減稅政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況的調(diào)查研究
——以廣東省為例

●趙冠林 孫 莉 王淑玲 陳紅雄

近年來(lái)，按照黨中央、國(guó)務(wù)院要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等發(fā)布了一系列減稅降費(fèi)政策。為充分了解相關(guān)減稅政策具體執(zhí)行情況及實(shí)際效果，進(jìn)一步釋放減稅政策紅利，財(cái)政部廣東監(jiān)管局從稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行政策和企業(yè)獲得感兩個(gè)角度，組織了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研，聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)向廣東地區(qū)（不含深圳，下同）400戶企業(yè)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，并召開(kāi)15戶企業(yè)座談會(huì)。調(diào)研的政策包括營(yíng)改增試點(diǎn)、增值稅稅率降低、一般納稅人認(rèn)定資格調(diào)整、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、稅收返還、行政事業(yè)性收費(fèi)減免等。

一、減稅降費(fèi)政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

本次調(diào)研收回問(wèn)卷395份，其中一般納稅人295戶，小規(guī)模納稅人（含個(gè)體戶）100戶，涵蓋原增值稅行業(yè)企業(yè)、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小微企業(yè)、出口貿(mào)易企業(yè)。

從企業(yè)實(shí)際繳納稅金情況看，56%的企業(yè)總體稅負(fù)下降，8%持平，36%稅負(fù)上升。同時(shí)調(diào)查問(wèn)卷反饋，有113戶企業(yè)認(rèn)為近五年稅負(fù)下降，占比29%，159戶企業(yè)稅負(fù)水平趨于平穩(wěn)，占比40%，124戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，占比31%。企業(yè)認(rèn)知與實(shí)際情況基本相符。稅負(fù)下降企業(yè)中，92%認(rèn)為與稅收政策有關(guān)，少數(shù)因市場(chǎng)、成本等因素稅負(fù)降低；稅負(fù)上升企業(yè)中，75%企業(yè)認(rèn)為與稅收政策有關(guān)，25%企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蛘呃麧?rùn)率提升等原因?qū)е露愗?fù)上升。除個(gè)別企業(yè)外，企業(yè)均對(duì)近兩年國(guó)家出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策持贊賞態(tài)度。

（一）全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

廣東營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)運(yùn)行情況總體平穩(wěn)，2018年上半年試點(diǎn)納稅人達(dá)到189.80萬(wàn)戶，總體減稅額445.05億元，同比增加272.06億元，增幅達(dá)到63.6%，改革效應(yīng)日益凸顯。其中營(yíng)改增試點(diǎn)給原增值稅行業(yè)帶來(lái)了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，2018年上半年原增值稅納稅人的減負(fù)金額比上年同期增長(zhǎng)97.2%，幾乎翻了一倍。

從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，營(yíng)改增大部分行業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅，基本上都低于原營(yíng)業(yè)稅征收率水平，服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)減稅效應(yīng)明顯。原因包括：一是營(yíng)改增后大量的服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%降至增值稅3%，同時(shí)適用小微企業(yè)增值稅政策；二是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減稅額度明顯增加。電信服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)稅負(fù)水平較去年同期上升，原因是長(zhǎng)期投入項(xiàng)目開(kāi)始盈利后，行業(yè)周期性應(yīng)納稅額上漲。各行業(yè)稅負(fù)水平見(jiàn)表1。

從調(diào)查結(jié)果看，共有154戶營(yíng)改增企業(yè)參與此次調(diào)研，其中74戶納稅人反映營(yíng)改增后稅負(fù)有所下降或者大幅下降，占比48%；42戶納稅人反映稅負(fù)變化不大，占比27.27%；另有38戶企業(yè)反映營(yíng)改增后稅負(fù)有所上升，占比24.73%，上升原因有17戶企業(yè)反映是因難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，有14戶是適用的增值稅稅率上升。

表1 營(yíng)改增以來(lái)廣東省各試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)水平

同時(shí)發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增試點(diǎn)政策存在兩個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題：

