電商模式稅收征管問題研究

黃娉婷

【摘要】 ?大數(shù)據(jù)技術(shù)和電子支付技術(shù)的不斷發(fā)展，為電商模式的交易注入了新的活力，使電子商務模式的交易得到了迅猛發(fā)展，同時也為稅收征管帶來很多的難題。文章分析了目前電商交易的現(xiàn)狀和稅收征管面臨的新難題，從數(shù)據(jù)控稅的新角度，提出了電子商務稅收征管的建議，以期推動電子商務的納稅征管。

【關鍵詞】 ?電子商務;稅收征管;以數(shù)據(jù)控稅

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0111-03

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)和電子支付技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務作為一種重要的商業(yè)交易模式正在不斷地影響和改變著我們的生活，特別是近年來，手機客戶端的出現(xiàn)，各種APP軟件的層出不窮，給電子商務交易模式又注入了更多的復雜性和多樣性。這一切，給稅收征管帶來了不小的難題。而目前，我國稅務機關的征稅管理水平還處于以票控稅的階段，遠遠不能跟上日新月異的電子商務交易模式的腳步。所以，結(jié)合我國的實際情況，加強電子商務交易模式下的稅收征管，維護整個交易市場的公平秩序，保障國家的財政稅收，避免該交易模式成為偷逃稅款的合理渠道具有重要的意義。

一、電子商務交易模式的現(xiàn)狀

（一）交易額增長空間巨大，增長速度快。2018年5月商務部電子商務和信息化司發(fā)布的《中國電子商務報告2017》顯示，2017年中國電子商務交易額高達29.16萬億元，同比增長11.7%，實現(xiàn)網(wǎng)上零售額7.18萬億元，同比增長32.2%。電子商務的興起與發(fā)展短短10多年間，網(wǎng)購已經(jīng)占據(jù)著生活消費的方方面面，并且逐漸從年輕群體滲透進各個年齡層，只要有手機端，任何群體任何時間都可以隨時網(wǎng)購。

（二）交易形式多樣化。當前電子商務的交易形式已經(jīng)從電腦端轉(zhuǎn)移到手機端，來自手機端的誘惑是多樣的，對于商家而言更是競爭激烈，無時無刻都在想著如何引流。從新零售，線上線下的結(jié)合，到微商的滲透，擠占朋友圈的熟人領地，自媒體從最初的聚粉，軟文的推廣和廣告的加入，到開店團購各種東西，小程序的技術(shù)進入，到拼購電商的搶占市場，直播電商的引流與銷售，等等，各種交易形式使人應接不暇。由于法律制度的滯后性，這些形式所形成的銷售收入，目前正游走于稅收法律法規(guī)之外。

（三）數(shù)字化交易程度高。電子商務交易從最初的銀行卡網(wǎng)上交易發(fā)展到現(xiàn)在電商平臺也有了自己的網(wǎng)商銀行，短短十年間，發(fā)展壯大的速度是始料不及的，而且還帶動了物流行業(yè)的新發(fā)展。貨幣虛擬數(shù)字化很大程度上提高了購買的便捷性，但是這種數(shù)字化交易的無紙化特征也給目前的稅收征管帶來不小的難題。資金的安全性是電商交易的重要前提。正因為大部分消費者認可其資金的安全性的，甚至是把它當成重要的銀行角色，所以才會有了更大的資金注入，促使理財平臺的興起，在一定程度上更是充裕了電商發(fā)展的資金面。

二、電子商務模式下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)背景下，智能化功能令人驚嘆的同時，也引人深思。在這種無紙化操作的交易模式下，給“以票控稅”的手段增加了各種難題。

（一）不少企業(yè)交易冒充個人交易。雖然電商法已經(jīng)頒布實施，但目前從事于電子商務交易的小網(wǎng)店仍然是游離于稅收監(jiān)管之外。海外代購更是與海關玩起了貓和老鼠的游戲。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想立于不敗之地，擴大銷售無疑是最有用的途徑之一。所以，每當有新的銷售形式出現(xiàn)，不少正規(guī)設立的企業(yè)便是看中了這條天然的通道，偽裝成個人交易，“合理”地把收入隱蔽起來。有些正規(guī)設立的企業(yè)也在多平臺開店引流，游走于“征稅灰色帶”。可見，個人稅務登記一旦缺失，后面的征管流程便無從談起。

（二）交易信息難以獲取。與實體店交易信息相比，電子商務模式下的交易更具有隱蔽性，交易形式多樣，交易數(shù)據(jù)更是難以獲取，稅務稽查取證困難。雖然小部分電商平臺有主動提供發(fā)票信息填制的頁面信息，但只是眾多平臺中的很少一部分。除了大件的家電耐用商品之外，大部分消費者因嫌填寫信息麻煩而主動放棄索要發(fā)票。有些商家要加收一定比例的稅點才能開具發(fā)票，這就使得以票控稅成為一句空話。

