及協(xié)作力和創(chuàng)造力有效發(fā)揮、合理激勵(lì)？未來應(yīng)如何進(jìn)一步通過跟蹤、記錄、挖掘?qū)徲?jì)人員行為數(shù)據(jù)，重構(gòu)審計(jì)組織方式？本文依托天津市審計(jì)局實(shí)踐，基于信息生態(tài)理論，圍繞智慧審計(jì)的內(nèi)涵，深入探討智慧審計(jì)的基礎(chǔ)、目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)手段及特征，構(gòu)建智慧審計(jì)理論框架；進(jìn)一步構(gòu)建“技術(shù)—個(gè)體—組織”動(dòng)態(tài)平衡的智慧審計(jì)運(yùn)行框架，倡導(dǎo)審計(jì)組織信息的共享與透明，激勵(lì)審計(jì)個(gè)體的知識(shí)共享與合作，對(duì)未來審計(jì)組織建設(shè)具有一定參考價(jià)值。

一、智慧審計(jì)理論框架

信息生態(tài)是一個(gè)由人、行為、價(jià)值和技術(shù)在一定的環(huán)境下所構(gòu)成的系統(tǒng)。在信息生態(tài)中，其核心并非技術(shù)，而是技術(shù)所服務(wù)的人類（婁策群，2014）?；诖耍覀兲岢鲋腔蹖徲?jì)是以新一代信息技術(shù)為驅(qū)動(dòng)，以制度創(chuàng)新為指導(dǎo)，重組審計(jì)需求、審計(jì)供給方面的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)的單層級(jí)（署、省、市、區(qū)或縣）或跨層級(jí)（跨地方政府）的一體化管理，以培養(yǎng)審計(jì)主體的思維方式、行為方式與審計(jì)技術(shù)相互平衡共進(jìn)為基礎(chǔ)，以推進(jìn)公共資源使用透明度、服務(wù)于良好治理為目標(biāo)，以智能化的審計(jì)平臺(tái)為實(shí)現(xiàn)手段的一個(gè)審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)。

（一）智慧型審計(jì)的基礎(chǔ)：審計(jì)技術(shù)智能化及“智慧審計(jì)人員”的培養(yǎng)

智慧審計(jì)的構(gòu)建過程，是物質(zhì)層面的技術(shù)帶動(dòng)思維層面的技術(shù)共同進(jìn)步的過程，是審計(jì)人員主動(dòng)實(shí)現(xiàn)技術(shù)化轉(zhuǎn)變的過程。智慧審計(jì)建設(shè)初期，更為注重物質(zhì)性形態(tài)層面，表現(xiàn)出對(duì)審計(jì)技術(shù)的推崇，但只有當(dāng)審計(jì)人員有意識(shí)、有目的地運(yùn)用審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)與技術(shù)相互平衡共進(jìn)的狀態(tài)時(shí)，審計(jì)才有可能實(shí)現(xiàn)“智慧化”。

一方面，審計(jì)技術(shù)是解決審計(jì)資源配置問題的主要出路，審計(jì)技術(shù)的智能化是智慧型審計(jì)構(gòu)建的起點(diǎn)。審計(jì)技術(shù)智能化的核心問題在于將采集轉(zhuǎn)換后的被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用到審計(jì)程序中，搭建審計(jì)數(shù)據(jù)鏈，通過數(shù)據(jù)管理實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的重組，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。當(dāng)前，最能夠體現(xiàn)技術(shù)對(duì)審計(jì)信息重組利用的智慧建設(shè)就是審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，這種數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建主要服務(wù)于審計(jì)工作，將被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中在一個(gè)平臺(tái)上統(tǒng)一運(yùn)算和管理，這些信息可以直接運(yùn)用到審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、審計(jì)整改階段，審計(jì)工作能夠借助這些數(shù)據(jù)平臺(tái)卓有成效地得以推進(jìn)。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建需要多方面合作，尤其是政府的推進(jìn)及被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)共享。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)方面的技術(shù)層面要求是相似的，只是實(shí)施程度有所差異，一般需要先從物理與環(huán)境安全、系統(tǒng)安全、網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)與應(yīng)用安全四個(gè)方向建立全面的安全防護(hù)體系，并針對(duì)智慧審計(jì)的感知層、通訊層、數(shù)據(jù)層、應(yīng)用層上各自特有的安全隱患分別實(shí)施相應(yīng)的解決方案，在技術(shù)層面符合要求后，才能夠進(jìn)行后續(xù)的數(shù)據(jù)處理與共享。

