建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理特殊性與改革對(duì)策探討

張華

近些年我國的經(jīng)濟(jì)體制不斷深入改革，收入分配格局也產(chǎn)生了較大的變革。就我國目前情況來看，收入分配主要采用按生產(chǎn)要素和按勞分配兩種方式，并且分配過程必須嚴(yán)格遵守公平公正原則，同時(shí)保證分配完全合法。本文先就建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅的范圍、管理和存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡要的分析，然后論述了管理過程中存在問題和完善對(duì)策。

一、 建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅概述

（一）納稅義務(wù)以及征稅范圍

我國建筑施工企業(yè)所包含的收入種類繁多，通常情況下包含了競爭者、項(xiàng)目人員、技術(shù)人員以及管理人員等多方面的收入。所有的工作人員都需要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律規(guī)定繳納一定數(shù)額的個(gè)人所得稅，需要承擔(dān)個(gè)人所得稅義務(wù)的人群主要包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，居民納稅義務(wù)人需要向國家繳納一定的境內(nèi)外收入個(gè)人所得稅，非居民納稅義務(wù)人需要繳納從我國境內(nèi)所獲取全部收入的個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，建筑施工企業(yè)如果項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)和企業(yè)機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)地方，應(yīng)該按照機(jī)構(gòu)所在地對(duì)收入進(jìn)行分配，但是個(gè)人所得稅則應(yīng)該按照工程所在地進(jìn)行繳納。

（二）個(gè)人所得稅管理

我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)施工人員都是一些外地務(wù)工的農(nóng)民工，所以施工人員的流動(dòng)性非常大，這就給建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理和征收工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。在實(shí)際征收和管理過程當(dāng)中，想要取得更好的管理成效，企業(yè)必須要結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r引入一定的風(fēng)險(xiǎn)管控制度。同時(shí)還應(yīng)該為建筑施工企業(yè)構(gòu)建合理的個(gè)人所得稅情報(bào)機(jī)制，及時(shí)收集企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)情況，并對(duì)其做好登記工作。除此之外，構(gòu)建信息數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)信息都存儲(chǔ)到該數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，不斷建立健全個(gè)人所得稅聯(lián)動(dòng)和預(yù)警機(jī)制，準(zhǔn)確評(píng)估個(gè)人所得稅實(shí)際納稅狀況，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種資源的合理配置，不斷提高建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理效率和管理質(zhì)量。

（三）個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)

1.工資、薪金所得

在建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅當(dāng)中，工資薪金是最為重要的一項(xiàng)組成內(nèi)容，同時(shí)也是納稅風(fēng)險(xiǎn)較大的一個(gè)稅目。在實(shí)際操作過程當(dāng)中，人們很容易將勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金兩者混淆，這兩者之間的區(qū)別主要在于用人單位和勞動(dòng)者之間是否簽訂了用工合同，用人單位和勞動(dòng)者之間如果簽訂了勞動(dòng)合同，那么兩者之間就是非獨(dú)立的勞務(wù)關(guān)系，勞動(dòng)者必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定繳納一定的個(gè)人所得稅。我國目前薪金和工資所得稅存在的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

沒有如實(shí)上報(bào)工資薪金數(shù)額。相關(guān)法律明確規(guī)定，勞動(dòng)者的工資薪金包含了個(gè)人在工作崗位上所取得的工資、薪金、津貼、分紅以及年終獎(jiǎng)金等多個(gè)方面，可以體現(xiàn)為各種實(shí)物、現(xiàn)金、消費(fèi)券、禮品卡以及免費(fèi)旅游等各種各樣的形式。工資薪金范圍涵蓋了勞資部門、后勤服務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、工會(huì)以及其他和經(jīng)濟(jì)收入有關(guān)的所有組織?？墒俏覈壳昂芏嘟ㄖ┕て髽I(yè)在上報(bào)工資薪金個(gè)人所得稅的時(shí)候總是存在漏報(bào)和謊報(bào)現(xiàn)象。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得

這里所說的勞務(wù)報(bào)酬主要是指施工人員在勞務(wù)過程中獲得的個(gè)人收入，特別是在服務(wù)單位和勞動(dòng)者之間并沒有連續(xù)和穩(wěn)定的勞動(dòng)人事關(guān)系，當(dāng)然也沒有簽訂勞務(wù)合同，在勞務(wù)中取得的報(bào)酬以工資薪金的形式進(jìn)行領(lǐng)取。這種稅種最大的特征就是適用稅率高，征收范圍廣且扣減費(fèi)用按次進(jìn)行計(jì)算。在繳納稅收的時(shí)候一般情況下都是通過用人單位進(jìn)行代扣代繳，可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，在實(shí)際操作過程中總是容易將扣減費(fèi)用“次”的概念、含稅收入和不含稅收入混淆。