（三）資金流轉(zhuǎn)具有較強的隱蔽性。目前，所有電商交易模式的資金流動并不像以往的實體店那樣在規(guī)范管理下的賬戶中流轉(zhuǎn)，而是在不同的平臺流動，其資金流轉(zhuǎn)具有較強的隱蔽性，給從銀行角度監(jiān)控資金流、監(jiān)控資金賬戶帶來不小的難題。

三、解決對策及建議

隨著電子商務交易活動的日益壯大和電子支付技術(shù)日趨成熟與普及，越來越多的交易都搬到網(wǎng)絡上進行，無時無刻不滲透到人們的生活當中。電商交易的特點也是造成稅收扣繳手段失靈的原因，法律或是稅務監(jiān)管制度的滯后性，從客觀上也促成了納稅人有意逃離納稅。筆者認為，電商交易與傳統(tǒng)的實體店交易相比，只不過是交易促成的形式不同，平臺不同，資金流有可能不同，但其本質(zhì)并沒有發(fā)生改變，不能成為其逃離稅法監(jiān)控的理由。從稅法的公平性與公正性的角度來看，都理應按國家稅法繳納稅款。

（一）完善電商交易納稅征管的主要措施。

1.納稅登記管理制度應針對當前新的交易模式進行補充和完善。電商模式下的企業(yè)有可能不固定經(jīng)營場所，只要有網(wǎng)絡的環(huán)境就行。如不辦理稅務登記，納稅申報便無從說起。但電商模式交易最大依賴就是電商平臺。依據(jù)這一點，建議任何企業(yè)在設立之初，無論今后是否進行電商模式的經(jīng)營，都必須進行電商納稅登記的備案。電商納稅登記備案是企業(yè)設立的合法前提，是交易合法的基礎。與此同時，電商平臺有責任也有義務向稅務局提供電商納稅登記信息。電商平臺應該是稅務局與企業(yè)、經(jīng)營者之間信息共享的紐帶，而不是成為經(jīng)營者避稅的避風港。

2.構(gòu)建電商交易平臺自動開出發(fā)票的程序。發(fā)票是目前有效控制稅源的方法之一。當前某些電商平臺有自動開票的動能，但為數(shù)不多。7天無理由退貨也是商家的顧慮之一，只有當銷售確認后才開具發(fā)票，所以電子發(fā)票變成了當前的首選，既不受時間地域的限制，也不受物流的影響，而且綠色環(huán)保，缺點就是所在單位應該做好防止發(fā)票重復報賬的問題。對稅務部門來說，應大力推廣電子發(fā)票，以確保電商稅收征管工作順利進行。

推行電子發(fā)票，有效控制稅源，還是應當從電商平臺上著手。第一，開票程序可以從立法的層面規(guī)定其強制性，才能保證稅收的不流失。企業(yè)開票的時間應該是與收入確認的時間一致。第二，開票信息應該在網(wǎng)購頁面處于明顯位置，不是選擇性的隱藏，要具有便捷、簡單、人性化操作的特征。類似目前有很多開票小程序，只要正確填入單位名稱，開戶行、納稅人識別號等信息都能自動完善，消費者只需校對確認即可。第三，系統(tǒng)中已填過的開票信息要具有可保存性。如同收貨地址一樣，可多個保存且可修改，不用每次購物都要頻繁輸入。

（二）完善相關法律，填補法律的空白?！峨娚谭ā芬雅c2019年1月1日實施，但內(nèi)容上并沒有銜接電商交易稅收的內(nèi)容。《稅收征收管理法》目前對電子商務交易模式的征管內(nèi)容還是空白。電子商務和傳統(tǒng)實體商業(yè)交易應當同等征稅。應盡快完善有關法律法規(guī)，盡快出臺適合當前電商發(fā)展的法律法規(guī)，為監(jiān)管提供有力的保障。

建議征管法還應該對監(jiān)控電商交易資金流進行補充。與此同時，從立法的角度還應制定合理的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)及個人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策要結(jié)合我國當前的經(jīng)濟形勢，目前我國鼓勵大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。由于電商交易的特點和低門檻交易，使得一些學生、家庭主婦、農(nóng)民等弱勢群體也加入了創(chuàng)業(yè)的行列。因此在確保稅法公平公正下，也要兼顧制定合理的稅收優(yōu)惠支持萬眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（三）利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)實現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”。電商交易模式使得“以票控稅”的手段越發(fā)顯得蒼白無力。共享是未來財務發(fā)展的方向，蓬勃發(fā)展的區(qū)塊鏈技術(shù)能為當前的電商稅務征管加油助力，實現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”。中國首張區(qū)塊鏈發(fā)票已于2018年8月10在深圳實現(xiàn)。從稅收的監(jiān)管方來看，可以實現(xiàn)發(fā)票的全程監(jiān)管，實現(xiàn)無紙化監(jiān)控。由于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化，信息不容易被篡改，能有效避免假發(fā)票，又可以防止電子發(fā)票中一票多報、真假難識的難題。以技術(shù)引領稅務征管工作的創(chuàng)新，開創(chuàng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”的新局面。

