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    營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)

    2019-10-06 14:58:35趙松
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2019年27期
    關(guān)鍵詞:建筑行業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算

    趙松

    摘 要:營(yíng)改增對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)的納稅方式和會(huì)計(jì)處理方式帶來了根本性變革,為有效落實(shí)國(guó)家稅改政策,享受國(guó)家稅改紅利,同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,就需要對(duì)營(yíng)改增背景下的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn),確保企業(yè)在稅制改革階段的平穩(wěn)運(yùn)行。主要以營(yíng)改增為切入點(diǎn),結(jié)合建筑行業(yè)的實(shí)際情況,簡(jiǎn)要分析了營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)核算處理產(chǎn)生的相關(guān)影響。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑行業(yè);會(huì)計(jì)核算

    中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.27.050

    1 營(yíng)改增稅制改革的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)

    (1)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的背景下,通過稅制改革減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),激發(fā)企業(yè)活力,發(fā)揮稅收政策對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和調(diào)劑作用。

    營(yíng)改增之前,建筑企業(yè)采購(gòu)的所有材料均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,相當(dāng)于直接進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域;營(yíng)改增后,國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)通過相互間的交易活動(dòng)形成了完整的稅務(wù)鏈,通過進(jìn)銷項(xiàng)稅的層層抵扣,有效解決了傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅在征稅上一刀切的現(xiàn)象,有效避免了重復(fù)征稅問題,在一定程度上緩解了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力,實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)增加企業(yè)利潤(rùn)留存,從而激發(fā)企業(yè)活力。

    (2)在一定程度上可以約引導(dǎo)企業(yè)行為,規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

    營(yíng)業(yè)稅期間,建筑企業(yè)為降低成本,采購(gòu)行為可能和正常的采購(gòu)規(guī)律相背離,引進(jìn)一些資質(zhì)和能力較差的供應(yīng)商,采購(gòu)不符合要求的原材料等。營(yíng)改增之后,由于實(shí)現(xiàn)了以票控稅,購(gòu)買方都可以夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,出于降低稅負(fù)的需求就要求企業(yè)開發(fā)有實(shí)力有資質(zhì)的供應(yīng)商,在一定程度上也引導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和規(guī)范了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,通過政策的引導(dǎo)作用最終起到規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的效果,打開了政府、企業(yè)和社會(huì)多贏的局面。

    2 營(yíng)改增對(duì)于建筑業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

    營(yíng)改增之前,營(yíng)業(yè)稅是按交易金額全額征稅,企業(yè)無(wú)須考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理、都較為簡(jiǎn)單。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅,其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)在流通過程中的增值部分進(jìn)行征稅,必須準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額等才能實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的納稅申報(bào)。為此,財(cái)政部配套發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文),對(duì)涉及增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,也使得建筑企業(yè)在涉稅的會(huì)計(jì)處理上有了明顯變化。

    2.1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置和應(yīng)用發(fā)生了變化

    增值稅的核算通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算,其下屬明細(xì)科目包括“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等,“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下還設(shè)置了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”、“預(yù)繳稅費(fèi)”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等二級(jí)科目,涉及明細(xì)科目多達(dá)十幾個(gè),會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)設(shè)置的復(fù)雜程度較高。

    對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目而言,銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款等在日常會(huì)計(jì)處理中需要單獨(dú)核算,月末通過結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目余額,以銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)和預(yù)繳稅款部分作為實(shí)際應(yīng)納稅額,并作為附加稅的計(jì)稅依據(jù),其會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性大大提高。

    企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí),申報(bào)表上無(wú)須區(qū)分具體項(xiàng)目,只要是申報(bào)當(dāng)期取得并經(jīng)認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票均可在當(dāng)期申報(bào)抵扣,即混抵。但實(shí)際工作中為準(zhǔn)確核算各項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)和毛利,通常需要按項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算,另外為配合納稅申報(bào)表的填制,便于數(shù)據(jù)提取和核對(duì),還應(yīng)建立相應(yīng)的明細(xì)科目分別核算,對(duì)核算的準(zhǔn)確性要求非常高。

    2.2 對(duì)成本和稅負(fù)的影響

    建筑行業(yè)作為勞動(dòng)密集型行業(yè),營(yíng)改增后支付給工人的薪酬和使用原來購(gòu)進(jìn)的設(shè)備不能取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,即使采用勞務(wù)分包方式能取得的進(jìn)項(xiàng)稅也相對(duì)較少;另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,其取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也較低,這幾項(xiàng)費(fèi)用在成本總額中占比較大,將直接導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)和成本的增加。