二、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理問題

（一） 建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅稅目混亂

上面已經(jīng)提到過，我國目前建筑施工企業(yè)當(dāng)中包含的個(gè)人所得稅種類繁多，這就容易造成施工企業(yè)個(gè)人所得稅稅目發(fā)生混亂現(xiàn)象。比如：同一個(gè)建筑施工企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的個(gè)人所得稅稅目可能存在差異，施工企業(yè)通常是會(huì)以單位承包所得、勞動(dòng)報(bào)酬以及工資薪金形式出現(xiàn)，部分施工企業(yè)甚至還有可能按照個(gè)人理解來選擇稅目。

（二） 建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅納稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確

就我國目前各大建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況來看，很多施工企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)和施工地點(diǎn)并不是完全統(tǒng)一的，總是存在異地施工現(xiàn)象，而注冊(cè)地和施工地兩個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)向建筑施工企業(yè)征收個(gè)人所得稅，在政策方面體現(xiàn)出多方管理合規(guī)性特征。如果建筑施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目和注冊(cè)地不在同一個(gè)地方，異地施工過程中，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)通常情況下是按照項(xiàng)目結(jié)算比例來對(duì)個(gè)人所得稅納稅額進(jìn)行計(jì)算，其并沒有具體到具體的施工人員頭上，所以并不能直接扣除施工人員的工資，這就大大增加了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。同時(shí)建筑施工企業(yè)還需要主動(dòng)向當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，如果管理不慎就很容易導(dǎo)致重復(fù)繳納個(gè)人所得稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大增加了個(gè)人所得稅的管理難度，異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳也是我國目前建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理工作中的一個(gè)難點(diǎn)。

（三）建筑施工企業(yè)農(nóng)民工用工不穩(wěn)定，稅負(fù)過重

我國大多數(shù)建筑企業(yè)施工人員都是一些臨時(shí)的農(nóng)民工，基本上多是短期施工人員，存在很大的流動(dòng)性，也正是由于這種不穩(wěn)定性和臨時(shí)性，這部分收入被歸類于勞務(wù)報(bào)酬所得，但是按照勞務(wù)報(bào)酬對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行計(jì)算要比按照工資薪金計(jì)算高出很多。除此之外，建筑施工企業(yè)的工作基本上都是一些體力勞動(dòng)，身體限制比較強(qiáng)，施工過程中存在較高的危險(xiǎn)性，個(gè)人所得稅隨著工資的增加也有所增加。當(dāng)這些務(wù)工人員不再從事建筑工程項(xiàng)目建設(shè)工作的時(shí)候，在其他行業(yè)當(dāng)中所取得的收入肯定會(huì)有所降低，但是已經(jīng)按照建筑施工企業(yè)的高工資薪金繳納了個(gè)人所得稅，這就使得他們的稅負(fù)過于沉重。

三、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅改革對(duì)策

建筑施工企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展有重要的影響，尤其是建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作，很大程度影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)其個(gè)人所得稅進(jìn)行精細(xì)化管理，而不能任其自由發(fā)展，需要及時(shí)采用有效的措施，規(guī)范和完善建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理。

（一）規(guī)范施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理制度

我國建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理制度經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，現(xiàn)如今已經(jīng)相對(duì)比較成熟和完善，可是隨著時(shí)代的飛速發(fā)展，其仍然不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)快速發(fā)展的實(shí)際要求。這就需要我們充分結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定最為科學(xué)合理的個(gè)人所得稅管理措施，不斷細(xì)化個(gè)人所得稅管理流程，對(duì)其中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)和爭議進(jìn)行有效的管控，將其不良影響降至最低。同時(shí)還需要進(jìn)一步細(xì)化施工企業(yè)個(gè)人所得稅各種稅目，有效化解現(xiàn)如今不同部門、不同地區(qū)和不同企業(yè)之間在個(gè)人所得稅征收過程中存在的矛盾。

