高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位的人才吸納與稅務(wù)優(yōu)化問(wèn)題

穆琳

摘 要：民辦非企業(yè)單位在民政局注冊(cè)、從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)公益組織。與在國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理局注冊(cè)的企業(yè)相比，民辦非企業(yè)單位的特點(diǎn)是非營(yíng)利性。以服務(wù)社會(huì)為主，不以營(yíng)利為目的進(jìn)行投入，因投入的資金來(lái)源為社會(huì)各機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，所以投入人（即捐贈(zèng)人）對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，該組織的財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配。

關(guān)鍵詞：民辦非企業(yè)單位;人才;稅務(wù)優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.29.053

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非企業(yè)單位在各行業(yè)中得到很好的發(fā)展，成為建設(shè)現(xiàn)代化社會(huì)不可缺少的一部分。近年來(lái)，隨著社會(huì)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，民辦非企業(yè)單位的創(chuàng)立方式、經(jīng)營(yíng)范圍等也在不斷的擴(kuò)大。例如：以政府和社會(huì)資本合作創(chuàng)立的民辦非企業(yè)單位已經(jīng)出現(xiàn)。在經(jīng)營(yíng)范圍上，除了教育機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、兒童救助等傳統(tǒng)的社會(huì)團(tuán)體組織外，非營(yíng)利性高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位也開(kāi)始大力發(fā)展，并得到更多的社會(huì)關(guān)注和政府鼓勵(lì)。

高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位的出現(xiàn)是社會(huì)發(fā)展的需要，但此類機(jī)構(gòu)在持續(xù)發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題也不斷增加。其中，最關(guān)注的是機(jī)構(gòu)在進(jìn)行高端人才吸納中與稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的問(wèn)題，造成問(wèn)題的原因需要從民辦非企業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系、稅務(wù)體系和高科技創(chuàng)新型機(jī)構(gòu)的人才結(jié)構(gòu)談起。

1 高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位的人才引進(jìn)

與盈利性高新技術(shù)企業(yè)情況相似，高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位也需要大量吸納專業(yè)領(lǐng)域技術(shù)人才，引進(jìn)海內(nèi)外高端人才。但較之普通盈利性高新技術(shù)企業(yè)，民辦非企業(yè)單位對(duì)人才的吸引力顯然并不占據(jù)優(yōu)勢(shì)。究其原因如下：

（1）非營(yíng)利性民辦非企業(yè)單位的資金來(lái)源是被質(zhì)疑最多的問(wèn)題。

（2）可持續(xù)性發(fā)展政策是吸納各類人才的基礎(chǔ)，也經(jīng)常被吐糟。

（3）非營(yíng)利組織在社會(huì)認(rèn)知中是薪資水平整體偏低，這種認(rèn)知對(duì)于人才吸納是一種障礙。

（4）作為高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位，不應(yīng)以高薪酬和未來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為吸引人才的噱頭和砝碼。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的人才市場(chǎng)，即便是非營(yíng)利組織，應(yīng)考慮并適當(dāng)滿足專業(yè)技術(shù)人才必要的生活需要，并滿足精神上的需求。無(wú)論用什么方式留任高端專業(yè)技術(shù)人才，對(duì)于高科技創(chuàng)新型非營(yíng)利機(jī)構(gòu)來(lái)講，高端專業(yè)技術(shù)人才的聘用，必然會(huì)帶來(lái)薪資平均水平整體的升高。

即便高端專業(yè)技術(shù)人才最終愿意接受低于同行業(yè)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的薪資，但是該類人才的崗位薪酬整體水平比較高，最終會(huì)導(dǎo)致非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)平均薪資的提高。然而，這種高端專業(yè)技術(shù)人才吸納所引起的平均薪資水平提高，使該非營(yíng)利組織申請(qǐng)所得稅免稅資格受到了挑戰(zhàn)，最終可能面臨的境況是吸納高端專業(yè)技術(shù)人員越多，申請(qǐng)所得稅免稅資格的可能性越小，享受政府給予非營(yíng)利組織的稅務(wù)優(yōu)惠政策的難度就越大。

