權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用探析

呂鳳敏

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，體制也趨漸完善，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也在隨著經(jīng)濟(jì)的變化不斷發(fā)展和完善。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算管理過(guò)程中，合理的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不單單能夠極大的提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且還能對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)有的缺點(diǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是在這樣基礎(chǔ)上作出的改進(jìn)，是一種新的財(cái)務(wù)工作方法，本文就是以行政事業(yè)單位為研究切入點(diǎn)，進(jìn)一步分析運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制所存在的優(yōu)點(diǎn)，闡述其在政府預(yù)算部門會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。

政府預(yù)算部門是我國(guó)政策法規(guī)和公共公益管理工作開(kāi)展的重要機(jī)構(gòu)，其資金大多是由國(guó)家財(cái)政撥付，集中用于公益等活動(dòng)。對(duì)于內(nèi)部資金核算以及財(cái)務(wù)管理的要求不斷增強(qiáng)。而現(xiàn)在，行政事業(yè)單位要想更好的提高資金使用效率，最重要的就是資金核算和財(cái)務(wù)管理。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰好能彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷并能更好的應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面，更好的滿足現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作的需要，值得深入研究。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展

從會(huì)計(jì)核算發(fā)展史上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是從收付實(shí)現(xiàn)制發(fā)展而來(lái)的，收付實(shí)現(xiàn)制是指以款項(xiàng)是否收付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是在本期收支的款項(xiàng)，不論是否屬于本期，均作為本期的收支。其核算程序也比較簡(jiǎn)單，適用于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的初創(chuàng)階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)也慢慢顯現(xiàn)出來(lái)，不能正確的計(jì)算當(dāng)期的收支，無(wú)法滿足現(xiàn)階段下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的需要了，因此，逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制所取代。行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不但能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期收支，而且還能給領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

二、淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)

（一）有利于提高政府財(cái)政管理職能，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革

完善。

1.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以為單位部門預(yù)算提供更全面的技術(shù)平臺(tái)。如果把權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告與單位預(yù)算相結(jié)合，就能提供更加全面和正確的財(cái)務(wù)狀況和成本信息。為單位核算及決策提供更加科學(xué)的依據(jù)，為財(cái)政部門績(jī)效考評(píng)提供基礎(chǔ)，使部門預(yù)算發(fā)揮最顯著的效果。

2.有利于資源優(yōu)化配置

我國(guó)政府采購(gòu)部門規(guī)定的采購(gòu)范圍和規(guī)模都在逐年擴(kuò)大，時(shí)常會(huì)有采購(gòu)大宗項(xiàng)目和貨物時(shí)跨年度的情況出現(xiàn)，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能反映那些本期雖然已發(fā)生但是還未支付的款項(xiàng)，很大可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)政資金結(jié)余不真實(shí)等一些問(wèn)題。假如采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制就會(huì)將這些問(wèn)題避免了。因此能夠優(yōu)化資源配置，提高資金和資源的運(yùn)用效率。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，全面反映單位的負(fù)債狀況。

收付實(shí)現(xiàn)制是在用現(xiàn)金支出的時(shí)候，才會(huì)計(jì)入支出，而不能提前顯示未來(lái)發(fā)生的隱性負(fù)債，單位潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)也會(huì)被遮掩。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，按約定的標(biāo)準(zhǔn)反映單位的承諾和負(fù)債狀況，可以最大程度更改財(cái)務(wù)信息失真的狀況，也可以更加真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，披露財(cái)務(wù)潛在的支出壓力，決策者可以憑借更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息及數(shù)據(jù)做參考，進(jìn)而作出合理有效的決策規(guī)劃。

三、運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的具體分析

（一）單位預(yù)算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政事業(yè)單位原來(lái)的預(yù)算含有基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，只要把預(yù)算做好就行，看不到直觀的收益，權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算中運(yùn)用后，單位預(yù)算劃分了資本性和權(quán)益性兩種支出預(yù)算方式，在其基礎(chǔ)上再細(xì)分到基本支出和項(xiàng)目支出，就使預(yù)算更加清楚地看到收益，體現(xiàn)出預(yù)見(jiàn)性原則。

（二）會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政事業(yè)單位把權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中時(shí)，需要根據(jù)自身發(fā)展需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行不斷地調(diào)整，在會(huì)計(jì)核算的處理上要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)于當(dāng)期已經(jīng)產(chǎn)生的收入或者本期正在發(fā)生的收入都要核算記錄在當(dāng)期，而明確劃分不能列為本期發(fā)生的收支，就不能記錄在本期。這樣就能很清晰的看出一個(gè)期間的資金明細(xì)情況及損益動(dòng)態(tài)，這也體現(xiàn)出使用權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的好處。

