論述汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

陳輝

摘 要：汽車是人類常用的代步、運(yùn)輸工具，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，大眾對(duì)車輛的需求量與日俱增，推動(dòng)了國(guó)內(nèi)汽車銷售行業(yè)的發(fā)展。首次保養(yǎng)是4S店為用戶提供的一種免費(fèi)后續(xù)服務(wù)，相關(guān)費(fèi)用大多由汽車生產(chǎn)廠商返還給汽車4S店，為了吸引顧客，提高競(jìng)爭(zhēng)力經(jīng)銷商必須完善對(duì)首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理，在精加工作業(yè)下提高企業(yè)風(fēng)控能力，為推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：汽車銷售企業(yè);首保業(yè)務(wù);稅務(wù)與會(huì)計(jì)

0 引言

隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，汽車銷售企業(yè)的首保業(yè)務(wù)與車輛的應(yīng)用時(shí)間、行駛里程息息相關(guān)，為了不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，必須加強(qiáng)首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)分析。本文就汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，并提出相對(duì)的實(shí)踐策略，希望能為相關(guān)工作人員提供理論借鑒。

1 汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的基本方法及常見(jiàn)問(wèn)題

1.1 基本方法

國(guó)內(nèi)各地對(duì)首保業(yè)務(wù)的處理存在差異，但萬(wàn)變不離其宗，以北京為例，按照階段的不同，其稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理方式如下：

首先，在購(gòu)買零配件期間。

借：企業(yè)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)的各種零配件商品、按規(guī)定需要交納的增值稅（此處增值稅主要為進(jìn)項(xiàng)稅）;

貸：企業(yè)應(yīng)付的各類賬款等。

其次，首保業(yè)務(wù)啟動(dòng)后，在汽車零配件的維修與更換期間。

借：企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本;

貸：企業(yè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存儲(chǔ)的各種零配件商品、企業(yè)維修的工本費(fèi)（維修的工作時(shí)間）。

再次，根據(jù)首保時(shí)各種配件投入的數(shù)量和維修產(chǎn)生的工作時(shí)間，向生產(chǎn)廠家開(kāi)具增值稅發(fā)票。

借：企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收的賬款等;

貸：企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)收入、需要交納的各項(xiàng)增值稅（此處增值稅主要為銷項(xiàng)稅）。

1.2 常見(jiàn)問(wèn)題

稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是一件碎片化與細(xì)節(jié)化較多的工作，各企業(yè)之間對(duì)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理方式的差異雖不會(huì)帶來(lái)較大的負(fù)面影響，但依然需要警戒注意。從實(shí)踐來(lái)看，稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的常見(jiàn)問(wèn)題表現(xiàn)在三方面：第一，應(yīng)收賬款與業(yè)務(wù)對(duì)象不符，首保業(yè)務(wù)是4S店為顧客提供的服務(wù)項(xiàng)目之一，主要交際雙方是4S店與顧客，但是生產(chǎn)廠商反而成了應(yīng)收賬款方，這在賬目核對(duì)與稅務(wù)計(jì)算上存在難點(diǎn);第二，4S店的首保業(yè)務(wù)最終由生產(chǎn)廠商返還基本費(fèi)用，但是由于4S店未給生產(chǎn)商進(jìn)行供貨，因此開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票只能填寫首保字樣，這給稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理帶來(lái)困難，因?yàn)榭铐?xiàng)與成本結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容不契合;第三，首保業(yè)務(wù)的直接接觸人是4S店與車主雙方，汽車制造商并未在這個(gè)過(guò)程中購(gòu)買零配件參與汽車養(yǎng)護(hù)與維修，但是因其具有相關(guān)發(fā)票開(kāi)具權(quán)利，可將首保業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵消掉，這種經(jīng)營(yíng)模式本身不具有合理性。

2 汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)中稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

2.1 會(huì)計(jì)處理方式和發(fā)票管理規(guī)定在汽車銷售企業(yè)中存在矛盾之處

按照我國(guó)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中的條例，普通納稅人在供給應(yīng)稅勞務(wù)、出售貨物時(shí)，必須開(kāi)具專用發(fā)票給購(gòu)買者，這說(shuō)明4S店在進(jìn)行首保業(yè)務(wù)時(shí)不需要給生產(chǎn)廠商開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)樯a(chǎn)廠商不是4S店供給稅務(wù)及貨物銷售的對(duì)象，發(fā)票的接受對(duì)象應(yīng)該是車主，他才是購(gòu)買者的代表。同時(shí)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中提出‘在開(kāi)具專用發(fā)票的時(shí)候必須達(dá)到項(xiàng)目完備，只有滿足發(fā)票內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)交易一致的原則才能開(kāi)具發(fā)票但是在實(shí)際交易中發(fā)票的標(biāo)注往往只標(biāo)注‘汽車首保字樣，對(duì)發(fā)票的具體內(nèi)容、條款說(shuō)明不詳細(xì)，這給后續(xù)財(cái)會(huì)工作積累了處理壓力。

2.2 視同銷售業(yè)務(wù)不包括“汽車首保業(yè)務(wù)”