另一方面，智慧審計(jì)構(gòu)建的思想基礎(chǔ)、組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和制度體系創(chuàng)新共同構(gòu)成了智慧審計(jì)構(gòu)建的軟件基礎(chǔ)條件。審計(jì)技術(shù)對(duì)于審計(jì)工作方式的轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)人員成為一種技術(shù)性的存在。審計(jì)人員應(yīng)將“智能化”的審計(jì)技術(shù)手段納入日常習(xí)慣性思維方式和行為方式之中，促使技術(shù)性的硬件要素與審計(jì)人員個(gè)體融為一體。這對(duì)審計(jì)人員受教育程度、新技術(shù)應(yīng)用接受程度和使用程度均提出了新的要求。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員參與智慧審計(jì)建設(shè)工作，除了相應(yīng)的組織安排、制度激勵(lì)外，更需要審計(jì)人員以“審計(jì)服務(wù)供給者”的身份積極參與。

（二）智慧型審計(jì)的目標(biāo)：服務(wù)于良好治理

2013年，世界審計(jì)組織大會(huì)通過《北京宣言》，將“促進(jìn)良好治理”作為各國最高審計(jì)組織的使命和目標(biāo)。伴隨審計(jì)資源有限性與審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大矛盾加劇，智慧化成為解決審計(jì)問題的關(guān)鍵。智慧審計(jì)從公共資源運(yùn)用出發(fā)，借助審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，通過數(shù)據(jù)共享，能夠更為及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、揭示及公開治理體系運(yùn)行中的問題，從而增強(qiáng)公共資源使用透明度，提高問責(zé)效率，推進(jìn)公民信任，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)良好國家治理的目的。

（三）智慧型審計(jì)的手段：協(xié)同共享

智慧審計(jì)構(gòu)建，一方面要形成一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位相互聯(lián)系的生態(tài)系統(tǒng)，不僅需要審計(jì)人員的參與，也需要引導(dǎo)被審計(jì)單位的關(guān)注與參與，無論在物理層面還是人文層面，都應(yīng)打造一種共享的貫通狀態(tài)。物理層面，運(yùn)用數(shù)據(jù)技術(shù)達(dá)到被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)的共享，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控；人文層面，應(yīng)通過“服務(wù)治理”目標(biāo)的不斷滲透，促使被審計(jì)單位由被動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督向主動(dòng)配合審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

智慧審計(jì)，另一方面要形成一個(gè)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系的審計(jì)供給側(cè)生態(tài)系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過與其他審計(jì)主體建立共同體關(guān)系，在法律允許的范圍內(nèi)共享審計(jì)人員信息、共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、共享審計(jì)成果，逐漸形成審計(jì)供給側(cè)資源數(shù)據(jù)庫，達(dá)到審計(jì)資源的智能化配置效果，緩解審計(jì)資源不足的壓力及審計(jì)專業(yè)勝任能力方面的欠缺。

（四）智慧型審計(jì)的特征

智慧型審計(jì)的特征可以簡(jiǎn)單概括為：智能、簡(jiǎn)便、實(shí)時(shí)、移動(dòng)、透明、可視化、服務(wù)個(gè)性化及動(dòng)態(tài)化。