一是營(yíng)改增進(jìn)一步健全了增值稅抵扣鏈條，為原增值稅企業(yè)提供更多的進(jìn)項(xiàng)來(lái)源，降低稅負(fù)的同時(shí)有利于降低征納成本。來(lái)自現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)等營(yíng)改增行業(yè)的抵扣增長(zhǎng)很快，尤其是建筑業(yè)，2018年上半年開(kāi)出的抵扣發(fā)票稅額達(dá)到78.67億元，同比增長(zhǎng)幅度接近200%。增值稅抵扣鏈條更加完整，使得上下游企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況更為清晰，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。

二是營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)降低，但部分企業(yè)稅負(fù)加重。特別是以人員薪金為主要成本的企業(yè)，大部分成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣；由于目前農(nóng)產(chǎn)品核定扣除有關(guān)政策執(zhí)行尚存在一定的征管風(fēng)險(xiǎn)，部分以一手農(nóng)產(chǎn)品為原材料的企業(yè)因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而無(wú)法進(jìn)行核定扣除，加重了這部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增值稅稅率降低政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

從2018年5月1日起，增值稅稅率由17%、11%、6%降低調(diào)整為 16%、10%、6%。 截至2018年9月，全省81.11萬(wàn)戶一般納稅人受益于增值稅稅率下降，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅140.24億元，減負(fù)面達(dá)95.85%。雖然稅率降低在抵扣鏈條的單一環(huán)節(jié)體現(xiàn)并不明顯，但對(duì)整個(gè)鏈條有減稅積極意義。主要體現(xiàn)在：

一是較好地減輕了難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與營(yíng)改增政策形成減稅效應(yīng)互補(bǔ)。據(jù)某企業(yè)反映，大量人工成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增值稅稅負(fù)壓力較大，平均每年增值稅逾1000萬(wàn)元。增值稅稅率降低后，每年將為企業(yè)帶來(lái)60萬(wàn)元的稅收減負(fù)。

二是減輕部分存有大量留抵稅額企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)壓力。增值稅稅率降低的同時(shí)部分降低了貨物、服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等易形成大額期末留抵的行業(yè)企業(yè)在投資建設(shè)期間的支出。

從調(diào)查結(jié)果看，參與調(diào)研的375戶企業(yè)中有270戶企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)降低不明顯，占比72.00%；88戶企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)降低比較明顯，占比23.47%；8戶企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)降低非常明顯，占比2.13%；9戶企業(yè)稅負(fù)上升，占比2.40%。不少企業(yè)認(rèn)為,本次增值稅稅率由于銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)下降，總體減稅金額不大,再加上財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人員培訓(xùn)等需要調(diào)整的內(nèi)部管理項(xiàng)目較多,導(dǎo)致整體效果不明顯。據(jù)某連鎖便利店品牌企業(yè)反映，需和數(shù)十家供應(yīng)商重新談判，分配稅率降低后形成的減負(fù)利潤(rùn)，導(dǎo)致人工成本急劇上升。

（三）一般納稅人認(rèn)定資格調(diào)整政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

從2018年5月1日起，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，原一般納稅人企業(yè)可自愿轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。截至2018年10月，全省有3.09萬(wàn)戶一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。本次調(diào)研有38戶企業(yè)選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。其中8戶企業(yè)增值稅稅負(fù)大幅下降，占比21.05%；17戶企業(yè)增值稅稅負(fù)略有下降，占比44.74%；12戶企業(yè)增值稅稅負(fù)變化不明顯，占比31.58%；僅1戶增值稅稅負(fù)略有上升，占比2.63%，政策效果還是比較積極和明顯的。

