企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

李宇航

摘要：近年來，隨著我國企業(yè)管理的規(guī)范化和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)內(nèi)部治理的核心。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究既是國內(nèi)外廣泛關(guān)注的領(lǐng)域，同時(shí)又是實(shí)行內(nèi)控的依據(jù)。內(nèi)控能夠?qū)?huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又能夠充分的體現(xiàn)內(nèi)部控制是否真正發(fā)揮了作用，促使企業(yè)管理者不斷優(yōu)化自身內(nèi)部控制體系。

一、引言

近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞?lì)l繁發(fā)生，引人深思。通過調(diào)查，研究人員發(fā)現(xiàn)，半數(shù)財(cái)務(wù)丑聞是由于內(nèi)控的失效或執(zhí)行力度不夠?qū)е?。這使人們認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因并不僅僅是來自于企業(yè)外部，更多的來源于企業(yè)內(nèi)部。而一家企業(yè)的投資價(jià)值，也不再局限于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，盈利能力。更多人開始關(guān)注一個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行程度上。因此，國內(nèi)外專家學(xué)者將研究視角轉(zhuǎn)向了企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要缺陷

（一）虛構(gòu)財(cái)務(wù)狀況

無論是對(duì)外的投資，還是進(jìn)行股份制的改組。在企業(yè)決定貸款或發(fā)行債券時(shí)，會(huì)有意低估負(fù)債，以達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，迷惑債權(quán)人的目的。主要表現(xiàn)為，將負(fù)債記錄在關(guān)聯(lián)企業(yè)的賬目上以及設(shè)置賬外賬等方式。

（二）粉飾經(jīng)營成果

為了粉飾經(jīng)營成果，企業(yè)主要采用利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化、巨額沖銷等手段對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行操縱。如果從經(jīng)營業(yè)績(jī)、信用等級(jí)、發(fā)行股票債券等方面出發(fā)，通常會(huì)選擇利潤最大化、均衡化的方式去粉飾經(jīng)營。若出于納稅或明確責(zé)任的角度考慮，那么，企業(yè)通常采用利潤最小化或巨額沖銷的方式達(dá)到目的。就現(xiàn)狀來看，企業(yè)隱瞞負(fù)債，虛盈實(shí)虧所導(dǎo)致的危害更加嚴(yán)重。

（三）進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)

企業(yè)對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)主要包括以下方式：一是以關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)以偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式，提高效益，吸引投資，選取明顯異于市場(chǎng)價(jià)格的購銷價(jià)格從事采購與銷售活動(dòng)，或通過調(diào)節(jié)往來利息等方式將非企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)到企業(yè)當(dāng)中。二是利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛在虧損。利用資產(chǎn)評(píng)估的方式，對(duì)企業(yè)壞賬等資產(chǎn)的損失，重新評(píng)估，計(jì)入資本公積借方，虛增利潤。三是以利息資本化進(jìn)行調(diào)節(jié)。利用利息資本化規(guī)定，在資產(chǎn)投入使用后未將這部分利息作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入，而是仍以資產(chǎn)投入使用前的處理方式將利息予以資本化。

（四）會(huì)計(jì)人員技術(shù)性失真

技術(shù)性失真，指的是因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低下，專業(yè)能力不足，對(duì)國家法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不當(dāng)或核算方法錯(cuò)誤致使的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下與不盡真實(shí)的情況。這種情況的存在，無關(guān)會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)，僅源于會(huì)計(jì)人員自身操作錯(cuò)誤。此外，計(jì)算機(jī)的引進(jìn)幫助了會(huì)計(jì)人員處理日趨龐大的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，但是，由于會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)能力水平欠缺，即便精通業(yè)務(wù)事項(xiàng)，熟練會(huì)計(jì)處理方式，只要在電算化這方面存在問題，就無法將自身會(huì)計(jì)技能與計(jì)算機(jī)相結(jié)合，容易在信息處理環(huán)節(jié)產(chǎn)生漏洞。同時(shí)，會(huì)計(jì)軟件的安全隱患問題，也嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的安全。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)控環(huán)境的影響