二、智慧審計(jì)運(yùn)行框架：技術(shù)-個(gè)體-組織的動(dòng)態(tài)平衡

智慧型審計(jì)模式構(gòu)建的總體理念在于：對(duì)于審計(jì)組織層面，以審計(jì)專長(zhǎng)為中心，以審計(jì)分析與判斷的機(jī)器學(xué)習(xí)為重點(diǎn)，以審計(jì)流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)成果運(yùn)用中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為工具，通過智能化平臺(tái)運(yùn)營(yíng)，依靠審計(jì)個(gè)體對(duì)組織數(shù)據(jù)化運(yùn)營(yíng)的參與，創(chuàng)新、高效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織內(nèi)外各方的需要和目標(biāo)，達(dá)到審計(jì)組織內(nèi)部的生態(tài)化；對(duì)于審計(jì)對(duì)象層面，利用云計(jì)算，將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)存儲(chǔ)云端，并與審計(jì)組織進(jìn)行實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)交互、共享，達(dá)到數(shù)據(jù)生態(tài)化管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置的帕累托最優(yōu)(圖1)。

圖1 智慧型審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)總體構(gòu)建框架

（一）審計(jì)組織“平臺(tái)化”運(yùn)營(yíng)

1、基于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)組織決策機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型決策機(jī)制注重政策制定中的資源分配、優(yōu)先級(jí)設(shè)置以及經(jīng)濟(jì)合理性等問題，并能夠給予被管理者以較大自由來實(shí)行自我風(fēng)險(xiǎn)治理。輔以大數(shù)據(jù)為支撐，通過精確量化、分析和比較風(fēng)險(xiǎn)因素來制定并實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、組織審計(jì)人員，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。決策部門主要制定兩方面的決策：一是單位層面的決策，即本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃；二是業(yè)務(wù)層面的決策，即規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目、培養(yǎng)和調(diào)配審計(jì)人員，以及制定審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外信息溝通的路徑。

2、基于數(shù)據(jù)引導(dǎo)的流程型審計(jì)組織執(zhí)行機(jī)制

該機(jī)制以審計(jì)人事管理、審計(jì)工作管理、審計(jì)對(duì)象管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、法規(guī)知識(shí)庫、審計(jì)助理為主要內(nèi)容，以NLP及深度學(xué)習(xí)為主要技術(shù)支撐。通過歸集審計(jì)人員行為數(shù)據(jù)，引導(dǎo)機(jī)器學(xué)習(xí)，將審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)逐漸共享為模型，為審計(jì)人員自動(dòng)推送審計(jì)策略，并控制審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。

3、基于數(shù)據(jù)跟蹤的過程型審計(jì)組織激勵(lì)機(jī)制

基于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行數(shù)據(jù)的跟蹤、對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)人員行為數(shù)據(jù)的跟蹤，評(píng)估審計(jì)人員工作態(tài)度、專業(yè)勝任能力及績(jī)效，形成“行為—績(jī)效—報(bào)酬”相協(xié)調(diào)的審計(jì)組織激勵(lì)機(jī)制。

4、以過程為導(dǎo)向的全面審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

審計(jì)由計(jì)劃到實(shí)施的全過程及其主要流程，應(yīng)以數(shù)據(jù)為依據(jù)，構(gòu)建事前、事中、事后全過程跟蹤的審計(jì)質(zhì)量控制體系。在審計(jì)計(jì)劃階段，開展審計(jì)總體發(fā)展戰(zhàn)略控制、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃控制、審計(jì)組織控制、審計(jì)職能控制。在審計(jì)實(shí)施過程中，開展審計(jì)實(shí)施方案審理、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審理、在線跟蹤績(jī)效審理，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量及效率監(jiān)督平臺(tái)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度管理及全過程質(zhì)量控制，對(duì)未按計(jì)劃進(jìn)度實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)明確問題、提示和督辦，并將項(xiàng)目管理與審計(jì)人員績(jī)效管理相結(jié)合，確保各項(xiàng)目的時(shí)效和質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告階段，開展審計(jì)結(jié)果審理，構(gòu)建審計(jì)報(bào)告責(zé)任終身制度。