一般納稅人認(rèn)定資格調(diào)整，賦予了企業(yè)選擇最優(yōu)納稅方式的機(jī)會(huì)。選擇更低的稅率還是選擇抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)經(jīng)過(guò)深思熟慮，問(wèn)卷中20戶企業(yè)認(rèn)為轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有利于企業(yè)壯大發(fā)展，占比52.63%，原因是適用的稅率低；僅有一戶企業(yè)認(rèn)為轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不利于企業(yè)壯大發(fā)展，原因是小規(guī)模納稅人在招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)不利的位置。但值得關(guān)注的是，上游企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后難以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少。由于該政策實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，影響暫時(shí)不明顯。

（四）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

近兩年，國(guó)家連續(xù)提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。目前，小規(guī)模納稅人季度申報(bào)不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅，2018年1-8月全省符合條件小微企業(yè)已累計(jì)免征增值稅78.66億元；符合條件的小微企業(yè)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，2017年度全省有72.5萬(wàn)戶企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減免企業(yè)所得稅60.0億元。

本次調(diào)研，享受增值稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的有66戶，其中13戶企業(yè)表示減稅幅度非常明顯，占比19.7%；25戶企業(yè)表示減稅幅度比較明顯，占比37.88%；18戶企業(yè)表示減稅幅度一般，占比27.27%；表示減稅幅度不明顯的有10戶企業(yè)，占比15.15%，主要原因是業(yè)務(wù)量小。此外23戶小微企業(yè)由于季度收入已超過(guò)9萬(wàn)，沒(méi)有享受增值稅優(yōu)惠政策。享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有106家企業(yè)，其中25戶認(rèn)為減稅效應(yīng)非常明顯，占比23.59%；42戶認(rèn)為減稅效應(yīng)比較明顯，占比39.62%；19戶認(rèn)為減稅效應(yīng)一般，占比17.92%；認(rèn)為減稅效應(yīng)不明顯的有20戶，占比18.87%，不明顯的原因主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損或利潤(rùn)低，造成減稅不明顯。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠雖然為每戶企業(yè)帶來(lái)的減稅絕對(duì)值不大，但稅收優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是實(shí)實(shí)在在的。一方面，增值稅優(yōu)惠政策免征額由原來(lái)的按月申報(bào)3萬(wàn)元調(diào)整為按季度申報(bào)每季9萬(wàn)元，所得稅政策經(jīng)歷七次擴(kuò)圍后，不僅減輕了企業(yè)申報(bào)壓力和稅負(fù)，還使企業(yè)能根據(jù)實(shí)際安排開(kāi)票時(shí)間，充分享受減稅政策紅利；另一方面，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠也為稅務(wù)機(jī)關(guān)“松綁”，極大地緩解了小微企業(yè)稅收征管帶來(lái)的壓力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能把更多征管力量聚焦到重點(diǎn)稅源上來(lái)。

（五）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

高新技術(shù)企業(yè)可享受所得稅率減按15%征收和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，廣東鼓勵(lì)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅減免大幅增長(zhǎng)，2014-2017年度廣東累計(jì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額1457.2億元，年均增長(zhǎng)達(dá)67.1%；享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠698.0億元，年均增長(zhǎng)率為53.4%。

本次樣本企業(yè)共有高新技術(shù)企業(yè)111戶，基本上享受了高新技術(shù)企業(yè)所得稅率減按15%征收和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。43戶企業(yè)認(rèn)為減稅效應(yīng)非常明顯，占比38.74%；56戶認(rèn)為減稅效應(yīng)比較明顯，占比50.45%；9戶認(rèn)為減稅效應(yīng)一般，占比8.11%；認(rèn)為減稅效應(yīng)不明顯的有3戶，占比2.70%，原因主要是企業(yè)仍處于虧損暫時(shí)未用到此優(yōu)惠政策，僅個(gè)別企業(yè)認(rèn)為15%稅率仍過(guò)高。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是本次調(diào)研中企業(yè)認(rèn)為減稅效應(yīng)最明顯的政策。

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在充分釋放減稅紅利、扶持企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也存在一些值得關(guān)注的問(wèn)題：

一是政策設(shè)計(jì)復(fù)雜，影響企業(yè)享受動(dòng)力。部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策資格認(rèn)定需要同時(shí)滿足八大類(lèi)指標(biāo)，要求較高。