（三）收支會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

在行政事業(yè)單位中，權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位收入與支出管理中可以表現(xiàn)出的效果更加明顯。對(duì)于政府部門的收入資金，一般都需要按照收支兩條線規(guī)定全部上繳。而在收入核算中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使得政府部門的收支資金管理更加準(zhǔn)確，對(duì)于應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)處理上貸方要嚴(yán)格運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)顯示應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外款項(xiàng)，而借方就要準(zhǔn)確顯示實(shí)際上繳了財(cái)政專戶的預(yù)算外資金數(shù)額。

行政事業(yè)單位支出的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算中更偏重使用收付實(shí)現(xiàn)制，它是在支出業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)作好登記，但有時(shí)也會(huì)按照支出的實(shí)際情況使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如在單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)該依照合同約定的時(shí)間、利率來(lái)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利息，還要核算按一定期間來(lái)攤銷利息。

（四）債權(quán)債務(wù)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制

行政事業(yè)部門的債權(quán)和債務(wù)指的是單位在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中產(chǎn)生，所以在處理這種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，就會(huì)按照債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理的進(jìn)行區(qū)分債權(quán)和債務(wù)，并將其發(fā)生的數(shù)據(jù)及時(shí)確認(rèn)和上報(bào)。對(duì)于應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)都會(huì)核算準(zhǔn)確，真實(shí)地反映出本期的債權(quán)債務(wù)數(shù)額，確保了債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)核算在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的準(zhǔn)確性。

四、行政事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

（一）不斷增強(qiáng)政府部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度。

財(cái)務(wù)管理工作的效果如何，人是重要因素，為切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，搞好財(cái)務(wù)管理工作，各個(gè)單位都要配備業(yè)務(wù)素質(zhì)好，工作責(zé)任心強(qiáng)的同志擔(dān)任會(huì)計(jì)，與此同時(shí)還要高度重視財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)與自身的努力自學(xué)相結(jié)合，不斷增強(qiáng)每個(gè)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，來(lái)滿足單位財(cái)務(wù)管理工作的需要。同時(shí)主管會(huì)計(jì)還要充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，積極參與機(jī)關(guān)日常管理，履行財(cái)務(wù)管理職能，為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。

（二）根據(jù)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)狀況考慮試運(yùn)行。

盡管政府要求行政事業(yè)單位正式使用新的會(huì)計(jì)法規(guī)，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用在實(shí)際工作中，從根本上說(shuō)，行政事業(yè)單位并沒(méi)有把權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到工作上。因此，要想把其全面推廣應(yīng)用，還需要漫長(zhǎng)歷程。在此情況下，這項(xiàng)制度可以試著在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)行，發(fā)達(dá)地區(qū)硬件基礎(chǔ)較完善，能夠保證改革工作的順利進(jìn)行。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府預(yù)算單位的不同性質(zhì)有機(jī)結(jié)合。

新的會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部大力提倡政府預(yù)算應(yīng)合理運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但這項(xiàng)制度的開(kāi)展和推進(jìn)是很長(zhǎng)遠(yuǎn)的過(guò)程，必須充分考慮行政事業(yè)單位的性質(zhì)才能運(yùn)行。當(dāng)下，政府預(yù)算單位根據(jù)劃分主要有三類單位：

第一類：全額撥款事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)支出是由財(cái)政全額撥付，很容易受到上級(jí)法律法規(guī)政策的影響，會(huì)計(jì)處理過(guò)程中會(huì)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)細(xì)化核算。

第二類：差額撥款事業(yè)單位，主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源以自主經(jīng)營(yíng)為主，他不會(huì)對(duì)上級(jí)政策法規(guī)產(chǎn)生大的影響，可以運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面極盡相似

第三類：自收自支事業(yè)單位，不會(huì)受到政策的約束，經(jīng)營(yíng)管理方面完全與企業(yè)化接近，因此這些單位就可以大力嘗試運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)以上描述，行政事業(yè)單位把權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中，給單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了好處，不僅能提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，還能為單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策提供依據(jù)，我們應(yīng)該合理運(yùn)用權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)制不斷完善會(huì)計(jì)工作制度，保障國(guó)家財(cái)政資金的安全及使用效率，有效適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)核算的要求，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作在實(shí)際操作過(guò)程中發(fā)揮最大作用。（作者單位：新鄉(xiāng)市原陽(yáng)縣天然文巖渠管理段）