在企業(yè)中，公司的組織結(jié)構(gòu)是否有效與會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置直接相關(guān)，因此對(duì)核算清單、掌握出納情況方面有所影響。各部門之間責(zé)任與權(quán)力的分離能夠制衡企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)，嚴(yán)防中飽私囊情況的發(fā)生。同時(shí)，部門中的人員權(quán)限相異，能夠在最大程度上防范部門人員以權(quán)謀私的行為，有助于形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的組織機(jī)制。盡可能的維護(hù)了企業(yè)的完整利益。此外，組織結(jié)構(gòu)的合理化，將在很大程度上幫助企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)與合作，達(dá)到結(jié)構(gòu)最優(yōu)化與效益的最大化的目的。此外，企業(yè)能力包括實(shí)際控制人能力與員工的勝任能力，遴選員工應(yīng)以職業(yè)素養(yǎng)為先，若管理當(dāng)局本身素質(zhì)低下，便影響整個(gè)公司的控制氛圍。

（二）信息與溝通的影響

信息的有效程度在于其可靠性與及時(shí)性，二者缺一不可。因此，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造出一個(gè)優(yōu)良的信息溝通平臺(tái)，有效的傳遞與溝通有助于信息的釋放與交流，利于信息相關(guān)者利用有效信息完成工作。同時(shí)，也能夠防止由于缺乏溝通、協(xié)調(diào)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息處理遲滯、傳遞脫節(jié)致使的會(huì)計(jì)信息失效問題。此外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在平臺(tái)中發(fā)揮具體作用，防止會(huì)計(jì)信息傳遞過程中出現(xiàn)的延遲與錯(cuò)漏。

（三）監(jiān)督的影響

監(jiān)督是企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行、改進(jìn)等情形所做的一種自我檢測(cè)。包括內(nèi)部審計(jì)，與外部人員交流等。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)隨時(shí)調(diào)整，只有不斷的完善企業(yè)內(nèi)部控制，才能與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，才能更好的對(duì)公司的管理運(yùn)營起到輔助作用。公司內(nèi)部監(jiān)督能夠反映內(nèi)部控制的運(yùn)作效果并改善內(nèi)部控制運(yùn)作中出現(xiàn)的問題，是保障財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。作為內(nèi)部控制五要素之一，監(jiān)督是其他要素有效實(shí)施的保障，利于企業(yè)的良性運(yùn)行，是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的影響

企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，會(huì)針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部不確定要素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與篩選與歸型，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)啟動(dòng)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)程序。若風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估延時(shí)或有誤，很可能為企業(yè)招致?lián)p失，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)施控制活動(dòng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相互牽制，而且可以使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)的行成，還可以有效防止舞弊事件的發(fā)生。

四、完善內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施

（一）完善組織結(jié)構(gòu)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)需要改革董事會(huì)組織結(jié)構(gòu)、組建審計(jì)委員會(huì)，明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，確保監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的高效發(fā)揮是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效保障。充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)主管與會(huì)計(jì)人員的主體作用，充分發(fā)揮人腦的創(chuàng)造性與靈動(dòng)性，改造企業(yè)經(jīng)營管理，確保具有優(yōu)良道德品質(zhì)和較強(qiáng)職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的員工脫穎而出;同時(shí)，不能夠放松對(duì)會(huì)計(jì)人員思想意識(shí)的培育工作，使內(nèi)部控制的思想扎根到每個(gè)人心中;此外，適當(dāng)建立符合員工心理激勵(lì)與約束機(jī)制。

（二）建立信息溝通體系

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)具體情形，制定工作信息流程。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門而言，企業(yè)的各類信息都能夠影響財(cái)務(wù)人員對(duì)于各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與分析。通過信息的共享，為構(gòu)建優(yōu)良的信息溝通渠道提供支持，促進(jìn)信息的交流與傳播，確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)有效的傳遞于企業(yè)的各個(gè)部門。同時(shí)，各部門應(yīng)通過收集包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各類訊息，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行討論與梳理，形成有效方案，及時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)行作出相應(yīng)調(diào)整。與此同時(shí)，建立良好的企業(yè)氛圍，有助于形成一條傳遞會(huì)計(jì)信息的暢通渠道。

（三）完善控制活動(dòng)與監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)合理的控制程序與控制方法，規(guī)范公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的日常工作，防止會(huì)計(jì)人員監(jiān)守自盜的行為，降低財(cái)務(wù)信息虛假的可能性。與此同時(shí)，通過會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行反饋，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況在職責(zé)分離控制基礎(chǔ)上，對(duì)基于會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的問題及時(shí)作出合理調(diào)整，保證內(nèi)部控制活動(dòng)真正在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮作用。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)共同組成的監(jiān)控系統(tǒng)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理者有效地履行其責(zé)任的同時(shí)，對(duì)控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)提供獨(dú)立保證。降低各種錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)發(fā)生的可能性，從而使內(nèi)控機(jī)制得以有序運(yùn)行，進(jìn)而使財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有所提升。

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（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）