二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對(duì)財(cái)務(wù)核算要求較高。研發(fā)支出賬冊(cè)設(shè)置繁復(fù)，加計(jì)扣除口徑與會(huì)計(jì)、高新企業(yè)中關(guān)于“研發(fā)”的口徑均存在差異，歸集時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

三是后續(xù)管理難度大，增加風(fēng)險(xiǎn)成本。“先享受，后備案”的管理模式增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人員后續(xù)跟蹤及難度較大；企業(yè)先享受稅收優(yōu)惠后，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)不滿足優(yōu)惠條件，將產(chǎn)生大額的滯納金，反而增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

（六）稅收返還政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

本次調(diào)研的企業(yè)中，有53戶企業(yè)享受了稅收返還政策，其中增值稅即征即退16戶，占比30.19%；增值稅先征后退16戶，占比30.19%(其中：出口退稅 6 戶，占比 11.32%)；期末留抵稅額返還占21戶，占比38.89%。

這些享受稅收返還的企業(yè)中，部分對(duì)政策依賴度較強(qiáng)，行業(yè)利潤(rùn)對(duì)政策變動(dòng)較為敏感。有5戶增值稅即征即退、先征后退企業(yè)50%以上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源于稅收返還，占比9.43%；有9戶增值稅即征即退、出口退稅企業(yè)的20%-50%利潤(rùn)來(lái)源于稅收返還，占比16.67%；30戶企業(yè)20%以下的利潤(rùn)來(lái)源于稅收返還，占比56.60%，其余7戶企業(yè)未實(shí)現(xiàn)盈利，占比13.20%。

增值稅稅收返還政策是行業(yè)調(diào)整的有力杠桿，對(duì)維持企業(yè)生存、維護(hù)地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈的完整性有重要意義：

一是留抵稅額返還政策極大地緩解了退稅企業(yè)的資金壓力。截至2018年9月底，廣東省有1465戶納稅人享受增值稅留抵稅額退還政策，退稅金額89.84億元。促進(jìn)了廣東省先進(jìn)裝備制造業(yè)、高端電子信息制造產(chǎn)業(yè)、科技型中小企業(yè)等實(shí)體企業(yè)發(fā)展。

二是出口退稅政策保障了低附加值企業(yè)生存。隨著近年來(lái)國(guó)際貿(mào)易摩擦的加劇，增值稅出口退稅等政策成為了許多附加值低產(chǎn)品的主要利潤(rùn)來(lái)源，為保障就業(yè)、避免地區(qū)產(chǎn)業(yè)“空心化”提供了保障。

（七）行政性收費(fèi)減免政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)減征或免征了企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)、堤圍防護(hù)費(fèi)等政府性基金。據(jù)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，2018年前三季度，廣東省為118.58萬(wàn)戶小微企業(yè)免征地方教育附加5.27億元，較2017年全年水平翻了一番；2.84萬(wàn)戶小微企業(yè)免征殘保金0.78億元；2.24萬(wàn)戶小微企業(yè)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1.403億元，減費(fèi)幅度較2017年增長(zhǎng)37.25%。2017年下半年至2018年上半年，職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)累計(jì)為企業(yè)減負(fù)164億元。

本次調(diào)研中，40戶企業(yè)認(rèn)為政策減費(fèi)效應(yīng)非常明顯，占比9.76%；115戶企業(yè)認(rèn)為比較明顯，占28.01%；認(rèn)為政策減費(fèi)效應(yīng)一般的有165戶，占比40.36%；認(rèn)為政策減費(fèi)效應(yīng)不明顯的有90戶，占21.87%。企業(yè)普遍反映，土地使用費(fèi)、堤圍防護(hù)費(fèi)等費(fèi)用的減免的確為企業(yè)帶來(lái)了實(shí)在的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但同時(shí)社保、殘保金等費(fèi)用對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力還是較大。尤其是國(guó)家調(diào)整社保費(fèi)征管體制后，企業(yè)普遍擔(dān)憂稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加大征繳力度，特別是對(duì)過(guò)去未全員足額繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行追補(bǔ)繳，甚至有的企業(yè)以注銷(xiāo)方式來(lái)應(yīng)對(duì)。此外，受全國(guó)社保未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌管理和很多外來(lái)務(wù)工人員已購(gòu)買(mǎi)了新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)影響，員工不愿用自己的工資購(gòu)買(mǎi)社保，如果強(qiáng)制企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)需要負(fù)擔(dān)企業(yè)和個(gè)人兩部分的社保費(fèi)。