在建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃過程中，稅收管理制度發(fā)揮著不可替代的作用，也只有保證稅收管理制度符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求才能有效推動(dòng)建筑施工企業(yè)的長久穩(wěn)健發(fā)展?？墒俏覈壳按蠖鄶?shù)建筑施工企業(yè)在稅收管理制度方面仍然存在一些問題，這就需要建筑施工企業(yè)對(duì)其進(jìn)行不斷完善和創(chuàng)新，合理利用稅收管理制度有效促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作的順利推進(jìn)，施工企業(yè)在不斷完善稅收管理制度的時(shí)候需要對(duì)以下幾個(gè)方面問題引起重視：一，適當(dāng)引進(jìn)國外一些更加先進(jìn)成功的管理經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r從中汲取自身發(fā)展所需要的一部分精華，在此過程中需要注意，一定要避免盲目全盤吸收現(xiàn)象的發(fā)生，保證所制定的稅收管理制度完全符合自身實(shí)際狀況，確保其合理性和適用性;二，施工企業(yè)稅收籌劃相關(guān)工作人員一定要充分掌握企業(yè)各項(xiàng)金融和經(jīng)營活動(dòng)，做好每一筆資金應(yīng)用的合理安排，一些可以減免的內(nèi)容應(yīng)該做好減免處理，部分新開發(fā)項(xiàng)目則必須要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行分別納入處理。由此可以看出，建筑施工企業(yè)稅收管理制度不但在很大程度上影響著企業(yè)的稅收管理水平和管理質(zhì)量，而且對(duì)企業(yè)未來的長期發(fā)展都具有較大的影響，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)的重要影響因素。

國家在對(duì)各大企業(yè)征收個(gè)人所得稅過程當(dāng)中，首先必須要嚴(yán)格遵守國際和國內(nèi)相關(guān)法律規(guī)定，在保證國家稅收權(quán)益基礎(chǔ)之上，對(duì)本國居民征稅權(quán)限和納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)做出合理確定，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅制度一體化。

（二）在建筑施工企業(yè)所在地繳納個(gè)人所得稅

在建筑施工企業(yè)多種稅收種類當(dāng)中，個(gè)人所得稅是管理難度最大的一種，主要原因是我國建筑施工企業(yè)所承接的項(xiàng)目工程分布在全國各地，但是每個(gè)地區(qū)卻都主張向該區(qū)域范圍內(nèi)的所有施工企業(yè)征收個(gè)人所得稅，其中就包含了外地施工企業(yè)。在對(duì)這些外地施工企業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算的時(shí)候，基本上都是結(jié)合項(xiàng)目最終結(jié)算收入比例來進(jìn)行計(jì)算，并將個(gè)人所得稅從中直接扣除。采用這種個(gè)人所得稅征收方式并沒有將具體的稅收義務(wù)落實(shí)到具體的施工人員頭上，而是直接從施工企業(yè)項(xiàng)目結(jié)算款當(dāng)中進(jìn)行扣除，從而就只能由建筑施工企業(yè)對(duì)這部分稅收進(jìn)行承擔(dān)?？墒墙ㄖ┕て髽I(yè)注冊(cè)地卻還是會(huì)向企業(yè)當(dāng)中的所有員工征收個(gè)人所得稅，這就造成了建筑施工企業(yè)同一次收入項(xiàng)不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納了兩次個(gè)人所得稅，存在重復(fù)繳納現(xiàn)象。想要避免這種問題的發(fā)生，就需要做好施工企業(yè)個(gè)人所得稅的管理工作，當(dāng)施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目和企業(yè)注冊(cè)地不在同一個(gè)地方的時(shí)候，應(yīng)該只由注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)施工企業(yè)員工征收一次個(gè)人所得稅，施工地并不需要再次征收。與此同時(shí)，施工企業(yè)也應(yīng)該不斷完善自身的經(jīng)營管理方法，在每個(gè)項(xiàng)目開始建設(shè)的時(shí)候，應(yīng)該將各項(xiàng)人工費(fèi)資料及時(shí)送到總部所在地，這樣就不用再施工地對(duì)工資進(jìn)行發(fā)放。除此之外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該做好和其他相關(guān)管理部門之間的有效溝通與協(xié)調(diào)，不斷細(xì)化企業(yè)個(gè)人所得稅管理工作，將預(yù)扣預(yù)繳制度充分落實(shí)到企業(yè)管理過程當(dāng)中，做好和相關(guān)稅務(wù)部門之間的有效溝通，將稅收管理制度的作用發(fā)揮至最大。

案例分析之一：情形 1，某建筑施工企業(yè)職工 2017年 10 月份工資明細(xì)單如表 1所示;情形 2：該月份工資明細(xì)單中的“其他發(fā)放（節(jié)假日獎(jiǎng)勵(lì)專項(xiàng)）”2，000元已在當(dāng)月份下發(fā)至工資卡。我們?cè)谙挛膶?duì)以上兩種情形下的個(gè)稅進(jìn)行比較分析。