    2.3 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響

    增值稅作為價(jià)外稅,企業(yè)在核算收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)等項(xiàng)目均以不含稅價(jià)表示,財(cái)務(wù)報(bào)表列示的相關(guān)數(shù)據(jù)均小于營(yíng)業(yè)稅期間,相關(guān)財(cái)務(wù)比率也會(huì)發(fā)生變化,對(duì)財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)指標(biāo)考核產(chǎn)生一定影響,尤其是對(duì)以絕對(duì)數(shù)指標(biāo)考核相關(guān)的數(shù)據(jù)影響較大,如收入、成本等指標(biāo)。

    營(yíng)業(yè)稅是通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算,反映在利潤(rùn)表中,對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影較大;營(yíng)改增后,通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算,反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,原“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”,用于核算除增值稅和所得稅外的其他稅種,其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響變小,但由于收入和成本數(shù)據(jù)均是不含稅數(shù)據(jù),總體來講對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響不大,但剔除了流轉(zhuǎn)稅的影響,更能真實(shí)反映企業(yè)的盈利水平。

    2.4 稅率變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

    營(yíng)改增至今,已經(jīng)歷了兩次稅率下調(diào),對(duì)在建項(xiàng)目已按完工百分已確認(rèn)收入但尚未產(chǎn)生納稅義務(wù)的“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅”,稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)金額產(chǎn)生影響,因此在稅率調(diào)整期初需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。因增值稅是價(jià)外稅,對(duì)毛利率既定的在建項(xiàng)目還應(yīng)同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同收入和預(yù)計(jì)總成本。另外,在取得供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí),還應(yīng)注意在稅率變動(dòng)期間供應(yīng)商開具的發(fā)票稅率是否同業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生期間相符,避免被認(rèn)定為業(yè)務(wù)不真實(shí)而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。

    3 稅制改革后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

    (1)規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為,對(duì)供應(yīng)鏈體系進(jìn)行合理整合,與有實(shí)力的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,并且在招投標(biāo)和設(shè)計(jì)階段就充分考慮稅收和成本的影響,在提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量上的基礎(chǔ)上,提前做好稅務(wù)籌劃,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)增值稅發(fā)票和申報(bào)管理,要求項(xiàng)目部及時(shí)按結(jié)算進(jìn)度取得發(fā)票,保持企業(yè)稅負(fù)和納稅時(shí)間上的均衡,避免將資金長(zhǎng)期用于稅款的墊支上。

    (3)做好項(xiàng)目現(xiàn)流分析,盡量配合項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度合理規(guī)劃建設(shè)資金的投入,在施工過程中根據(jù)施工進(jìn)度做好上下游結(jié)算工作,以利于公司層面做好資金調(diào)度,減少因資金短缺導(dǎo)致的資金成本增加和項(xiàng)目施工中斷的風(fēng)險(xiǎn)。

    (4)保持對(duì)國(guó)家財(cái)稅政策變動(dòng)的持續(xù)關(guān)注,及時(shí)配合政策變動(dòng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算處理方式和納稅申報(bào)方式,提高信息處理效率。隨著稅制改革的繼續(xù)深入推進(jìn),把據(jù)稅率調(diào)整的契機(jī),做好項(xiàng)目造價(jià)管理的同時(shí),在采購(gòu)管理上主動(dòng)出擊,適時(shí)與供應(yīng)商溝通價(jià)格調(diào)整,建立價(jià)格調(diào)整機(jī)制和合作各方的利益分配機(jī)制,實(shí)現(xiàn)各方利益的共贏。

    (5)建設(shè)學(xué)習(xí)型財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì),提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。

    首先,要做的便是定期開展崗位培訓(xùn)工作,把握國(guó)家稅制變化的方向和實(shí)質(zhì)內(nèi)容,組織討論活動(dòng),結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,制定出和適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)核算管理體系。其次,財(cái)務(wù)工作應(yīng)主動(dòng)融入業(yè)務(wù),了解項(xiàng)目管理流程和造價(jià)概算基本知識(shí),使會(huì)計(jì)核算更準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),并且為管理提供支撐。

    (6)落實(shí)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,作好財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)工作。

    由于稅制改革和企業(yè)發(fā)展需要,對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算管理工作水平的要求也越來越高,除細(xì)化財(cái)務(wù)分工外,還應(yīng)將財(cái)務(wù)核算各環(huán)節(jié)盡可能標(biāo)準(zhǔn)化,提高財(cái)務(wù)工作效率,在此基礎(chǔ)上以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng),做好財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。

    4 結(jié)語(yǔ)

    稅制體系改革實(shí)施已久,各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系的調(diào)整也基本完成,未來隨著國(guó)家稅制體系的進(jìn)一步完善,企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)保持對(duì)財(cái)稅政策和社會(huì)技術(shù)進(jìn)步的敏感性,提高自身業(yè)務(wù)能力,創(chuàng)新會(huì)計(jì)模式,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為業(yè)務(wù)提供財(cái)稅支持,支撐企業(yè)良性發(fā)展。

    參考文獻(xiàn)

    [1]王錦鳳.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)處理影響分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018,(15).

    [2]張琰.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2017,(23).

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