（八）財(cái)政補(bǔ)貼政策執(zhí)行及企業(yè)獲得感情況

調(diào)查企業(yè)中有89戶單位享受財(cái)政補(bǔ)貼，內(nèi)容涉及技術(shù)改造資金、完成稅收獎(jiǎng)勵(lì)、上市獎(jiǎng)勵(lì)、穩(wěn)崗補(bǔ)貼、政府貼息、出口獎(jiǎng)勵(lì)等。這些財(cái)政補(bǔ)貼大部分出于地方招商引資目的，并形成企業(yè)的利潤(rùn)。其中8戶企業(yè)50%以上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)貼，占比8.99%，大多是地方招商引資重點(diǎn)企業(yè)，在營(yíng)業(yè)初期獲得大額財(cái)政補(bǔ)貼；有13戶企業(yè)的20%-50%利潤(rùn)來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)貼，占比14.61%；57戶企業(yè)20%以下的利潤(rùn)來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)貼，占比64.04%，其余11戶企業(yè)未實(shí)現(xiàn)盈利，占比12.36%。

調(diào)研中，企業(yè)反映，目前獲取政府補(bǔ)貼的途徑雖多，但是條件苛刻，不同地區(qū)、不同時(shí)期的補(bǔ)貼條件要求不一，中小型企業(yè)在申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼上存在困難。

二、進(jìn)一步落實(shí)減稅降費(fèi)的政策建議

從本次調(diào)研來(lái)看，企業(yè)總體認(rèn)為減稅降費(fèi)政策是實(shí)實(shí)在在給企業(yè)帶來(lái)了好處的。但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，部分企業(yè)面臨產(chǎn)能過(guò)剩、勞動(dòng)力成本提高、利潤(rùn)變薄等諸多困難，稅負(fù)承受能力也在下降，稅收痛感仍然存在。

（一）簡(jiǎn)化簡(jiǎn)并稅率費(fèi)種，減輕征管申報(bào)負(fù)擔(dān)

目前我國(guó)稅費(fèi)種類(lèi)較多，稅率分檔、企業(yè)、個(gè)人適用政策不盡相同，各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金繳納、扣除標(biāo)準(zhǔn)不一。對(duì)征收管理、財(cái)務(wù)核算要求越來(lái)越高，為稅務(wù)部門(mén)的稅收征管和企業(yè)的申報(bào)納稅都帶來(lái)了負(fù)擔(dān)。建議進(jìn)一步簡(jiǎn)化簡(jiǎn)并稅率費(fèi)種。一是延續(xù)性施策。建議政策出臺(tái)時(shí)應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人的執(zhí)行慣性以及現(xiàn)有施行政策的延續(xù)性出發(fā)，在現(xiàn)有政策之外,盡量少新增稅費(fèi)種類(lèi)；二是簡(jiǎn)并部分稅率。優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，將部分難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)、貨物納入簡(jiǎn)易計(jì)稅范圍；三是適當(dāng)減少稅費(fèi)種類(lèi)。將城建稅、教育費(fèi)附加等征收方式相近的費(fèi)種合并；四是穩(wěn)定企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)成本。暫不對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳，允許企業(yè)外來(lái)務(wù)工人員選擇社保購(gòu)買(mǎi)種類(lèi)，階段性降低職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率、工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比例。