5、以問題為導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)與異化防控機(jī)制

基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)、異化的現(xiàn)實(shí)需求，審計(jì)組織應(yīng)構(gòu)建全員參與、全過程數(shù)據(jù)跟蹤控制、全方位監(jiān)督的“內(nèi)容型”風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，成立風(fēng)險(xiǎn)控制部門。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制上，趨向于規(guī)范化、精細(xì)化發(fā)展。第一，要由被動(dòng)應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)識(shí)別評(píng)估防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)及應(yīng)對(duì)知識(shí)庫、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)模型庫、評(píng)估與流程控制方法庫、審計(jì)項(xiàng)目文檔庫、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件庫。第二，實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任連帶制度，從部門整體責(zé)任、部門責(zé)任、審計(jì)個(gè)體責(zé)任進(jìn)行細(xì)化分割。第三，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任倒查機(jī)制，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，利用“風(fēng)險(xiǎn)爬蟲”進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦由系統(tǒng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，便及時(shí)逐級(jí)逐層進(jìn)行責(zé)任追究，并與績(jī)效相掛鉤，進(jìn)行責(zé)任連帶制考核。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部防范上，第一，積極推進(jìn)政府間數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制構(gòu)建。從審計(jì)關(guān)系上，其他政府部門作為國家審計(jì)的客體，適當(dāng)?shù)乜梢酝ㄟ^審計(jì)成果滿意度調(diào)查、意見訪談等方式，有利于強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)的概念，協(xié)同推進(jìn)政府組織優(yōu)化。第二，積極利用媒體效應(yīng)，關(guān)注輿情。人民公眾作為國家審計(jì)的委托人，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確保其有效參與到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之中。

（二）審計(jì)對(duì)象“云共享”數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)資源是智慧型審計(jì)得以實(shí)施的必要生產(chǎn)資料，沒有數(shù)據(jù)共享便不可能實(shí)現(xiàn)智慧型審計(jì)。當(dāng)前審計(jì)組織基本能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的獲取，并通過一定技術(shù)手段存儲(chǔ)于審計(jì)組織系統(tǒng)之中，而伴隨審計(jì)組織與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)深度、廣度的發(fā)展，數(shù)據(jù)安全問題廣泛爭(zhēng)議。應(yīng)營(yíng)造協(xié)同、共享安全的外部數(shù)據(jù)環(huán)境，對(duì)于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)共享，應(yīng)以國家層面的“政府云”為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)自云端獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，以國家的法律制度為支撐，達(dá)到審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)生態(tài)化的目標(biāo)。

在傳統(tǒng)審計(jì)模型下，審計(jì)組織與被審計(jì)單位的溝通主要是為了實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能。然而在智慧型審計(jì)模式下，審計(jì)成果不僅可以用于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還能夠在揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、揭示民生問題維護(hù)群眾利益，以及推動(dòng)完善體制機(jī)制、促進(jìn)全面深化改革等方面發(fā)揮重要作用。因此，審計(jì)溝通的內(nèi)容從發(fā)現(xiàn)問題和整改反饋，逐步增加了協(xié)助和倒逼被審計(jì)單位守法守規(guī)，以及基于審計(jì)成果對(duì)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)行建言獻(xiàn)策。

三、結(jié)論

“智慧審計(jì)”是“科技強(qiáng)審”要求下審計(jì)組織未來發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)，在智慧審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)的實(shí)施過程中，審計(jì)個(gè)體是連接審計(jì)技術(shù)和審計(jì)組織的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效的決策機(jī)制、參與機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和控制機(jī)制是審計(jì)個(gè)體參與組織數(shù)據(jù)化運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。未來研究應(yīng)更為關(guān)注個(gè)體參與組織數(shù)據(jù)化運(yùn)營(yíng)的機(jī)制設(shè)計(jì)，通過構(gòu)建各業(yè)務(wù)單元、各職能部門間的信息關(guān)聯(lián)，培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)思維，營(yíng)造協(xié)同共享的外部數(shù)據(jù)環(huán)境等方式，提高審計(jì)人員對(duì)組織的信賴程度和滿意度，觸發(fā)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和參與的意識(shí)，協(xié)同個(gè)體成長(zhǎng)與組織進(jìn)步。