（四）政府部門主導，創(chuàng)建電子信息交易共享平臺，實現(xiàn)多方數(shù)據(jù)的共享。面對經(jīng)濟的快速增長和支付技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，在“互聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈”的背景下，將推動政府部門與電商企業(yè)的信息與數(shù)據(jù)的共享，所以實現(xiàn)多方數(shù)據(jù)的共享，創(chuàng)建電子信息交易共享平臺就顯得尤為迫切。

共享平臺，是多方信息共享，包括銀行、電商平臺、政府部門、誠信系統(tǒng)等。共享平臺匯集了各個電商平臺所有交易信息，只要有權(quán)限，就可以查詢信息，為各部門提供便利，同時也能為電商平臺提供可靠的監(jiān)測信息。共享平臺既可以監(jiān)控資金在不同電商平臺的流向，也可以完善誠信系統(tǒng)的構(gòu)建，同時又為稅務等部門提供重要的稅務信息。共享平臺也要具有規(guī)范性的約束，各使用方在平臺的使用權(quán)限不一樣，能查到的信息側(cè)重點不同。有權(quán)限下的共享才是有保障的共享。比如，銀行是監(jiān)控資金流，稅務部門是監(jiān)控稅源，電商平臺是數(shù)據(jù)流，等等。與此同時，共享平臺要對所有的信息提供安全的保障，任何使用方都不能利用共享平臺的信息獲取私利。

（五）構(gòu)建個人納稅的征管——個人電子稅務移動端。在“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”的背景下，自媒體、微商不斷涌現(xiàn)，絕大多數(shù)的自媒體都是先聚粉，后推廣賣產(chǎn)品。有些企業(yè)更是以會員制的形式，入會開店，利用會員微信等通訊的影響力發(fā)展下線，銷售產(chǎn)品。貨源的供應鏈源頭是在企業(yè)，而銷售端卻不在企業(yè)，這使得資金流的監(jiān)控出現(xiàn)了斷層。當前無論是哪個平臺的網(wǎng)購用戶，都是要實名制的，因此，構(gòu)建個人的納稅征管體系并不是難題，而且也能解決淘寶小店中企業(yè)身份冒充個人交易的情況。

目前，越來越多的人選擇自由職業(yè)的身份，職業(yè)可以自由，也可以同時存在多樣多種，但納稅不是自由，而是依法應當。按照個人所得稅稅法的規(guī)定，構(gòu)建個人納稅的征管體系，開創(chuàng)個人電子稅務移動端登記備案的先例，同時生成“個人的納稅人識別號”。第一，個人電子稅務移動端與網(wǎng)購平臺進行聯(lián)網(wǎng)。任何開店和進行網(wǎng)絡交易的個人，都必須要具備個人的納稅人識別號，網(wǎng)購平臺為個人電子稅務征管提供交易的資金流信息，這在某一程度上也遏制了刷單造假的情況。第二，個人電子稅務移動端可以無紙化進行網(wǎng)絡零售端的監(jiān)控。網(wǎng)絡端的收入可以參照個體工商戶個人所得稅的基礎上，結(jié)合各種優(yōu)惠扶持措施，確定各種扣除標準。繳納稅款的環(huán)節(jié)也是在移動端完成的，方便、快捷。對有疑惑的數(shù)據(jù)也能實時提出抗辯，公開透明。這在某種程度上也能讓企業(yè)冒充個人交易的銷售額無所遁形。第三，個人電子稅務移動端能第一時間體現(xiàn)國家的優(yōu)惠扶持政策。由于電子商務的交易在經(jīng)營場所，資金門檻、庫存、供應鏈管理等方面投入都相對較少，為社會的某些弱勢群體提供了一定工作崗位和經(jīng)濟收入，特別是為農(nóng)產(chǎn)品擴大銷售，不用受制于中間商的收購提供了出路。個人電子稅務移動端完全能根據(jù)國家的優(yōu)惠政策對不同行業(yè)、不同群體、不同地區(qū)設定不同的政策優(yōu)惠，在申報的過程中直接減免。這樣明確了個人網(wǎng)店關于電商交易的納稅主體，保障了電商交易與傳統(tǒng)模式實體交易納稅的公平性和公正性，也堵住了某些企業(yè)漏稅的渠道。同時也能大大加強稅務機關對個人電商交易的監(jiān)督。J

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