2 民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度及稅務(wù)體系

民辦非企業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部頒發(fā)的2005年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表科目與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目略有不同，但總體上在會(huì)計(jì)處理上與企業(yè)還是有很多相似之處。在稅務(wù)體系上，民辦非企業(yè)單位涉稅稅種包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等多項(xiàng)稅種。

2009年11月11日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》，明確了符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)享受企業(yè)所得稅免稅收入范圍。該通知體現(xiàn)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅政策性優(yōu)惠的同時(shí)，也說(shuō)明了非營(yíng)利機(jī)構(gòu)若要享受所得稅免稅的優(yōu)惠政策，自身必須要滿足政策規(guī)定的條件。

2018年2月7日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確了非營(yíng)利組織免稅資格若干認(rèn)定條件。其中關(guān)于非營(yíng)利組織中工作人員平均工資薪金水平，規(guī)定“不得超過(guò)稅務(wù)登記所在地的地市級(jí)（含地市級(jí)）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍”。新出臺(tái)的政策在對(duì)非營(yíng)利組織中工作人員平均工資薪金水平的限定上較之前一版政策所規(guī)定的“非營(yíng)利組織工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍”有了較大的提升空間。但面對(duì)高科技創(chuàng)新型非營(yíng)利組織吸納高端專業(yè)技術(shù)人才而實(shí)際形成的工資薪金水平，財(cái)務(wù)部門(mén)在申請(qǐng)免稅資質(zhì)的過(guò)程中仍然面臨著相當(dāng)大的壓力。

以2017和2018年為例，根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)，北京市2017年研究和試驗(yàn)發(fā)展行業(yè)年平均工資為人民幣167，436元，北京市2018年研究和試驗(yàn)行業(yè)年平均工資為人民幣188，062元。 如果高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位若在2017年或2018年申請(qǐng)所得稅免稅資質(zhì)，其工作人員平均工資薪金水平分別不得超過(guò)人民幣334，872元及人民幣376，124元。

3 高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位人才吸納引出的稅務(wù)優(yōu)化問(wèn)題

以某民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的新型藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)為例。眾所周知，新型藥物研究是一個(gè)相對(duì)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程。從藥物篩選靶點(diǎn)確認(rèn)到完成臨床試驗(yàn)最終申請(qǐng)上市，完整周期大約需要幾年甚至十幾年，新藥研發(fā)過(guò)程中各階段資金投入浩大，因此，普通盈利性制藥企業(yè)一般會(huì)選擇上市后，對(duì)利潤(rùn)空間相對(duì)較高的藥物進(jìn)行研發(fā)。而非營(yíng)利性質(zhì)的民辦非企業(yè)單位新藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)，其創(chuàng)立的宗旨是針對(duì)大面積影響發(fā)展中國(guó)家的重大疾病開(kāi)發(fā)新型藥物，其服務(wù)對(duì)象是發(fā)展中國(guó)家的貧困人口。相比于普通藥企，非營(yíng)利性質(zhì)的創(chuàng)新型藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)同樣面臨漫長(zhǎng)的新藥研發(fā)周期、巨大的研發(fā)資金投入，高端專業(yè)技術(shù)人才的吸納。不同的是，該類機(jī)構(gòu)所期望得到的回報(bào)不是高額的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而是改善全球健康的公益性初衷得以實(shí)現(xiàn)。

民辦非企業(yè)單位藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)工作重點(diǎn)之一是優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，利用政府給予民辦非企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策等。與此同時(shí)，人力資源部門(mén)的工作重點(diǎn)之一就是為研發(fā)機(jī)構(gòu)招募到、盡可能多的各類型專業(yè)技術(shù)人才，讓需要的社會(huì)群體在盡可能短的時(shí)間從科研成果中收益。目前，高端人才吸納與財(cái)務(wù)部門(mén)稅務(wù)優(yōu)化工作會(huì)在此過(guò)程中產(chǎn)生無(wú)法并行的問(wèn)題。

