內(nèi)部控制視角下科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理研究

尤婧

隨著社會(huì)進(jìn)步和時(shí)代發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)、組織的重要工作，它直接關(guān)系著單位各項(xiàng)資金資源等的核算與投入產(chǎn)出、項(xiàng)目績效等，而內(nèi)部控制則指借助于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)財(cái)務(wù)軟件提高財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)度，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，事業(yè)單位開展一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供一定的數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源的合理配置。本文通過分析近年來各個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，指出在預(yù)算、內(nèi)控制度、監(jiān)察力度等方面的不足之處，并提出有效建議。

財(cái)務(wù)資源、人力資源等成為了事業(yè)單位發(fā)展的關(guān)鍵資源，而如何合理運(yùn)用各項(xiàng)資源，不斷提升事業(yè)單位的運(yùn)行效能則成為社會(huì)人士關(guān)注的重點(diǎn)話題。財(cái)務(wù)管理作為事業(yè)單位發(fā)展的重要組成，涉及到資金計(jì)劃與回籠、項(xiàng)目預(yù)算與資金、固定資產(chǎn)統(tǒng)籌與折舊、成本分析與費(fèi)用核算、物品采購與庫存等。分析如今的事業(yè)單位財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不論在預(yù)算、核算還是執(zhí)行監(jiān)控方面，都有諸多不足之處。只有實(shí)現(xiàn)成功的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能保障事業(yè)單位的資金資產(chǎn)不外流。

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

事業(yè)單位具備一套專業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，鑒于財(cái)務(wù)管控在國內(nèi)引起重視時(shí)間不長，因此還存在很多不足。

（一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力度較弱

項(xiàng)目資產(chǎn)預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，通過制定各個(gè)項(xiàng)目的資金規(guī)劃和預(yù)算情況，幫助事業(yè)單位合理分析未來發(fā)展趨勢(shì)，規(guī)避運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。例如：在高職院校內(nèi)，一套嚴(yán)謹(jǐn)全面的高校預(yù)算管理工作，涉及到預(yù)算編制工作、實(shí)施與執(zhí)行、預(yù)算反饋與調(diào)整三大環(huán)節(jié)。但是，大多數(shù)的院校內(nèi)，學(xué)院采取一級(jí)一級(jí)執(zhí)行制，相較于自主判斷和設(shè)定項(xiàng)目，這樣的管理模式，導(dǎo)致院校內(nèi)缺乏自主積極性。針對(duì)預(yù)算管理制度中要求的“量入為出，收支平衡”的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，在大多數(shù)高職院校的實(shí)踐管理中，沒有具體的體現(xiàn)。另外，在涉及到預(yù)算執(zhí)行落實(shí)階段，沒有針對(duì)各個(gè)預(yù)算科目進(jìn)行層級(jí)劃分，導(dǎo)致沒有可以稱之為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的執(zhí)行指南;同時(shí)也沒有設(shè)定預(yù)算跟蹤部門，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際運(yùn)行情況之間的差距無從拷問。一旦外部客觀條件發(fā)生了不可控制的改變，不能實(shí)時(shí)針對(duì)預(yù)算做出調(diào)整，導(dǎo)致在具體運(yùn)行方面出現(xiàn)了大的經(jīng)濟(jì)偏差損失。

（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

分析如今事業(yè)單位的現(xiàn)狀，即便越來越多的事業(yè)單位意識(shí)到了財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的重要性，不斷完善適合自身的內(nèi)部管控制度，但是由于時(shí)間短，市場(chǎng)形勢(shì)變化莫測(cè)，仍然存在諸多不足。一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部管控意識(shí)比較薄弱;另一方面，在內(nèi)控執(zhí)行的時(shí)候，各項(xiàng)制度執(zhí)行力度不到位。即使能夠順利落實(shí)某些財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是鑒于該制度自身存在的不足，不能和財(cái)務(wù)管理工作做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，可執(zhí)行性和合理性有待考量。大多數(shù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中存在忽視權(quán)責(zé)發(fā)生期，無法及時(shí)精準(zhǔn)的反映財(cái)務(wù)方面的問題與不足，而在制度上的缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)沒法落實(shí)，在執(zhí)行力度方面的不重視和寬松，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度是通過依靠其強(qiáng)制性，來保障事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作如期進(jìn)行，引導(dǎo)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理步入新高度。

（三）不具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)監(jiān)控與分析系統(tǒng)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控工作的不斷完善與落實(shí)，除了保障制度和核算系統(tǒng)的安全完備性，還需要具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管評(píng)判系統(tǒng)。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和合理性，不僅無法用現(xiàn)階段的分析系統(tǒng)和財(cái)務(wù)狀況來進(jìn)行預(yù)估，它的運(yùn)行成果以及未來的發(fā)展趨勢(shì)也是不可設(shè)想的。此處分析高職院校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，目前財(cái)務(wù)監(jiān)管的重點(diǎn)工作就是如何從日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制基礎(chǔ)上，加大對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷、項(xiàng)目審核等具有可實(shí)施性、可執(zhí)行性的財(cái)務(wù)報(bào)賬程序上的監(jiān)控，不重視監(jiān)控管理、財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)、績效考核，就無法依據(jù)考核結(jié)果，來進(jìn)行整合分析、系統(tǒng)評(píng)價(jià)，提出合理可行的獎(jiǎng)懲措施。假使財(cái)務(wù)監(jiān)管只涉及到收入與支出等比較明顯的“量”的計(jì)量評(píng)析工作，而在內(nèi)外部因素等“質(zhì)”的方面涉及比較少，這樣的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，無法為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。目前事業(yè)單位在內(nèi)控方面普遍存在的問題，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)的內(nèi)在潛力和經(jīng)濟(jì)效益無法正常發(fā)揮職能作用。