情形 1：稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=2534.58×10%-105;所以情形 1 的稅額為 148.45元。

個(gè)稅計(jì)算原始數(shù)據(jù)一覽表（單位：元）

情形 2：稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=4534.58×20%-555;所以情形 1 的稅額為 351.91元。與情形1 中的計(jì)算結(jié)果比較可知，對(duì)于情形2，雖然適用稅率由10%增加到20%，但是相對(duì)于計(jì)稅收入8，034 元而言個(gè)稅增加不多（僅相當(dāng)于計(jì)稅收入的2.53%），由 148.45 元增加到 351.91 元，僅增加 203.46元，而應(yīng)稅所得額凈增了 2，000 元。所以超額累進(jìn)個(gè)人所得稅制度對(duì)于計(jì)算月薪個(gè)稅比較合理。

個(gè)稅計(jì)算結(jié)果一覽表（單位：元）

（三）優(yōu)化薪酬體系，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，員工逐漸成為建筑施工企業(yè)構(gòu)建核心競爭力的基礎(chǔ)和前提，人力資本已經(jīng)成為企業(yè)不可或缺的重要基礎(chǔ)性資源，人才的穩(wěn)定性與雇傭成本與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。這也就意味著企業(yè)必須要借助現(xiàn)代化的信息收集、整合系統(tǒng)充分分析新變動(dòng)對(duì)組織內(nèi)部不同員工所帶來的差異化影響，在此基礎(chǔ)上，對(duì)不同層級(jí)員工的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的優(yōu)化與調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注整體收入水平較高的領(lǐng)導(dǎo)階層與納稅申報(bào)較為復(fù)雜的外籍員工的薪酬結(jié)構(gòu)，在有效降低人工成本的同時(shí)激發(fā)員工的工作積極性。同時(shí)，隨著員工收入的變動(dòng)，其工作需求也呈現(xiàn)新的特點(diǎn)與趨勢(shì)，原來高度集權(quán)化的組織結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)的雇傭模式越來越不適應(yīng)企業(yè)與員工的需求，在此背景下，企業(yè)必須推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)的變更，轉(zhuǎn)變?cè)械膶?duì)立關(guān)系，形成共同合作、利益共享的管理模式，充分發(fā)揮組織結(jié)構(gòu)與管理模式在激勵(lì)員工工作、刺激組織高效運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的積極作用。

（四）給予農(nóng)民工稅收優(yōu)惠政策

國家在征收農(nóng)民工個(gè)人所得稅的時(shí)候，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，給予建筑施工企業(yè)農(nóng)民工一定的資助。例如，在對(duì)建筑施工企業(yè)農(nóng)民工征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，可以考慮降低或者減免稅收政策，適當(dāng)減輕農(nóng)民工的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)施工人員工資的均衡發(fā)放，通常情況下最高邊際稅率和納稅人需要繳納的個(gè)人所得稅之間存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)，隨著應(yīng)稅所得的不斷增多，邊際稅率也會(huì)隨之提升。所以建筑施工企業(yè)在給施工人員發(fā)放工資的時(shí)候，最好不要采取集中發(fā)放模式，否則很容易導(dǎo)致稅負(fù)不均和稅率突然升高現(xiàn)象的發(fā)生，做好納稅籌劃工作。近些年，我國各大建筑施工企業(yè)都開始實(shí)施績效考核制度，并將員工工資和其進(jìn)行緊密結(jié)合，一般都是按照年度或者是季度對(duì)績效進(jìn)行一次性兌現(xiàn)，這就會(huì)造成月份發(fā)放過程中稅收的增加。如果時(shí)間在年初，那么就必須對(duì)工作人員整個(gè)一年的工資收入做出準(zhǔn)確預(yù)算，之后再結(jié)合稅率進(jìn)行計(jì)算，并實(shí)現(xiàn)收入的均衡平攤，將其分?jǐn)偟矫總€(gè)月份當(dāng)中，在年終的時(shí)候進(jìn)行一次性結(jié)算，采取這種方式可以有效降低該年度職工的納稅平均額度，避免了前少后多或者前多后少現(xiàn)象的發(fā)生。

四、結(jié)語

總而言之，建筑施工企業(yè)的制度對(duì)收入與分配都起著至關(guān)重要的影響，隨著制度的不斷改變，企業(yè)內(nèi)部其他多個(gè)方面也都會(huì)隨之發(fā)生一定的變化。在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，做好對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅的有效管控，對(duì)各階層人員的收入做好平衡處理，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，更好地推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）