首保業(yè)務(wù)要求給用戶提供免費(fèi)維修、換新等服務(wù)，這部分工作對(duì)用戶而言是基本免費(fèi)的，給予形式角度分析，首保業(yè)務(wù)的性質(zhì)與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中‘不索取回報(bào)的情況下贈(zèng)給企業(yè)、個(gè)人的資產(chǎn)、代加工、自購(gòu)貨物的基本概念有些相似，這種視同銷售規(guī)定與首保業(yè)務(wù)都強(qiáng)調(diào)工作性質(zhì)的免費(fèi)性，不強(qiáng)調(diào)企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。但是實(shí)際上，4S店為客戶提供首保業(yè)務(wù)后可以向生產(chǎn)廠商索取首保業(yè)務(wù)的費(fèi)用，也就是說(shuō)這里提及的首保業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的無(wú)償僧送業(yè)務(wù)是不同的，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售行為中，汽車4S店提供的首保業(yè)務(wù)屬于附帶義務(wù)，在汽車銷售行業(yè)多年的發(fā)展中它逐漸形成了一種規(guī)定，4S店需無(wú)條件向車主履行該規(guī)定，否則會(huì)降低自己在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而影響銷售額度。但是與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的相關(guān)概念不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)概念上的無(wú)償贈(zèng)送由企業(yè)作為主體牽頭，企業(yè)可自行決定是否愿意贈(zèng)送首保業(yè)務(wù)，因此這不符合規(guī)定，本質(zhì)上也不屬于視同銷售業(yè)務(wù)。

2.3 汽車首保業(yè)務(wù)不在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)范圍內(nèi)

依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物與相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)等多條所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能用銷項(xiàng)稅額進(jìn)行同等數(shù)額的抵扣，因此汽車的首保業(yè)務(wù)在研究期間并不符合相關(guān)規(guī)定，因此首保業(yè)務(wù)并不能用于開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)應(yīng)酌情處理不能合并。

2.4 汽車首保稅務(wù)管理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著人們生活水平的提高，國(guó)內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，截止到2018年，國(guó)家公安部宣布我國(guó)機(jī)動(dòng)車保有量已經(jīng)達(dá)到3.27億輛，如此龐大的數(shù)據(jù)帶動(dòng)了一系列與汽車服務(wù)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)，其中汽車首保業(yè)務(wù)就是眾多車主關(guān)心的焦點(diǎn)問(wèn)題，作為汽車店質(zhì)保期內(nèi)必須提供的服務(wù)，汽車店其實(shí)并不會(huì)將發(fā)表提供給用戶，在《增值稅暫行條例》中可知，店鋪應(yīng)繳納‘質(zhì)保期內(nèi)在店里接受汽車零配件換新、保養(yǎng)等服務(wù)的增值稅，因此首保業(yè)務(wù)所涉及的費(fèi)用是屬于稅務(wù)計(jì)算的，不過(guò)由于4S店不會(huì)將發(fā)票給予車主，所以車店為了追求經(jīng)濟(jì)效益會(huì)規(guī)避這部分稅款，但從理論上看這并不符合規(guī)定。

3 汽車銷售企業(yè)首保業(yè)務(wù)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理對(duì)策分析

3.1 汽車銷售企業(yè)提供的首保業(yè)務(wù)屬于實(shí)物折扣

首保業(yè)務(wù)來(lái)源于4S店的附加服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)定汽車必須行使至多少公里或達(dá)到多長(zhǎng)使用時(shí)間才能進(jìn)行首保，這說(shuō)明從銷售角度分析，首保業(yè)務(wù)屬于4S店的汽車銷售實(shí)物折扣業(yè)務(wù)，雖然汽車銷售無(wú)法直接將折扣內(nèi)容呈現(xiàn)，但其本質(zhì)不受影響。因此這類實(shí)物折扣銷售要按照國(guó)家稅務(wù)管理規(guī)定分別開(kāi)具發(fā)票，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（875號(hào)文件）中提出，當(dāng)企業(yè)以贈(zèng)予形式進(jìn)行組合銷售時(shí)，不將組合附加銷售視為捐贈(zèng)，因此企業(yè)銷售的每項(xiàng)商品的價(jià)值必須與總銷售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?，?cái)會(huì)工作人員也須得以此整理財(cái)會(huì)報(bào)表，確定各項(xiàng)商品的收入，根據(jù)國(guó)家管理?xiàng)l例我們?cè)谔幚硎妆I(yè)務(wù)時(shí)可從三個(gè)角度出發(fā)：第一，汽車銷售會(huì)計(jì)整理服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)可以根據(jù)首保業(yè)務(wù)進(jìn)行估價(jià)制定，以此為基礎(chǔ)確定其他應(yīng)付款項(xiàng);第二，將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行全額抵扣的工作應(yīng)在購(gòu)買汽車首保服務(wù)的零配件階段，若超過(guò)這個(gè)階段，財(cái)會(huì)報(bào)表的生成就無(wú)法按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，最好在首保業(yè)務(wù)開(kāi)展期間一起計(jì)算首保期間產(chǎn)生的零配件和工時(shí)消耗費(fèi)用。第三，汽車首保業(yè)務(wù)在財(cái)會(huì)計(jì)算處理上具有特殊性，因此最好不要對(duì)首保業(yè)務(wù)價(jià)值進(jìn)行確定，畢竟4S店無(wú)法預(yù)測(cè)首保業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。

3.2 細(xì)化零配件估值問(wèn)題

假如4S店使用的零配件超出汽車運(yùn)營(yíng)的基本估值，要將超出部分全額納入當(dāng)期銷售費(fèi)用中，不得再做其他處理，反之，如果現(xiàn)實(shí)交易額度小于財(cái)會(huì)的預(yù)估額度，則產(chǎn)生的費(fèi)用差額要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中，便于后期稅務(wù)管理。所以該項(xiàng)目在原則上與增值稅無(wú)關(guān)，4S店只需要根據(jù)實(shí)際損耗的費(fèi)用與廠商核算即可。

4 結(jié)語(yǔ)

汽車作為當(dāng)代人必備的代步工具發(fā)揮著重要價(jià)值，汽車銷售企業(yè)作為買賣場(chǎng)所必須在法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)處理首保業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，注重財(cái)報(bào)制作細(xì)節(jié)，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，將首保業(yè)務(wù)作為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要模塊，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅額度的管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少納稅成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

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