二、關(guān)于完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的方法研究

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算管理強(qiáng)度

首先，重視財(cái)務(wù)預(yù)算管控，能夠合理分析資金來源與流向，為各項(xiàng)目收支做出精準(zhǔn)預(yù)算數(shù)據(jù)，為事業(yè)單位發(fā)展奠定基礎(chǔ)。預(yù)算一定要注意精細(xì)化原則，精細(xì)化的預(yù)算管理，需要提高事業(yè)單位整個(gè)財(cái)務(wù)管控工作的透明度，公開性，通過精細(xì)化預(yù)算管理，可以獲取真實(shí)性強(qiáng)、準(zhǔn)確率高的財(cái)務(wù)信息。重視預(yù)算的權(quán)威性和強(qiáng)制性，創(chuàng)建財(cái)務(wù)預(yù)算績效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，明確各個(gè)崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是事業(yè)單位尋求不斷發(fā)展的重點(diǎn)。其次，設(shè)定完備的內(nèi)部管控體系。一套完備的預(yù)算管理制度，要能夠循序漸進(jìn)，涉及到事前分析、事中控制、事后檢查，重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行性，設(shè)定授權(quán)簽批流程，不斷完善各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接程度，設(shè)定崗位職責(zé)和權(quán)限，明晰各個(gè)崗位的崗位職責(zé)，順利實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

（二）不斷完善會(huì)計(jì)核算賬目，提高內(nèi)控關(guān)注度專業(yè)性

思考到事業(yè)單位如今的發(fā)展趨勢(shì)，一整套專業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制是保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度順利落實(shí)的關(guān)鍵所在。首先，需要設(shè)定比較專業(yè)、合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)算項(xiàng)目、科目名稱，針對(duì)有關(guān)的核算賬目開展精細(xì)化操作，強(qiáng)化執(zhí)行落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，從根本上重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控的執(zhí)行情況。

其次，事業(yè)單位要結(jié)合自身組織的實(shí)際情況，設(shè)定符合本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算體系。例如，針對(duì)院校而言，為了提高各項(xiàng)資產(chǎn)的安全保障，設(shè)置現(xiàn)金及存款管理制度;為了提高財(cái)務(wù)層級(jí)管控意識(shí)，設(shè)定內(nèi)部層級(jí)管控辦法;重視各項(xiàng)活動(dòng)開展的前期預(yù)算分析和后期費(fèi)用成本核算工作，能夠提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供一定的數(shù)據(jù)支持。

（三）合理發(fā)揮激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)管控的職能作用

和企業(yè)單位的財(cái)務(wù)盈利性相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更注重公益性，因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管控工作，缺乏在形勢(shì)預(yù)測(cè)和收入支出配比等環(huán)節(jié)，沒有完備的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力和合理監(jiān)控項(xiàng)目動(dòng)態(tài)的意識(shí)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)監(jiān)控和未來風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，不僅可以幫助事業(yè)單位降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高在經(jīng)濟(jì)資源方面的收益率，也能形成各部門之間相互監(jiān)督，互相協(xié)調(diào)的局面，使各部門成為緊密而又相互獨(dú)立的整體。通過設(shè)定獎(jiǎng)罰責(zé)任制，激勵(lì)事業(yè)單位的參與者共同投身到財(cái)務(wù)監(jiān)管與管控中來，使得財(cái)務(wù)監(jiān)管與管控與每個(gè)人的切身利益都息息相關(guān)。針對(duì)事業(yè)單位而言，激勵(lì)機(jī)制至關(guān)重要，能夠幫助財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有條不紊的進(jìn)行，利用有效、合理的時(shí)間和資源，為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造更多的績效，更好的服務(wù)回饋社會(huì)。激勵(lì)機(jī)制還能激發(fā)事業(yè)單位全員的積極性，減少消極怠工的行為，為事業(yè)單位的運(yùn)行降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)語

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，事業(yè)單位只有重視財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部掌控，才能保障各項(xiàng)國有資產(chǎn)安全，增強(qiáng)運(yùn)行過程中的資金流動(dòng)性;只有通過構(gòu)建比較嚴(yán)格的內(nèi)部管控系統(tǒng)，重視各個(gè)項(xiàng)目的合理預(yù)算，為項(xiàng)目開展奠定前期基礎(chǔ)，才能選拔出具有發(fā)展?jié)摿Φ捻?xiàng)目;只有完善內(nèi)部管控系制度，做到科學(xué)核算精準(zhǔn)分析，重視激勵(lì)管理，提高事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)監(jiān)管積極性，才能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不斷升級(jí)。（作者單位：中國科學(xué)院廣州生物醫(yī)藥與健康研究院）