根據(jù)該民辦非企業(yè)單位藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)實(shí)際數(shù)據(jù)顯示，自2016年成立伊始至2018年末，該機(jī)構(gòu)研發(fā)部門(mén)設(shè)立項(xiàng)目管理、生物疾病、藥物化學(xué)、計(jì)算化學(xué)、結(jié)構(gòu)生物平臺(tái)、高通量篩選平臺(tái)、動(dòng)物房、藥代動(dòng)力學(xué)、人工智能等眾多部門(mén)，招募來(lái)自海內(nèi)外著名院校及知名制藥企業(yè)高端專業(yè)技術(shù)人員44人，其中博士學(xué)歷34人，碩士學(xué)歷4人，本科學(xué)歷6人。專業(yè)涉及藥學(xué)、藥物化學(xué)、計(jì)算化學(xué)、物理化學(xué)、微生物學(xué)、結(jié)構(gòu)生物學(xué)、細(xì)胞生物學(xué)、病毒免疫學(xué)等多個(gè)學(xué)科。從事崗位涉及部門(mén)總監(jiān)、副總監(jiān)、資深研究員、研究員、研究助理等不同級(jí)別。

根據(jù)太和顧問(wèn)針對(duì)2017年中國(guó)新藥研發(fā)行業(yè)崗位薪酬福利水平分析報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，新藥品開(kāi)發(fā)總監(jiān)崗位年度總薪酬為人民幣852，029元，平均值為人民幣848，107元;資深新藥研發(fā)員崗位年度總薪酬為人民幣503，553元，平均值為人民幣478，856元;新藥品開(kāi)發(fā)工程師崗位年度總薪酬為人民幣208，179元，平均值為人民幣230，893元;初級(jí)新藥品開(kāi)發(fā)員崗位年度總薪酬為人民幣153，553元，平均值為人民幣157，119元。

根據(jù)科銳國(guó)際針對(duì)2018年醫(yī)藥行業(yè)崗位的薪資水平調(diào)研結(jié)果顯示，行業(yè)整體薪酬保持了7%左右的增長(zhǎng)。創(chuàng)新領(lǐng)域是增長(zhǎng)最快的領(lǐng)域之一，行業(yè)內(nèi)跳槽往往會(huì)獲得10%-30%不等的薪酬漲幅。例如，2017-2018年醫(yī)藥行業(yè)醫(yī)學(xué)事務(wù)及研發(fā)領(lǐng)域研發(fā)總監(jiān)中位薪資人民幣150萬(wàn)元左右，研發(fā)經(jīng)理中位薪資人民幣40萬(wàn)元左右。

通過(guò)上述民辦非企業(yè)單位性藥物研發(fā)機(jī)構(gòu)的實(shí)際人員聘用情況，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)人才市場(chǎng)薪酬水平調(diào)研結(jié)果，通過(guò)分析計(jì)算，不難看出作為知識(shí)密集型的新藥研發(fā)機(jī)構(gòu)，高學(xué)歷人才平均工資水平始終處于相對(duì)較高的水平。民辦非企業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人才薪酬和盈利性企業(yè)專業(yè)技術(shù)人才的薪酬比對(duì)，看出兩者之間的差距，這個(gè)問(wèn)題成為吸納人才比較棘手的問(wèn)題之一。

若要使非營(yíng)利機(jī)構(gòu)即可以享受到政府給予的稅收優(yōu)惠政策，又要招募和留住專業(yè)技術(shù)人才，準(zhǔn)確找到這兩者之間的平衡點(diǎn)還是存在相當(dāng)大壓力。

無(wú)論是一般高薪技術(shù)企業(yè)還是高科技創(chuàng)新型非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展的時(shí)代，爭(zhēng)取人才都是毋庸置疑的工作重心。而非營(yíng)利機(jī)構(gòu)在資金渠道相對(duì)更為有限的情況下，嚴(yán)格管理已有資金的使用，同時(shí)積極爭(zhēng)取各類政策性優(yōu)惠是保證非營(yíng)利機(jī)構(gòu)良好運(yùn)營(yíng)，持續(xù)發(fā)展的辦法之一。合理解決高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位人才吸納與稅務(wù)優(yōu)化工作的平衡，讓非營(yíng)利機(jī)構(gòu)有更多的機(jī)會(huì)服務(wù)于社會(huì)是相關(guān)政府部門(mén)、各行業(yè)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)一直在努力溝通、探索并逐步改善的問(wèn)題。

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