（二）進(jìn)一步完善所得稅加計(jì)扣除，降低實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本

一是建議在政策上統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)用口徑。建議統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除“研發(fā)費(fèi)用”的三重標(biāo)準(zhǔn)，更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策的協(xié)同效應(yīng)；二是優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠方式。目前研發(fā)費(fèi)用在年度匯算清繳時(shí)才享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的補(bǔ)償不夠及時(shí)，建議允許企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)即可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用；三是建議適度擴(kuò)大所得稅加計(jì)扣除范圍。國(guó)地稅系統(tǒng)分置時(shí)，國(guó)稅部門(mén)無(wú)法即時(shí)從地稅部門(mén)取得企業(yè)人員收入明細(xì)情況，人工成本價(jià)加計(jì)扣除存在一定風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)在國(guó)地稅系統(tǒng)合并后已經(jīng)降低，可考慮將部分行業(yè)人員用工成本納入所得稅加計(jì)扣除范圍。

（三）擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，全面激發(fā)市場(chǎng)活力

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，“小微企業(yè)”的界定范圍也應(yīng)逐步拓寬。一是建議將小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為長(zhǎng)期優(yōu)惠政策固定下來(lái)。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策已進(jìn)行了多次調(diào)整，最長(zhǎng)政策執(zhí)行時(shí)間不超過(guò)三年，影響了納稅人對(duì)于優(yōu)惠政策的穩(wěn)定預(yù)期和獲得感。二是擴(kuò)大小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。建議將現(xiàn)有政策由超過(guò)限額全額扣繳調(diào)整為符合條件企業(yè)享受每季度9萬(wàn)元免征額，讓更多季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠；三是進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范疇。適當(dāng)擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額的界定標(biāo)準(zhǔn)，不再考慮對(duì)于行業(yè)類(lèi)型、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)條件限制。

（四）扶持高新技術(shù)企業(yè)，充分釋放稅改紅利

一是簡(jiǎn)化“科技型初創(chuàng)企業(yè)”的界定條件。厘清“科技型初創(chuàng)企業(yè)”和研發(fā)優(yōu)惠中的“科技型中小企業(yè)”、創(chuàng)投優(yōu)惠中的“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”之間的關(guān)系，簡(jiǎn)化普惠型“科技型初創(chuàng)企業(yè)”的界定條件，減少判斷的專(zhuān)業(yè)性和難度。二是延長(zhǎng)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期。高新技術(shù)企業(yè)前期不易形成利潤(rùn)，難以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建議可在企業(yè)提出延期申請(qǐng)后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期。

（五）健全稅收助力企業(yè)發(fā)展模式，減少財(cái)政補(bǔ)貼資助企業(yè)

稅收優(yōu)惠政策相對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼政策更具有普惠性和穩(wěn)定性，推進(jìn)“以稅助企”模式能使更多的企業(yè)真正享受到改革紅利。一是合理提高部分產(chǎn)品出口退稅率。尤其是五金制品等利潤(rùn)率、退稅率“雙低”的產(chǎn)品；二是給予企業(yè)留抵稅額返還。建議繼續(xù)在保障財(cái)政運(yùn)行平穩(wěn)情況下，將期末留抵稅額返還作為一項(xiàng)長(zhǎng)期性政策執(zhí)行，繼續(xù)給予先進(jìn)裝備制造業(yè)、高端電子信息制造產(chǎn)業(yè)等 “18大行業(yè)”期末留抵稅額返還；三是優(yōu)化“先享受，后備案”制度，降低征納風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)備案事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“首犯不罰”的原則，在一定限額內(nèi)免除企業(yè)首次因備錯(cuò)案產(chǎn)生的稅款滯納金；適應(yīng)現(xiàn)有稅收征管信息技術(shù)水平，轉(zhuǎn)變過(guò)去以紙質(zhì)文件為主的備案方式，改以電子文檔備案，便于稅務(wù)部門(mén)資料管理儲(chǔ)存和企業(yè)內(nèi)部管理?！?/p>